Решение № 2А-28/2024 2А-28/2024(2А-817/2023;)~М-783/2023 2А-817/2023 М-783/2023 от 5 февраля 2024 г. по делу № 2А-28/2024

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

06 февраля 2024 года г. Сызрань

Судья Сызранского районного суда Самарской области Айнулина Г.С.,

при секретаре судебного заседания Фроловой К.А.,

рассмотрев административное дело №2а-28/2024 (№2а-817/2023) по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании задолженности (недоимки) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пени по ним,

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки в общей сумме 8180 рублей 92 копейки, из которых страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации (далее – ПФ РФ) на выплату страховой пенсии за 2020 год в размере 8116 рублей 40 копеек, пени в размере 64 рубля 52 копейки за период с 15.01.2021 по 03.02.2021 по требованию №3590 от 04.02.2021 (налог за 2020 год начислен в размере 32448 рублей 00 копеек, оплачен частично с 20.02.2020 по 03.11.2022 в сумме 24331 рубль 60 копеек).

В случае установления судом обстоятельств, свидетельствующих об утрате налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности, признать задолженность безнадежной к взысканию.

В обоснование заявленных требований указала, что в соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) на ФИО1 возложена обязанность уплачивать налоги.

ФИО1 (ИНН <***>) с 26.06.2019 по 30.12.2020 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и, в соответствии со ст. 34 НК РФ, была обязана своевременно уплачивать страховые взносы. За период деятельности в качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 не в полном объеме уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в результате чего образовалась задолженность по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии - налог в размере 8116 рублей 40 копеек, пени в размере 64 рубля 52 копейки.

В связи с неуплатой в срок страховых взносов в адрес ФИО1 направлено требование №3590 от 04.02.2021. В установленный срок ответчик указанное требование не исполнил. Налоговый орган в порядке ст. 48 НК РФ и главы 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении административного ответчика. 11.08.2021 мировым судьей судебного участка №158 Сызранского судебного района Самарской области в отношении ФИО1 вынесен судебный приказ, который 21.09.2023 был отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области в судебное заседание не явился, в административном исковом заявлении просил рассмотреть дело в его отсутствие, заявленные требования поддерживает (л.д.4-6).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о причинах неявки суд не известила, ходатайство об отложении не заявляла, о месте и времени рассмотрения дела извещалась надлежащим образом путем направления по адресу ее регистрации судебной повестки с уведомлением о вручении. Согласно отчету об отслеживании почтовых отправлений, направленная корреспонденция 02.02.2024 выслана обратно с отметкой «истёк срок хранения» (л.д. 41). Судом приняты все возможные меры для извещения административного ответчика о рассмотрении данного дела. Суд считает, что при указанных обстоятельствах административный ответчик ФИО1 надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения дела.

В соответствии с ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд определил рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Суд, изучив административное исковое заявление, исследовав административное дело, обозрив материалы дела №№, приходит к следующему.

Обязанность гражданина платить законно установленные налоги установлена ст. 57 Конституции РФ и ст. 23 НК РФ.

Согласно Положению о федеральной налоговой службе, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года № 506 Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23, ст. 45 НК РФ налогоплательщики обязаны самостоятельно в установленный срок уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с положениями статьи 419 НК РФ налогоплательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) (пп. 2 п. 1).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 420 НК РФ).

Положениями ст. 430 НК РФ (здесь и далее по тексту - в ред. Федерального закона от 15.10.2020 N 322-ФЗ) установлено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: - в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; - в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года (п. 1 в ред. Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (п. 3).

В целях реализации пункта 3 настоящей статьи календарным месяцем начала деятельности признается: 1) для индивидуального предпринимателя календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя; 2) для адвоката, медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, - календарный месяц, в котором адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающийся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, поставлены на учет в налоговом органе.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах (п. 5).

В п. 2 ст. 432 НК РФ (действовавшем на момент возникновения спорных правоотношений) определено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 указанного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 указанного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (п. 3)

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора по процентной ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 НК РФ (п. 5, п. 6).

