Решение № 3А-316/2024 3А-42/2025 3А-42/2025(3А-316/2024;)~М-259/2024 М-259/2024 от 19 марта 2025 г. по делу № 3А-316/2024

Дело № 3а-42/2025 (3а-316/2024)

УИД 32OS0000-01-2024-000410-65


Решение

Именем Российской Федерации

20 марта 2025 года г. Брянск

Брянский областной суд в составе:

председательствующего судьи Шкобенёвой Г.В.

при секретаре Радченко В.А.

с участием прокурора Маковеева М.В., ФИО1,

представителя административного истца ФИО2,

представителя административного ответчика управления имущественных отношений Брянской области ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4, ФИО5 о признании недействующими отдельных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022-2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенных приказами Управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года №1825, от 22 ноября 2022 года №1743, от 22 ноября 2023 года №1892,

установил:

ФИО4 и ФИО5 являются сособственниками объекта незавершенного строительства, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 26 ноября 2021 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых, в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 23 января 2025 года №67, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 30 января 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2022 года (далее – Перечень на 2022 год).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2022 года № 1743 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 23 ноября 2022 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 23 января 2025 года № 68, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 30 января 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2023 года (далее – Перечень на 2023 год).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 24 ноября 2023 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 20 февраля 2025 года № 221, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 20 февраля 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2024 года (далее – Перечень на 2024 год).

В указанные Перечни объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022, 2023 и 2024 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость включены объекты недвижимости, в том числе, объект незавершенного строительства, расположенный по адресу: <адрес> кадастровый №.

Административные истцы обратились в Брянский областной суд с административным исковым заявлением об оспаривании указанных Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022, 2023 и 2024 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в части включения в них объекта незавершенного строительства, расположенного по адресу: <адрес> кадастровый №, ссылаясь на то, что являются собственниками данного объекта. Включение указанного объекта в оспариваемые Перечни нарушает их права, поскольку неправомерно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере. Полагает, что данный объект недвижимости необоснованно включен в оспариваемые Перечни, поскольку он не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база исчисляется исходя из их кадастровой стоимости, и фактически в указанных целях не используется. Акты проведения мероприятия для определения вида фактического использования нежилого здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения от 13 апреля 2021 года, 10 ноября 2022 года и 21 июня 2023 года в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером № составлены с нарушением требований закона.

Административные истцы о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, в судебное заседание не явилась, ходатайств об отложении дела не заявлено.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 административный иск поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, уточнив заявленные требования, просит признать недействующим с 01 января 2022 года пункт № 71 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области № 67 от 23 января 2025 года);

признать недействующим с 01 января 2023 года пункт № 69 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2022 года № 1743 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области№ 68 от 23 января 2025 года);

признать недействующим с 01 января 2024 года пункт № 64 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 № 1892 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от № 221 от 20 февраля 2025 года),

в части включения в Перечни объекта незавершенного строительства, расположенного по адресу: <адрес> кадастровый №, ссылаясь на то, что в указанные периоды спорный объект незавершенного строительства не используется в каких-либо коммерческих целях.

Представитель административного ответчика - управления имущественных отношений Брянской области ФИО3 административный иск не признала, против удовлетворения заявленных требований возражала, ссылаясь на то, что спорный объект подлежал включению в оспариваемые Перечни на 2022-2024 годы в соответствии с положениями пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации по виду использования земельного участка и по фактическому использованию. Актами проведения мероприятия для определения вида фактического использования нежилого помещения от 13 апреля 2021 года, 10 ноября 2022 года и 21 июня 2023 года в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 32:01:0280121:148 установлено, что объект соответствует критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Считает, что включение принадлежащего административному истцу объекта недвижимости с кадастровым номером 32:01:0280121:148 в оспариваемые Перечни на 2022-2024 годы соответствует требованиям действующего законодательства и просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с требованиями статей 150, 152, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что неявка в суд лиц, участвующих в деле, и надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения и разрешения административного дела, суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие административных истцов.

