Решение № 2А-2/134/2021 2А-2/134/2021~М-2/107/2021 М-2/107/2021 от 7 июня 2021 г. по делу № 2А-2/134/2021

Дело № 2а-2/134/2021 копия

УИД 43RS0034-02-2021-000159-73


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

08 июня 2021 года г.Белая Холуница Кировской области

Слободской районный суд Кировской области в составе председательствующего судьи Рыбакова Н.Ю.,

при секретаре Михалевой Л.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 2 по Кировской области к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 2 по Кировской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций – недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). В обоснование иска указано, что ФИО1 является налоговым резидентом РФ и признается плательщиком НДФЛ. ФИО1 в соответствии с положениями статей 209, 216, 228, 226 НК РФ начислен налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом. Сумма к уплате в бюджет составила 20 898,00 руб. В связи с несвоевременной уплатой налога в соответствии с нормами ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени: по налогу на доходы физических лиц за период с 02.12.2020 по 08.12.2020 в размере 20,72 руб. Вынесенный мировым судьей судебного участка № 3 Слободского судебного района Кировской области судебный приказ от 08.02.2021 отменен в связи с поступившими от ответчика возражениями.

Административный истец просит взыскать с ФИО1 НДФЛ за 2019 год в размере 20 898,00 руб., а также пени по указанному налогу за период с 02.12.2020 по 08.12.2020 в размере 20,72 руб.

Административный истец, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте рассмотрения дела, в суд своего представителя не направил, просил о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя. Суд не усматривает оснований для признания явки представителя истца обязательной.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в письменном отзыве просил о рассмотрении дела без своего участия. Также из письменного отзыва следует, что административный ответчик выражает несогласие с иском по следующим основаниям. Исчисленная сумма НДФЛ от компенсационных выплат ответчику, связанных с работой в ООО «Интегра-Сервисы», в связи с незаконным увольнением (взыскана заработная плата за время вынужденного прогула в размере 160750,92 руб. с учетом компенсации морального вреда в размере 50000 руб.). Полагает, что при расчете средней заработной платы для компенсации времени вынужденного прогула в основу расчета была положена заработная плата работника за 12 месяцев с уже исчисленным налогом в размере 13%. Считает, что выплаченная заработная плата за время вынужденного прогула в соответствии с нормами статьи 394 ТК РФ являются компенсационными выплатами, в связи с чем указанные выплаты не подлежат налогообложению в силу ст. 217 НК РФ. Также административный ответчик полагает, что НДФЛ должен был быть уплачен налоговым агентом ООО «Интегра-Сервисы» по месту регистрации в <адрес>. Считает, что НДФЛ за него уже был удержан, а двойное налогообложение доходов физического лица недопустимо. Просит отказать в удовлетворении иска в полном объеме.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы; аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, конкретизировано в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ при невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии с настоящей статьей налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из следующих дат: одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога; даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса.

Сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 НК РФ на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено хотя бы одно из следующих условий:

сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены банками в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 4 статьи 214.2 настоящего Кодекса, налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса;

общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, превышает совокупность суммы налога, удержанной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В соответствии со статьей 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 этой статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 данного Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

Согласно нормам действующего законодательства средний заработок для оплаты времени вынужденного прогула определяется в порядке статьи 139 Трудового кодекса Российской Федерации и Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 года N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", которыми установлено, что при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (пункт 4 указанного Постановления).

Главами 23 - 28 Трудового кодекса Российской Федерации средний заработок работника, выплачиваемый за время вынужденного прогула, к компенсациям не отнесен, следовательно, выплаты в размере вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением работника, не являются компенсационными и не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканного с организации по решению суда, следовательно, такие суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Если выплачиваемые по решению суда доходы не освобождаются от налогообложения на основании статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, российская организация - налоговый агент в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному соблюдению на всей территории Российской Федерации.

В этой связи, если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся работнику и подлежащих удержанию с работника, организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с выплат, производимых по решению суда.

Вместе с тем, согласно абзаца 2 пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

При отсутствии таких выплат до окончания налогового периода налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В судебном заседании установлено, что решением Слободского районного суда Кировской области от 19.09.2019 с ООО «Интегра-Сервисы» в пользу ФИО1 взыскан средний заработок за время вынужденного прогула с 07 июня 2019 года по 19 сентября 2019 года, в сумме 160750 рублей 92 копеек, а также компенсация морального вреда в сумме 5000 рублей.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Кировского областного суда от 25.11.2019 решение Слободского районного суда Кировской области от 19.09.2019 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Определением Шестого кассационного суда Кировской области от 18.06.2020 решение Слободского районного суда Кировской области от 19.09.2019 в части признания увольнения незаконным, изменении формулировки и даты увольнения, взыскания времени вынужденного прогула, компенсации морального вреда отменено, принято новое решение об отказе в удовлетворении иска.

В случае отмены в кассационном или надзорном порядке решений суда по делам о взыскании денежных сумм по требованиям, вытекающим из трудовых отношений, о взыскании вознаграждения за использование прав на произведения науки, литературы и искусства, исполнения, открытия, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, о взыскании алиментов, о возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья либо смертью кормильца, поворот исполнения решения допускается, если отмененное решение суда было основано на сообщенных истцом ложных сведениях или представленных им подложных документах (абзац второй части 3 статьи 445 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации).

По смыслу приведенных положений процессуального закона, ограничение обратного взыскания с работника сумм, выплаченных ему на основании решения суда, вступившего в законную силу, является гарантией защиты трудовых прав работника и преследует цель соблюдения баланса прав и интересов работодателя и работника, не имеющего, как правило, иных источников дохода кроме заработной платы и выплат, возмещающих ее утрату.

