Решение № 2А-1410/2024 2А-1410/2024~М-229/2024 М-229/2024 от 17 июля 2024 г. по делу № 2А-1410/2024

16RS0043-01-2024-000501-22

Дело № 2а-1410/2024


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Нижнекамск РТ 18 июля 2024 года

Нижнекамский городской суд Республики Татарстан в составе:

председательствующего судьи А.Ф. Хабибрахманова,

при секретаре судебного заседания С.Н. Харисовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан к ФИО1 о взыскании недоимки по налоговым платежам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 11 по Республике Татарстан (далее – МРИ ФНС России №11 по РТ) обратилась в суд с данным административным иском, в обоснование которого указала, что за административным ответчиком ФИО1 зарегистрированы:

- транспортное средство, ..., государственный регистрационный знак ..., дата регистрации права: 8 сентября 2005 года;

- транспортное средство, ..., государственный регистрационный знак ..., дата регистрации права: 19 июня 2015 года,

- квартира, расположенная по адресу: ..., кадастровый ..., площадь 65,2 кв.м., дата регистрации права 21 июня 2001 года.

К тому же, ФИО1 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с 27 апреля 2006 года по 24 декабря 2022 года. Обязанность по уплате страховых взносов за указанный период в бюджет своевременно не была исполнена, в связи с несвоевременной оплатой налога были начислены страховые взносы и пени:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, налог в размере 54992 рубля 58 копеек (за 2018, 2022 года),

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, налог в размере 8766 рублей (за 2022 год).

В связи с образовавшейся задолженностью, на основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в адрес административного ответчика было направлено требование ... от 24 мая 2023 года об уплате налога и пени. Срок добровольной уплаты по данному требованию истек, требование административным ответчиком не обжаловано и в добровольном порядке не исполнено. До настоящего времени задолженность административным ответчиком не оплачена.

В адрес ответчика направлялось налоговое уведомление ... от 1 сентября 2022 года с указанием сумм вышеуказанных налогов и сроках их уплаты, что подтверждается налоговыми уведомлениям, реестрами отправки уведомлений, имеющим почтовый штамп с отметкой даты отправки. В силу пункта 4 статьи 52 НК РФ, в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом, налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Мировым судьей судебного участка № 2 по Нижнекамскому судебному району Республики Татарстан, исполняющий обязанности мирового судьи судебного участка №6 по Нижнекамскому району Республики Татарстан 16 ноября 2023 года, отказано в вынесении судебного приказа ввиду спора о праве.

Просит взыскать с административного ответчика задолженность:

- транспортный налог в размере 8375 рублей (за 2021 год), налог на имущество физических лиц в размере 624 рубля (за 2021 год), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, налог в размере 54992 рубля 58 копеек (за 2018, 2022 года), страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, налог в размере 8766 рублей (за 2022 год), пеня в размере 16660 рублей 08 копеек. Всего: 89414 рублей 66 копеек.

Представитель административного истца МРИ ФНС России №11 по РТ в судебное заседание не явился, исковое заявление содержит ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя, представлен расчет сумм пени.

Административный ответчик ФИО1 и иные участники в суд не явились, извещены надлежаще и своевременно.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Согласно части 1 статьи 358 НК РФ, объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Согласно части 1 статьи 358 НК РФ, объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Физические лица, имеющие в собственности объекты недвижимого имущества, в соответствии со статьей 400 НК РФ являются плательщиками налога на имущество физических лиц. Информация об объектах, находящихся в собственности указана в налоговых уведомлениях, а также в сведениях об имуществе налогоплательщика - физического лица (приложение №№ 2,3).

Согласно статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

В силу статьи 409 НК РФ, налог на имущество физического лица, транспортный налог, подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно пункту 1 статьи 423 НК РФ, расчетным периодом признается календарный год.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 статьи 432 НК РФ (в редакции, действующей в период спорных правоотношений)).

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 432 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) индивидуальным предпринимателем страховых взносов в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган самостоятельно определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляется пеня. Отсчет начинается со следующего дня за днем уплаты налога, установленного законодательством.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к убеждению, что административные исковые требования административного истца подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьей.

В связи с неуплатой налогов в установленный срок, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, в целях досудебного урегулирования спора, налоговой инспекцией были сформированы и направлены на имя ответчика было направлено требование ... от 24 мая 2023 года об уплате налога и пени. Срок добровольной уплаты по выставленному в адрес ответчика требованиям истек. Требования ответчиком не обжаловано и в добровольном порядке полностью не исполнены.

Как следует из разъяснений, представленных налоговым органом с ФИО1 подлежат к взысканию страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, налог в размере 54992 рубля 58 копеек (за 2018 год – 21195 рублей 74 копейки, за 2022 год – 33796 рублей 84 копейки).