Выслушав объяснения представителя административных истцов по доверенности ФИО6, представителя административного ответчика - управления имущественных отношений Брянской области ФИО3, свидетелей ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, заключение прокурора Маковеева М.В., полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Статья 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривает, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; 2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; 3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решением Брасовского сельского Совета народных депутатов Брянского района Брянской области от 12 ноября 2015 года № 3-35 введен в действие с 1 января 2016 г. на территории Брасовского района Брянской области налог на имущество физических лиц, которым в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка определена в размере 2 процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения; в отношении прочих объектов налогообложения - в размере 0,5 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Учитывая, что принадлежащий административным истцам объект недвижимого имущества включен в Перечни на 2022-2024 годы, они вправе оспаривать законность соответствующего нормативного правового акта об утверждении Перечня.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным Указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 г. № 66 (в действующей редакции), управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области и уполномочено принимать нормативные правовые акты в пределах своей компетенции.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 26 ноября 2021 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых, в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 23 января 2025 года №67, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 30 января 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2022 года (пункт 71).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2022 года № 1743 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 23 ноября 2022 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 23 января 2025 года № 68, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 30 января 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2023 года (пункт 69).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 24 ноября 2023 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 20 февраля 2025 года № 221, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 20 февраля 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2024 года (пункт 64).

На основании пункта 6 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997г. № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.

В соответствии с частью 1 статьи 29 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 г. № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемые административным истцом приказы управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области № 67 от 23 января 2025 года), от 22 ноября 2022 года № 1743 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области № 68 от 23 января 2025 года), от 22 ноября 2023 № 1892 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от № 221 от 20 февраля 2025 года) изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядку их опубликования.

Проверяя содержание оспариваемых Перечней в части включения в них принадлежащего административным истцам объекта недвижимости на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях, делового, административного или коммерческого назначения При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Торговым центром (комплексом) в силу подпунктов 1 и 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Анализ приведенного выше законодательства позволяет прийти к выводу, что законодателем в целях отнесения объекта капитального строительства к имуществу, облагающемуся налогом исходя из его кадастровой стоимости, выработано несколько самостоятельных, то есть независимых друг от друга критериев, наличие хотя бы одного из которых является достаточным основанием для включения здания в соответствующий перечень.

Как установлено судом, административным истцам на праве собственности принадлежит объект незавершенного строительства, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №.

Как установлено судом, спорный объект расположен на земельном участке с кадастровым номером №, площадью 1200 кв.м., имеющим адрес: <адрес>, имеющим вид разрешенного использования: основной вид – общественное питание, вспомогательный вид – обслуживание автотранспорта, благоустройство и озеленение территории.

Дата постановки указанного земельного участка на кадастровый учет – 5 мая 2015 года.

Указанный земельный участок принадлежит на праве общей совместной собственности административным истцам ФИО4 и ФИО5

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1, пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации одним из принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на указанные в пункте 1 статьи 7 названного Кодекса категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, действовавший на момент утверждения Перечней на 2022-2024 годы, который предусматривает виды разрешенного использования земельных участков с целью установления соответствия расположенных на них объектов недвижимости признакам, предусмотренным ст. 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации (код 4.6 «Общественное питание», код 4.9.1.4 «Ремонт автомобилей», код 12.0.2 «Благоустройство территорий» ).

В силу закрепленных в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7 статьи 3 НК РФ).

Законодатель в подпункте 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги, и в каком порядке он должен платить. Иное означало бы изменение, определенного Налоговым кодексом Российской Федерации, содержания понятий и терминов, а также обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, установленных названным кодексом, что недопустимо исходя из принципов, закрепленных в статьях 3, 6 Налогового кодекса Российской Федерации.

Установленные в отношении земельного участка с кадастровым номером 32:01:0280121:146, на котором расположен объект незавершенного строительства виды разрешенного использования: основной вид – общественное питание, вспомогательный вид – обслуживание автотранспорта, благоустройство и озеленение территории не в полной мере соответствуют критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ являются смешанными, обладают признаками множественности, в связи с чем, исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда РФ от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации по жалобе открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» необходимо оценить, используется ли фактически здание в соответствии с тем предназначением земельного участка, которое поименовано в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изложенное свидетельствует о том, что спорный объект незавершенного строительства не подлежал включению в оспариваемые Перечни по виду разрешенного использования земельного участка.

Таким образом, возможность включения указанного здания в Перечни на 2022, 2023, 2024 годы в настоящем случае должна выясняться исходя из его предназначения по сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости и (или) документах технического учета (инвентаризации), или фактического использования здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Согласно выписке из ЕГРН объект недвижимости с кадастровым номером № площадью 424,8 кв.м. имеет планируемое назначение – объект незавершенного строительства, степень готовности 78%, расположено по адресу <адрес> Технический паспорт на объект не составлялся. Указанное также свидетельствует о том, что спорный объект незавершенного строительства не подлежал включению в оспариваемые Перечни по сведениям содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости и (или) документах технического учета (инвентаризации).

