Решение № 3А-96/2025 3А-96/2025~М-73/2025 М-73/2025 от 27 октября 2025 г. по делу № 3А-96/2025

Дело № 3а-96/2025


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

17 октября 2025 года г. Севастополь

Севастопольский городской суд в составе:

председательствующего судьи Исаева С.Н.,

при секретаре – Марушевской Т.В.,

с участием представителя административного истца ООО «Престиж» – ФИО1,

представителя административного ответчика Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя – ФИО2,

представителя заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по городу Севастополю – ФИО3,

прокурора Неудахина С.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Престиж» к Департаменту по имущественным и земельным отношениям города Севастополя, заинтересованные лица: Правительство Севастополя, Управление государственной регистрации права и кадастра Севастополя, Управление Федеральной налоговой службы по городу Севастополю о признании нормативных правовых актов не действующими в части,

установил:

административный истец ООО «Престиж» обратилось в Севастопольский городской суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующим со дня принятия:

- пункт № приложения к Приказу Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 30 ноября 2022 года № 196 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункт № приложения к Приказу Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 30 ноября 2023 года № 209 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункт № приложения к Приказу Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 29 ноября 2024 года № 231 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Приказ от 30 ноября 2022 года № 196 подписан директором Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя ФИО4, возглавляющим исполнительный орган государственной власти города Севастополя и опубликован 01 декабря 2022 года на официальном сайте Департамента dizo.sev.gov.ru.

Приказ от 30 ноября 2023 года № 209 подписан директором Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя ФИО5, возглавляющим исполнительный орган государственной власти города Севастополя и опубликован 30 ноября 2023 года на официальном сайте Департамента dizo.sev.gov.ru.

Приказ от 29 ноября 2024 года № 231 подписан директором Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя ФИО6, возглавляющей исполнительный орган государственной власти города Севастополя и опубликован 29 ноября 2024 года на официальном сайте Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя dizo.sev.gov.ru.

В обосновании административного иска ООО «Престиж» указало, что является собственником нежилого здания с пристройкой, общей площадью <данные изъяты> кв.м, с кадастровым №, расположенного по адресу: <адрес>.

Приказом Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 30 ноября 2022 года № 196 и приложением к нему нежилое здание с кадастровым №, расположенное по адресу: <адрес>, включено в перечень объектов недвижимого имущества, указанного в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, под пунктом № в приложении: «№, <адрес>».

Приказом Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 30 ноября 2023 года № 209 и приложением к нему нежилое здание с кадастровым №, расположенное по адресу: <адрес>, включено в перечень объектов недвижимого имущества, указанного в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, под пунктом № в приложении: «№, <адрес>».

Приказом Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 29 ноября 2024 года № 231 и приложением к нему нежилое здание с кадастровым №, расположенное по адресу: <адрес>, включено в перечень объектов недвижимого имущества, указанного в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, под пунктом № в приложении: «№, <адрес>».

Принадлежащее административному истцу на праве собственности нежилое здание с кадастровым № не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включение данного объекта в Перечни на 2023 - 2025 года не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как необоснованно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Представитель административного истца заявленные требования в судебном заседании поддержала. Просила удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя – ФИО2 просила в удовлетворении административного иска отказать.

Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по городу Севастополю – ФИО3 с иском не согласилась в полном объеме по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Представители заинтересованных лиц: Правительства Севастополя и Управления государственной регистрации права и кадастра Севастополя в настоящее судебное заседание не явились, извещены о дате, времени и месте его проведения своевременно и надлежащим образом, что не препятствует рассмотрению административного дела.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшего необходимым удовлетворить исковые требований, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела и установлено в ходе разбирательства, оспариваемыми Приказами Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя затрагиваются права административного истца, как собственника нежилого здания с кадастровым №, расположенного по адресу: <адрес>.

Конституция Российской Федерации гарантирует каждому право на защиту своих прав и свобод всеми способами, не запрещенными законом. Каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод (статьи 45 - 47).

Названные нормы дают основание гражданам обращаться в суд с требованием об оспаривании нормативного правового акта, если они полагают, что таким актом нарушено указанное право либо существует угроза его нарушения. ООО «Престиж», имеет право на обращение в суд с настоящим иском, поскольку полагает, что его права нарушены указанными нормативно-правовыми актами.

