Решение № 2А-203/2024 2А-203/2024~М-68/2024 М-68/2024 от 11 февраля 2024 г. по делу № 2А-203/2024

Дело № 2а-203/2024 г. 26RS0004-01-2024-000097-44


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

12 февраля 2024 года с. Александровское

Александровский районный суд Ставропольского края

в составе председательствующего Неумывакиной Н.В.

при секретаре Конаревой В.Г.

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда административное дело по административному исковому заявлению Л. к Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по налогам и пени,

у с т а н о в и л :

ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по налогам и пени.

В судебном заседании ФИО1 поддержала исковые требования, суду сообщила, что она была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за основным государственным регистрационным номером № (ГРНИП) 32026510003148.

Она открыла ИП в период действия Ковид, ДД.ММ.ГГГГ и на следующий день, ввели ограничения и по Ставропольскому краю в том числе, объявлением выходных, а затем и о запрете выхода на работу. В этот же период ковидных ограничений ДД.ММ.ГГГГ она закрыла ИП, расторгла договор аренды и забыла об ИП.

ДД.ММ.ГГГГ, на портале Госуслуг появилась задолженность по налогам и сборам образовавшаяся от ДД.ММ.ГГГГ, о которой ей ранее в течении прошлых более 3 лет никто не сообщал и не требовал её оплаты, пока она не подала заявление о возврате переплаты налога образовавшегося от деятельности по самозанятости открытой уже в 2023 году. В это же время ей пришло сообщение на портал Госуслуг о задолженности, и соответственно о незаконном отказе в возврате переплаты, или взаимозачёте переплаты в зачёт того же земельного налога. Задолженность в общей сумме составила 11212,05 коп. (из них два налога на землю в сумме 823 рубля ), которые ею оплачены.

При письменном обращении в Межрайонную ИФНС № по СК, по образовавшейся задолженности, а также о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням штрафам и процентам, в связи с истечением установленного срока их взыскания, к ответу было приложено официальное требование 37437 от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, образовавшейся после закрытия ИП от ДД.ММ.ГГГГ за расчётные периоды истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, в котором отражена задолженность в общей сумме 11212,05 коп. Данная задолженность, в том числе по следующим видам налоговых обязательств: по страховым взносам в бюджет ПФ РФ (с ДД.ММ.ГГГГ) в сумме 5931,35 рублей ( истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (так написано в требовании), задолженность образовалась в связи с отсутствием оплаты по сумме начисленной за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ), по земельному налогу за 2021-2022 годы в сумме 823 рубля - налог оплачен полностью, по страховым взносам в бюджет фонда ОМС РФ в сумме 1540,24 рублей ( истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (так написано в требовании), задолженность образовалась в связи с отсутствием оплаты по сумме, начисленной за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ), налог на профессиональный доход 1254,48 рублей, пени в сумме 1662,97 рублей.

Полагает, что налоговый орган при наличии недоимки и пеней взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока, с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путём включения её в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счёт денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счёт имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачёт этой недоимки и начисленных на неё пеней в счёт возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты, поэтому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчётах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право, на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачёт в счёт такой недоимки.

Считает, что вопреки законодательству, налоговый орган обратился в мировой суд за получением судебного приказа, и незаконно включил ранее оплаченные налоги (за землю), требуя по сути повторной оплаты по этим налогам. Судебный приказ по ее заявлению был отменен.

Поскольку спорная сумма недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, по земельному налогу и налогу на профессиональную деятельность образовались за периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, считает, что срок на принудительное взыскание спорной суммы недоимки и пени в общей сумме 10389,05 рубля, (за минусом оплаченного земельного налога в размере 823 рубля) истёк для её взыскания. В силу закона указанная недоимка признается безнадёжной к взысканию и подлежит списанию налоговым органом, (на основании судебного решения), так как налоговый орган, утратил возможность её взыскания в судебном порядке.

По изложенным выше основаниям просит суд признать невозможной к взысканию, и списанию налоговым органом с Л. налоговую задолженность и недоимку в сумме 10389,05 руб. за минусом оплаченного земельного налога в размере 823 рубля, т. к. истёк срок для её взыскания по безнадёжности, также об обязанности по их уплате прекращённой, взыскать с ответчика расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей, вынести в адрес ответчика частное определение в связи с нарушением ее прав, ранее заявленное ею ходатайство о восстановлении пропущенного срока обращения в суд не поддерживает.