Согласно акту комиссии о проведении мероприятия для определения вида фактического использования нежилого здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения от 13 апреля 2021 года фактически в нежилом здании расположена мойка автомашин, гаражи для личного пользования, часть здания не используется. Суммарная площадь обследуемого объекта составляет 424,8 кв.м., в том числе, относящаяся к видам использования по ст. 378.2 НК РФ (объектов бытового обслуживания) 61.2 кв.м. 14,4%. По данным выписки из ЕГРН от 15 апреля 2021 года вид разрешенного использования земельного участка: основной вид – общественное питание, вспомогательный вид – обслуживание автотранспорта, благоустройство и озеленение территории. Комиссия пришла к выводу о том, что объект незавершенного строительства с кадастровым номером № соответствует признакам, указанным в статье 378.2 НК РФ по виду разрешенного использования земельного участка.

Согласно акту комиссии о проведении мероприятия для определения вида фактического использования нежилого здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения от 10 ноября 2022 года объекты недвижимого имущества, состоящие в утвержденном Перечне 2022 года, подлежат включению в Перечень 2023 года без проведения мероприятий по обеспечению в 2022 году, в связи с подтверждением их фактического использования или предназначения, как соответствующих требованиям статьи 378.2 НК РФ, администрацией муниципального образования Брасовского района.

Свидетели ФИО8, ФИО7, принимавшие участие в составлении акта проведения мероприятия для определения вида фактического использования нежилого здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения от 13 апреля 2021 года подтвердили изложенную в акте информацию.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что оснований для включения в Перечни 2022 и 2023 года спорного объекта незавершенного строительства с кадастровым номером № имеется, поскольку предназначение земельного участка, на котором расположен объект не в полной мере соответствует критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ является смешанным, обладает признаками множественности и спорное нежилое здание не подлежало включению в оспариваемые Перечни по виду разрешенного использования земельного участка.

Согласно акту комиссии о проведении мероприятия для определения вида фактического использования нежилого здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения от 21 июня 2023 года собственник, извещенный о проведении мероприятий в установленном порядке, доступ на объект обследования предоставил частично. Нежилое здание используется для размещения объектов бытового обслуживания – Автосервис и автомойка. Вычислить процент занимаемой площади не представляется возможным, так как в выписке из ЕГРН указана площадь застройки здания, а внутренние замеры проведены частично. По визуальной оценки занимаемая площадь составляет более 20 % от общей площади здания. Также в здании расположен гараж, складские, бытовые и подсобные помещения. Документами технического учета (инвентаризации) на объект обследования комиссия не располагает. Комиссия пришла к выводу о том, что объект незавершенного строительства с кадастровым номером № соответствует признакам, указанным в статье 378.2 НК РФ, по фактическому использованию и основному виду разрешенного использования земельного участка.

Проверяя доводы представителя административного истца о том, что вышеуказанный акт не соответствует требованиям законодательства суд приходит к следующему.

В соответствии с Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 57137-2016 от 1 июня 2017 года «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения» бытовая услуга - услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента (заказчика) или группы клиентов.

По смыслу положений глав 37, 39 Гражданского кодекса Российской Федерации и Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года № 1514, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 07 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей» является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, понятие объекта бытового обслуживания используется для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом указанных отличительных признаков правоотношений в сфере бытового обслуживания.

Постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года № 747-п утверждён Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Порядок № 747-п).

Данный Порядок регулирует отношения, связанные с определением вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения и определяет порядок осуществления мероприятий, направленных на установление вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения. Указанные мероприятия выполняются в целях их включения в Перечень либо исключения соответствующих объектов из Перечня и осуществляются территориальными комиссиями в форме обследований, направленных: на определение вида фактического использования объектов путем обследований объектов в натуре; на определение назначения (предназначения) объектов, осуществляемых в форме камерального исследования соответствующих сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) и в Едином государственном реестре недвижимости. Результатом обследования является акт обследования. Виды фактического использования и (или) назначение (предназначение) объектов определяются на основании положений пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, результатов обследований, с учетом рекомендаций Межведомственной комиссии. Объекты, включенные в Перечень по результатам проведения Мероприятий в предыдущем году, могут быть включены в Перечень на очередной год на основании Камерального обследования, без обязательного Обследования в натуре, только при наличии достаточных данных, полученных в результате Камерального обследования, о соответствии Объекта, включенного в Перечень предыдущего года, критериям для налогообложения, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом критерии достаточности данных определяются Методикой. При недостаточности указанных данных либо при наличии у любого из Уполномоченных органов информации об изменении характеристик Объекта в предыдущем или текущем налоговом периоде, влияющих на правомерность нахождения Объекта в Перечне текущего года, на отнесение его в Перечень на очередной налоговый период, такой Объект подлежит обязательному Обследованию в натуре. Перечень формируется и определяется ежегодно. На новый налоговый период определяется новый Перечень (пункты 1, 9, 10, 12, 15).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 14 мая 2018 года № 638 (в редакции приказов управления имущественных отношений Брянской области от 4 августа 2021 года № 1289, от 19 мая 2022 года № 7350 утверждена Методика определения вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Методика).