Согласно положений ч. 1 ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии со статьей 24 Устава города Севастополя от 14 апреля 2014 года № 1-ЗС, принятого Законодательным Собранием города Севастополя 11 апреля 2014 года, статьями 4,5 Закона города Севастополя от 30 декабря 2022 года № 737-ЗС «О Правительстве Севастополя» Губернатор города Севастополя является высшим должностным лицом города Севастополя, формирует и возглавляет высший исполнительный орган государственной власти города Севастополя – Правительство Севастополя.

Согласно части 2 статьи 31, части 1 статьи 35 Устава города Севастополя от 14 апреля 2014 года № 1-ЗС Правительство Севастополя является постоянно действующим, высшим исполнительным органом государственной власти города Севастополя, который на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, настоящего Устава, законов города Севастополя и правовых актов Губернатора издает постановления Правительства Севастополя.

Правительство Севастополя издает, в том числе, постановления, принятые в пределах полномочий, обязательные к исполнению в городе Севастополе (статья 35 Устава).

Подпунктом 3 п. 5.2 Регламента Правительства Севастополя, утвержденного Постановлением Правительства Севастополя от 24 ноября 2015 года № 1084-ПП «Об утверждении Регламента Правительства Севастополя» предусмотрено, что Правительство Севастополя издает постановления Правительства Севастополя.

В соответствии с частями 1 и 4 статьи 7 Федерального закона от 06 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» по вопросам местного значения органами местного самоуправления и должностными лицами местного самоуправления принимаются муниципальные правовые акты, которые не должны противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным конституционным законам, названному федеральному закону, другим федеральным законам и иным нормативным правовым актам Российской Федерации, а также конституциям (уставам), законам, иным нормативным правовым актам субъектов Российской Федерации.

Решения органов местного самоуправления в сфере имущественных отношений должны быть предсказуемыми, обоснованными, исключающими произвольность и возможность злоупотреблений, о чем указано в пункте 3.3 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30 марта 2012 года № 9-П «По делу о проверке конституционности части второй статьи 4 Закона Российской Федерации от 4 июля 1991 года № 1541-1 «О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации» в связи с жалобой администрации муниципального образования «Звениговский муниципальный район» Республики Марий Эл».

В соответствии с пунктом 4 «Положения о Департаменте по имущественным и земельным отношениям города Севастополя», утвержденным постановлением Правительства Севастополя от 22 сентября 2016 года № 883-ПП, Департамент в пределах своей компетенции и в соответствии с функциями осуществляет, в том числе, следующие полномочия: осуществляет от имени города Севастополя управление, владение и распоряжение имуществом, находящимся в собственности города Севастополя; является администратором доходов бюджета города Севастополя в части средств от реализации, использования имущества, находящегося в собственности города Севастополя; осуществляет контроль за поступлением в бюджет города Севастополя средств от продажи и аренды, иного использования имущества, находящегося в собственности города Севастополя, а также за перечислением части чистой прибыли государственных предприятий в бюджет города Севастополя; участвует в работе комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земель; выступает арендодателем имущества и земельных участков (за исключением лесных участков), находящихся в собственности города Севастополя; осуществляет отнесение земель к категориям, перевод их из одной категории в другую, в том числе при включении земельных участков в границы населенных пунктов (в отношении земель, находящихся в собственности города Севастополя, а также земель сельскохозяйственного назначения, находящихся в муниципальной и частной собственности); в пределах своей компетенции осуществляет подготовку проектов нормативных правовых актов города Севастополя в сфере регулирования земельных отношений на территории города Севастополя, управления и распоряжения земельными участками, находящимися в собственности города Севастополя; является уполномоченным исполнительным органом государственной власти города Севастополя по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения; определению на налоговый период перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период года налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Севастополя от 09 апреля 2021 года № 150-ПП «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения и определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» с целью эффективного и рационального использования недвижимого имущества, определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения и определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества являются:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Таким образом, в порядке исключения из общего правила, в соответствии с которым налог на имущество уплачивается организациями исходя из среднегодовой остаточной стоимости основных средств, в отношении отдельных видов коммерческой недвижимости налоговая база подлежит исчислению по кадастровой стоимости этого имущества.

В соответствии с частью 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Процедура формирования Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость регламентирована Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения и определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Севастополя от 09 апреля 2021 года № 150-ПП.