Согласно информации, представленной ООО «Интегра-Сервисы» ФИО1 были перечислены денежные средства на основании решения Слободского районного суда Кировской области от 19.09.2019 в размере 165750,92 руб., состоящая из среднего заработка за время вынужденного прогула в сумме 160750 рублей 92 копеек, а также компенсация морального вреда в сумме 5000 рублей. На указанную сумму налог на доходы физического лица не начислен, не удержан и не уплачен, о чем был извещен налоговый орган, поскольку судом при вынесении решения не выделена сумма причитающаяся ФИО1 и подлежащая удержанию. С момента указанного сообщения обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, организация перестает исполнять функции налогового агента. Уплату налога должен произвести сам налогоплательщик.

В подтверждение перечисления денежных сумм ФИО1 ООО «Интегра-Сервисы» представлена копия платежного поручения от 189965 от 30.12.2019, а в подтверждение сообщения налоговому органу – Справка о дохода и суммах налога физического лица, где указано, что в 2019 году ФИО1 получил доход с кодом 4800 в сумме 160750,92 рубля.

Налоговым органом административному ответчику исчислен налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом, за 2019 год в размере 20898 руб. 00 коп., то есть исходя из суммы 160750,92 рубля, и направлено налоговое уведомление №60278807 от 01.09.2020 с требованием об уплате указанного налога в срок до 01.12.2020.

В установленный законом срок оплата НДФЛ за 2019 год ответчиком не произведена.

В соответствии со ст.ст.69,70 НК РФ ФИО1 было направлено требование №21067 от 09.12.2020 со сроком уплаты до 19.01.2021 с начисленной пени на недоимку за период с 02.12.2020 по 08.12.2020 в сумме 20 руб. 72 коп.

На день подачи иска в суд налог на доходы физического лица административным ответчиком не уплачен.

Учитывая, что ФИО1 были выплачены денежные средства, которые в силу приведенных выше норм права расцениваются доходом истца, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц, у налогового органа имелись предусмотренные законом основания для исчисления данного налога и направления в адрес истца уведомления и требования о необходимости его уплаты.

Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, ст. 217 НК РФ не содержит, в связи с чем сумма налога налоговым органом исчислена правомерно.

В трудовом и налоговом законодательстве не содержится норм, предусматривающих возможность вынесения судом решения о взыскании с гражданина сумм подоходного налога при рассмотрении дела по его иску о взыскании заработной платы, кроме того, контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, в том числе включение доходов, полученных налогоплательщиками, в налогооблагаемую базу входит в компетенцию налогового органа (статья 82 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании изложенного суд не принимает довод административного ответчика о том, что при расчете средней заработной платы для компенсации времени вынужденного прогула в основу расчета была положена заработная плата работника за 12 месяцев с уже исчисленным налогом в размере 13%.

В связи с несвоевременной уплатой суммы налога, административному ответчику начислены пени за период с 02.12.2020 по 08.12.2020 в сумме 20 руб. 72 коп.

08.02.2021 мировым судьей судебного участка № 3 Слободского судебного района по делу № 2а-215/2021 был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки и пени.

Определением мирового судьи судебного участка № 3 Слободского судебного района Кировской области от 26.02.2021 судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника возражений относительно исполнения судебного приказа.

Согласно ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей (п.1). Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.2).

Шестимесячный срок для обращения в районный суд с исковым заявлением суд после даты отмены судебного приказа истцом соблюден.

Таким образом, поскольку в судебном заседании установлен факт, что в установленный законом срок уплата налога не произведена, с административного ответчика подлежит взысканию недоимка и пени по налогу на доходы физических лиц за 2019 год.

Административный истец освобожден от уплаты госпошлины при подаче иска в суд.

В соответствии со ст.ст.111, 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 827 рублей 56 копеек (п.1 ч.1 ст. 333.19 НК РФ) в доход бюджета МО Белохолуницкий муниципальный район.

Руководствуясь ст.ст. 290, 293 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной ИФНС России №2 по Кировской области к ФИО1 - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), проживающего по адресу: <адрес>:

недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 20898 (двадцать тысяч восемьсот девяносто восемь) рублей 00 копеек (КБК 18210102030011000110, ОКАТО (ОКТМО) 33605101);

пени за несвоевременную уплату (неуплату) налога на доходы физических лиц за период с 02.12.2020 по 08.12.2020 в сумме 20 (двадцать) рублей 72 копеек (КБК 18210102030012100110, ОКАТО (ОКТМО) 33605101);

а всего 20918 (двадцать тысяч девятьсот восемнадцать) рублей 72 копеек.

Задолженность перечислять по следующим реквизитам: получатель - УФК по Кировской области (Межрайонная ИФНС России № 2 по Кировской области, л/с <***>), номер счета банка получателя средств 40102810345370000033, номер счета получателя средств 03100643000000014000, ИНН <***>, КПП 430301001, Банк получателя – Отделение ФИО2 Банка России//УФК по Кировской области г. ФИО2, БИК Банка 013304182.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в размере 827 (восемьсот двадцать семь) рублей 56 коп. в доход бюджета муниципального образования «Белохолуницкий муниципальный район Кировской области».

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кировский областной суд через Слободской районный суд Кировской области (непосредственно или через г. Белая Холуница) в течение одного месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья подпись Н.Ю. Рыбаков

Копия верна.

Судья Н.Ю. Рыбаков

Решение в окончательной форме вынесено 16 июня 2021 года.