В соответствии с пунктами 3.1. – 3.5 Методики мероприятия по обследованию объектов недвижимости осуществляются в следующих формах: 1) в форме камерального исследования соответствующих сведений, используемых для проведения Мероприятий по обследованию объектов недвижимости; 2) в форме выездного обследования на месте (в натуре); 3) комплексно - путем камерального исследования и последующего выездного обследования (далее - комплексное обследование).

Мероприятия по обследованию объектов недвижимости в форме камерального исследования осуществляются для включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, назначение которых с большой долей достоверности может быть установлено или подтверждено документами, предусмотренными в разделе 2 настоящей Методики (объекты с наименованием «магазин», «торговый центр» и т.д.), то есть в случае если наименование (назначение) объекта недвижимости, указанное в сведениях ЕГРН либо в документах технического учета (инвентаризации), явно соответствует видам (назначению, наименованию) объектов недвижимости, указанным в пп. 1 - 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

К таковым относятся объекты недвижимости, включенные в Перечень по результатам проведения мероприятий по обследованию объектов недвижимости в предыдущем году, но только при наличии достаточных данных, полученных в результате камерального исследования, о соответствии объекта, включенного в Перечень предыдущего года, критериям для налогообложения, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При недостаточности указанных данных либо при наличии у любого из уполномоченных органов информации об изменении характеристик объекта недвижимости в предыдущем или текущем налоговом периоде, влияющих на правомерность нахождения объекта недвижимости в Перечне текущего года, на отнесение его в Перечень на очередной налоговый период, в отношении такого объекта недвижимости обследование может осуществляться в форме выездного обследования либо в форме комплексного обследования.

Мероприятия по обследованию объектов недвижимости в форме выездного обследования осуществляются для включенных в Перечень объектов недвижимости, сведения о которых недостаточны для принятия по ним необходимого решения.

Первоочередному обследованию в натуре подлежат вновь выявленные объекты недвижимости и те объекты недвижимости, информация (сведения) по которым, имеющаяся в распоряжении уполномоченных органов, не позволяет однозначно установить соответствие объекта недвижимости критериям его фактического использования для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, предусмотренным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Результатом Мероприятий по обследованию объекта недвижимости является акт проведения мероприятия для определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещения, форма которого устанавливается в приложении к Методике.

Между тем, суд полагает необоснованным включение спорного объекта незавершенного строительства в Перечень 2024 года по фактическому использованию в связи со следующим.

Согласно пунктам 5.1 - 5.5 Методики определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, для целей налогообложения, утвержденной приказом управления имущественных отношений Брянской области от 14 мая 2018 года № 638 (в редакции, действующей на дату обследования спорного объекта 10 августа 2020 года) по результатам проведения мероприятий по обследованию объектов недвижимости территориальной комиссией не позднее 10 рабочих дней с момента обследования объекта недвижимости составляется акт проведения мероприятия для определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещения (далее - акт) по форме согласно приложению № 1 к настоящей Методике. Акт подписывается секретарем и членами территориальной комиссии.

В акте производится описание и запись рассчитанных площадей помещений по видам их фактического использования в физическом и процентном соотношении в соответствии с установленными требованиями действующего законодательства.

Акт является основанием для рассмотрения вопроса по отнесению соответствующего объекта недвижимости к перечню объектов, налогообложение которых осуществляется исходя из кадастровой стоимости, на заседании межведомственной комиссии.

В случае если при проведении Мероприятия в форме выездного обследования на месте возникли обстоятельства, препятствующие доступу на объект недвижимости, Акт составляется с указанием выявленных признаков размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, и (или) иных объектов с приложением фотоматериалов и (или) видеоматериалов (в том числе выполняется фиксация вывесок (конструкций) с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом здании (строении, сооружении) или помещении) и указанием на обстоятельства, препятствовавшие доступу на объект недвижимости.