Таким образом, с учетом положений статьи 432 НК РФ требование налогового органа о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 год в размере 33796 рублей 84 копейки и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 8766 рублей за 2022 год, суд признает обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Между тем, в силу статьи 57 Конституции РФ, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу положений, закрепленных в статье 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Подпункт 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса гласит, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу пункта 1 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно правовых позиций, изложенных в Обзоре практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ, утвержденном Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 17 марта 2003 года, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней (статьи 48 НК РФ).

Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога, направление требования является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для налогоплательщика. Направление требования об уплате налога является обязательной стадией, предшествующей принятию решения о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств и имущества налогоплательщика либо обращению налогового органа в суд за взысканием недоимки. Лишь после неисполнения, полученного налогоплательщиком требования налоговый орган вправе принять решение о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика либо перейти к процедуре взыскания в судебном порядке.

Требование должно быть вынесено в пределах сроков, предусмотренных статьей 70 НК РФ, и направлено налогоплательщику непосредственно после его вынесения, чтобы предложение о добровольной уплате налога в установленный срок было реальным.

Постановлением Правительства РФ № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», вступившим в законную силу 29 марта 2023 года установлено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Соответственно, по смыслу действующего законодательства, юридически значимый период для исчисления срока на обращение в суд начинает течь с даты, возникновения недоимки по налогу.

Таким образом, с учетом положений статьи 70 НК РФ, крайним сроком выставления требования об уплате задолженности является 29 марта 2023 года, в связи с чем, на требования, выставленные по истечении указанного срока не действует правило о продлении на 6 месяцев установленных НК РФ сроков направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности.

Как установлено в судебном заседании, налоговое уведомление ... сформировано по транспортному и имущественному налогу за 2021 год, срок уплаты которого ограничен 1 декабря 2022 года, соответственно, срок исчисления недоимки по налогу начинается со 2 декабря 2022 года, в связи с чем, требование об уплате задолженности должно было быть выставлено не позднее 2 марта 2023 года. Помимо этого, в спорном случае, налоговый орган просит взыскать страховые взносы с ФИО1 за 2018 год. В силу положений статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года и не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом, если страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышают 300 000 рублей за расчетный период. С учетом положений части 1 статьи 70 НК РФ, налоговому органу представлена возможность выставления требования в течении 3-х месяцев со дня формирования недоимки по налогу, в том числе и страховых взносов. Однако, требование ... выставлено лишь ..., то есть, с пропуском установленного срока.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, положения статьи 95 КАС РФ устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос же о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от ... N 611-О и от ... N 1695-О).

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному выставлению должнику требования об уплате задолженности, административным истцом не представлено. В связи с чем, прихожу к выводу, что у налогового органа имелось достаточно времени, для выставления требования об уплате задолженности по налогам в установленном законом порядке.

В то же время, суд отмечает следующее.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате налога предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, законоположения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Согласно части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В обязанность суда входит проверка соблюдения налоговым органом срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

Требования административного иска о взыскании задолженности по пени в размере 16660 рублей 08 копеек, основанные на доводах о том, что расчет пени до ... производился по каждому виду налогов отдельно, а с ... расчет пени производится на общее отрицательное сальдо ЕНС (без разделения по видам налогов), что повлекло начисление пени в соответствии со статьей 75 НК РФ в указанном размере, суд находит подлежащими оставлению без удовлетворения, поскольку, невозможно доподлинно установить, на что именно начислена взыскиваемая пеня, за какой период и взыскивалась ли основная сумма долга, на которую начислена соответствующая пеня. Представленные стороной административного истца расчет пеней, не позволяют с уверенностью устранить выявленные сомнения по факту правильности начисления пени.

Отсутствие в материалах административного дела доказательств уплаты административным ответчиком либо взыскания с него в судебном порядке налоговой задолженности, на основании которой были исчислены пени, является основанием для оставления требований о взыскании пени без удовлетворения.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию госпошлина в размере 1476 рублей 89 копеек, от уплаты которой административный истец был освобожден.

Таким образом, требования административного иска подлежат частичному удовлетворению с взысканием с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 год в размере 33796 рублей 84 копейки, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 8766 рублей за 2022 год и госпошлина в размере 1476 рублей 89 копеек.

Руководствуясь статьями 175-178 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ИНН <***>, зарегистрированного по адресу: <...> в пользу Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 11 по Республике Татарстан недоимку:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за 2022 год), налог в размере 33796 рублей 84 копейки,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (за 2022 год), налог в размере 8766 рублей.

Всего: 42562 рубля 84 копейки.

Взыскать с ФИО1 в доход соответствующего бюджета установленный налоговым законодательством Российской Федерации государственную пошлину в размере 1476 рублей 89 копеек.

В части взыскания задолженности по транспортному налогу в размере 8375 рублей (за 2021 год), налогу на имущество физических лиц в размере 624 рубля (за 2021 год), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, налог в размере 21195 рублей 74 копейки (за 2018 год), пеня в размере 16660 рублей 08 копеек, административный иск оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Татарстан через Нижнекамский городской суд Республики Татарстан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Копия верна

Судья-подпись

Судья А.Ф. Хабибрахманов

Мотивированное решение изготовлено ....