Мероприятия по формированию Перечня проводятся в отношении следующих объектов недвижимости, определенных статьей 378.2 НК РФ:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4 Порядка вид фактического использования объектов недвижимости определяется в соответствии с установленными в частях 3,4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условиями признания зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в качестве объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Исходя из норм приведенного законодательства, оспариваемые Приказы Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя приняты в соответствии с полномочиями и компетенцией органов государственной власти города Севастополя.

Обязанность опубликования нормативных правых актов в порядке, установленном для официального опубликования муниципальных правовых актов, предусмотрена частью 7 статьи 36 Закон города Севастополя от 29 сентября 2015 года № 185-ЗС «О правовых актах города Севастополя» и в данном случае административным ответчиком исполнена.

Утвержденный Приказом Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 30 ноября 2022 года № 196 Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость опубликован 01 декабря 2022 года на официальном сайте Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя в сети Интернет (dizo.sev.gov.ru).

Утвержденный Приказом Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 30 ноября 2023 года № 209 Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость опубликован 30 ноября 2023 года на официальном сайте Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя в сети Интернет (dizo.sev.gov.ru).

Утвержденный Приказом Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 29 ноября 2024 года № 231 Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость опубликован 29 ноября 2024 года на официальном сайте Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя в сети Интернет (dizo.sev.gov.ru).

Таким образом, порядок опубликования оспариваемых нормативных правовых актов соблюден.

В соответствии с действующей редакцией подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, из приведенных правовых норм прямо следует, что нежилое помещение (здание) признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, назначение, разрешенное использование или наименование которого в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Как установлено в ходе разбирательства и усматривается из материалов дела, спорный объект недвижимого имущества с кадастровым № расположен на земельном участке с кадастровым № и группирован со смежным зданием. Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимого имущества, указанное нежилое здание является административным зданием с пристройкой.

Также из материалов дела следует, что основанием включения здания с кадастровым № в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость послужил акт обследования для определения его фактического использования от ДД.ММ.ГГГГ №.

Так, из акта обследования объекта недвижимого имущества в целях определения вида его фактического использования, составленного по результатам обследования проведенного на основании приказа Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от ДД.ММ.ГГГГ № старшим инспектором ФИО7, инженером ГУП «БТИ» ФИО8, заместителем начальника Инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости ФИО9, следует, что объект используется под размещение офисов, делового и административного назначения на 14,2 %, под размещение объектов бытового обслуживания на 64,2 %.

При этом фактическое использование принадлежащего административному истцу спорного здания с кадастровым №, расположенного по адресу: <адрес> не устанавливалось, сведения, содержащиеся в акте обследования не подтверждаются технической документацией.

Как следует из технической документации и установлено в ходе судебного разбирательства спорное нежилое здание является бывшим зданием <данные изъяты>, офисных помещений в нем не имеется.

В связи с чем, достаточных и достоверных данных полагать, что спорный объект подлежит включению в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не имеется.

Суд считает, что принадлежащее ООО «Престиж» нежилое здание является объектом недвижимости, не предназначенным для использования в целях делового и административного назначения и фактически не используется в этих целях, как и для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания.

Указанный объект недвижимости не отвечает признакам объекта налогообложения, приведенным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, включен в оспариваемые перечни незаконно.

С учетом положений п. 1 ч. 2 ст. 215 КАС РФ, суд считает, что пункт № приложения к Приказу от 30 ноября 2022 года № 196, пункт № приложения к Приказу от 30 ноября 2023 года № 209 и пункт № приложения к Приказу от 29 ноября 2024 года № 231 подлежат признанию не действующими со дня со дня их принятия.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

решил:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Престиж» удовлетворить.

Признать не действующим со дня принятия:

- пункт № приложения к Приказу Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя № 196 от 30 ноября 2022 года «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункт № приложения к Приказу Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя № 209 от 30 ноября 2023 года «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункт № приложения к Приказу Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя № 231 от 29 ноября 2024 года «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Сообщение о принятии данного решения суда подлежит опубликованию на официальном сайте Правительства Севастополя http://sevastopol.gov.ru или в печатном издании, в котором публикуются нормативные правовые акты Правительства Севастополя, в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу или по истечении установленного срока в ближайшем номере указанного печатного издания.

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором - принесено апелляционное представление в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме путем подачи жалобы или представления через Севастопольский городской суд.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья С.Н. Исаев