Фотосъемка объектов недвижимости, их частей и информационных стендов проводится при необходимости с целью фиксации фактического использования объекта и его местонахождения (адреса).

Акт проведения мероприятия для определения вида фактического использования здания объекта незавершенного строительства, расположенного по адресу <адрес> от 21 июня 2023 года суд признает ненадлежащим доказательством по следующим основаниям.

Из показаний свидетелей ФИО9 и ФИО10, сотрудников ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» являющихся членами комиссии по акту от 21 июня 2023 года следует, что при обследовании спорного объекта недвижимости установлено, что он фактически относится к объекту бытового обслуживания, а именно ремонт автотранспорта и автомойка. Замеры сделаны частично, а исходя из выписки из ЕГРН в отношении объекта прописана площадь застройки объекта незавершенного строительства. Высчитать процент площади, соответствующей ст. 378.2 НК РФ не представляется возможным, так как замеры площади здания не сделаны, а от площади застройки, указанной в выписке ЕГРН, посчитать невозможно. Процент использования под бытовое обслуживание определен визуально исходя из площади первого этажа. При этом свидетели также пояснили, что доказательств использования автомойки в коммерческих целях при составлении акта, например вывеска «автомойка», наличие кассового аппарата, оргтехники, с которой можно оформлять заказы, наличие рабочих, которые бы подтвердили, что они работают на автомойке, не установлено.

Свидетель ФИО10 также пояснила, что измерение площади, используемой под коммерческую деятельность при составлении акта от 21 июня 2023 года не производилось, техническая документация на объект отсутствует, в выписке ЕГРН на спорный объект указана только площадь застройки. При обследовании было принято во внимание, что вид использования земельного участка, позволяет отнести объект по ст. 378.2 НК РФ, а также тот факт, что на карте Яндекс здание значится как автосервис и автомойка.

Представитель административных истцов суду пояснил, что автомойка используется для личных автомобилей собственников и их родственников.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что изложенные в акте от 21 июня 2023 года сведения носят предположительный характер, без проведения обязательных замеров площади, используемой в коммерческих целях и не могут служить основанием для включения спорного объекта незавершенного строительства в Перечень на 2024 год. Бесспорных доказательств, свидетельствующих о ведении коммерческой деятельности на спорном объекте административным ответчиком не представлено.

Суд принимает во внимание, что административные истцы в качестве индивидуальных предпринимателей не зарегистрированы, по сведениям налоговой службы от 27 ноября 2024 года исх. №27-19/50859 кассовый аппарат по указанному адресу также отсутствует. Наличие подъёмника, оборудования для мойки автомобилей, наличие инструментов, а также вывески на фасаде здания - «автостекла» достоверно не подтверждают использование административными истцами объекта незавершенного строительства в качестве автомойки и автосервиса в коммерческих целях.

С учетом установленных по делу обстоятельств, показаний допрошенных свидетелей, исследованных материалов, суд приходит к выводу, что управлением имущественных отношений Брянской области относимых и допустимых доказательств, бесспорно и достоверно подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения объекта в оспариваемые Перечни, не представлено. Таким образом, на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов объект незавершенного строительства не отвечал установленным федеральным и региональным законодательством условиям, позволяющими отнести его к объектам недвижимости, налоговая база которых исчисляется как кадастровая стоимость, предусмотренным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления ФИО4 и ФИО5

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельных их положений не действующими с 1 января 2022 года, 1 января 2023 года, 1 января 2024 года соответственно.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

С учетом изложенного сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Руководствуясь статьями 175-180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО4 и ФИО5 удовлетворить.

Признать недействующим с 01 января 2022 года пункт № 71 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области № 67 от 23 января 2025 года) в части включения в Перечень объекта незавершенного строительства, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №.

Признать недействующим с 01 января 2023 года пункт № 69 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2022 года № 1743 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области№ 68 от 23 января 2025 года) в части включения в Перечень объекта незавершенного строительства, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер №.

Признать недействующим с 01 января 2024 года пункт № 64 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 № 1892 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от № 221 от 20 февраля 2025 года) в части включения в Перечень объекта незавершенного строительства, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер №

Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и направлению в управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Брянский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Г.В. Шкобенёва

Мотивированное решение изготовлено 3 апреля 2025 года.