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 N 11-П изложена четкая правовая позиция, согласно которой пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Согласно ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Положениями ст. 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ч. 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ч. 2). <данные изъяты>

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В соответствии со ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (п. 6).

Судом установлено, что ФИО1 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя с 26.09.2019 по 30.12.2020, что подтверждается выпиской из ЕГРИП (л.д.9-10). Поскольку ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем, то в соответствии со ст.419 НК РФ была обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Из материалов дела следует, что ФИО1 был начислен налог по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32448 рублей 00 копеек.

Однако в установленный срок административный ответчик не исполнил обязанность по уплате исчисленных сумм налогов, в связи с чем, налоговым органом были начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов в общей сумме 82 рубля 66 копеек, что подтверждается расшифровкой задолженности (л.д.12).

В связи с неуплатой в установленный срок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии, в адрес ФИО1 направлено требование №3590 на 04.02.2021 об оплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 29175 рублей 00 копеек и пени в размере 82 рубля 66 копеек со сроком исполнения до 12.03.2021 (л.д.14).

Как указано административным истцом требование об уплате налога в адрес ФИО1 направлялось простым письмом (л.д.38).

В административном исковом заявлении административный истец указывает, что налог за 2020 год был частично оплачен ФИО1 в период с 20.02.2020 по 03.11.2022. Таким образом, задолженность ФИО1 составляет: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год – 8116 рублей 40 копеек, пени – 64 рубля 52 копейки, что подтверждается карточкой «расчеты с бюджетом» (л.д.27).

Доказательств оплаты вышеуказанных страховых взносов административным ответчиком суду не представлено.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (ч. 1).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, если иное не предусмотрено п. 2.1. названной статьи, взыскание налога производится в порядке, предусмотренном НК РФ (п. 2).

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога (п. 6).

Статьей 48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (ч. 1).

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (ч. 2).

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Так как Федеральный закон от 23.11.2020 №374-ФЗ, которым в абз.4 п.1 ст.48 НК РФ цифры «3000» были заменены цифрами «10000» (п.9 ст.1), вступил в законную силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона, то есть с 23 декабря 2020 года (п.2 ст.9), а требование об уплате налога №3590 от 04.02.2021 выставлены налогоплательщику после указанной даты, следовательно, к правоотношениям о взыскании задолженности, указанной в требовании об уплате налога, подлежит применять положения ст.48 НК РФ в редакции от 23.12.2020.

Налоговый орган в порядке ст. 48 НК РФ и главы 11.1 КАС РФ обратился к мировому судье о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 06.08.2021, т.е. в срок, установленный ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ (в течение шести месяцев со дня, когда сумма задолженности превысила 10000 рублей).

11.08.2021 мировым судьей судебного участка № 158 Сызранского судебного района Самарской области выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам на общую сумму 29257 рублей 90 копеек. Определением от 21.09.2023 по заявлению ФИО1 судебный приказ отменен, налоговому органу разъяснено право обратиться в суд с административным исковым заявлением (л.д. 15).

С данным административным заявлением налоговый орган обратился в суд 03.11.2023, т.е. в сроки, установленные ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ (срок обращения до 21.03.2024).

Учитывая, что административным истцом не представлено доказательств направления в установленный срок в адрес ответчика требования об уплате налога №3590 от 04.02.2021, следовательно, налоговым органом не доказано соблюдение процедуры принудительного взыскания, суд приходит к выводу о том, что у административного истца отсутствует право на взыскание указанной недоимки за 2020 год в судебном порядке.

На основании изложенного, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области требований о взыскании задолженности (недоимки) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 указанной статьи).

По смыслу положений статьи 44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

С учетом указанных норм и установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания заявленной в настоящем административном исковом заявлении вышеуказанной задолженности по налогу и пени, в связи с чем считает возможным признать ее безнадежной к взысканию.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области к ФИО1 (ИНН <***>) о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2020 год и пени по требованию №3590 от 04.02.2021 - отказать.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 (ИНН <***>) по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2020 год и пени по требованию №3590 от 04.02.2021.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Сызранский районный суд.

Решение в окончательной форме принято 20.02.2024.

Судья -