В судебное заседание административный ответчик - представитель Межрайонной ИФНС России №14 по Ставропольскому краю Ц. не явилась, представила суду возражения на исковое заявление.

Выслушав Л. , изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Судом установлено, что Л. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю. В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, о чем свидетельствует выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Согласно пп.1 ст. 3.4 Налогового кодекса РФ плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные Налоговым кодексом РФ страховые взносы.

В соответствии с п. 3 ст. 8 Налогового кодекса РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с Организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

На основании статьи 432 Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, индивидуальные предприниматели производится самостоятельно в соответствии со статьей 430 Кодекса.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года,

В соответствии со ст. 430 Налогового кодекса РФ:

1. Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном, размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4 590 рублей за расчетный период 2017 года, 5 840

рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426рублей за расчетный период 2020 года.

Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (п. 3 ст. 430 НК РФ).

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, - занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах (п, 5 ст. 430 НК РФ)

Как следует из материалов дела, в соответствии с вышеуказанными положениями, истцу Л. был произведен расчет по страховым взносам за фактически отработанный период 2020 года.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ, на выплату страховой пенсии: в размере 5 931,35 рублей.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования: в размере 1 080,24 рублей.

Кроме того, Л. являлась плательщиком налога на профессиональный доход, в связи с чем, за ноябрь 2023 года ей самостоятельно исчислена сумма налога в размере 250,91 рублей, а также земельного налога, в связи с чем начислен земельный налог за период 2020-2022 год в размере 1 283 рублей.

За неуплату сумм налогов в срок, установленный законодательством, в порядке ст. 75 Налогового кодекса РФ налогоплательщику начисляется пеня. В соответствии с п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ).

В связи с не поступлением в срок сумм налогов и пени Межрайонная ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю в порядке досудебного регулирования и на основании ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ направила требование от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ.

В срок, установленный для добровольной оплаты, требование не погашено, в связи с чем, Межрайонной ИФНС России №14 по Ставропольскому краю в адрес мирового судьи Александровского района Ставропольского края в отношении Л. направлено заявление о вынесении судебного приказа, по которому вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанный судебный приказ отменен. (л.д. 12)

Отмена судебного приказа не влечет за собой списание задолженности, уменьшение задолженности, а предоставляет налоговому органу право, на основании статей 31,48 Налогового кодекса РФ, ст. 124, 125, 126, 127, 291, 292, 293 Кодекса административного судопроизводства РФ обратиться в районный суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности.

В порядке гл. 32 Кодекса административного судопроизводства РФ в определении об отмене судебного приказа мировой судья разъясняет взыскателю, что заявленное требование им может быть предъявлено в порядке искового производства.

Предельный срок для подачи административного искового заявления - ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из материалов дела и сторонами не оспаривается, ДД.ММ.ГГГГ в адрес Александровского районного суда было направлено административное исковое заявление №, которое принято к производству (дело №а-224/2024).

Статьей 44 Налогового кодекса РФ установлено, что обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Как указал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции РФ распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ).

Частью 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Частью 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ установлено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 4 пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ). 1

Бремя доказывания уважительности причин пропуска срока возложено на административного истца в силу общего правила распределения обязанности по доказыванию, установленного статьей 62 Кодекса административного судопроизводства РФ.

Вопрос соблюдения налоговым органом срока обращения в суд для получения судебного приказа, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ проверяется при рассмотрении соответствующего процессуального вопроса мировым судьей, о чем разъяснено в п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2016 года «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского-процессуального кодекса РФ и Арбитражного процессульного кодекса РФ о приказном производстве» согласно которому истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Материалами административного дела подтверждается, что судебный приказ о взыскании обязательных налоговых платежей 2а-268-01-401/2023 был вынесен мировым судьей ДД.ММ.ГГГГ, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа, в том числе и по мотиву пропущенного процессуального срока (статья 123.4 Кодекса административного судопроизводства РФ).

В связи с изложенным, факт вынесения судебного приказа в рассматриваемом случае свидетельствует о восстановлении пропущенного срока обращения с таким заявлением, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ.

С административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд до истечения шестимесячного срока со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа, вместе с тем пропущенный процессуальный срок был восстановлен судебным актом.

Как разъяснено в пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации№ 62 от 27.12.2016 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского-процессуального кодекса РФ и Арбитражного процессульного кодекса РФ о приказном производстве» истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ является препятствием для выдачи судебного приказа, в то время как в рассматриваемом деле судебный приказ был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа (статья 123.4 Кодекса административного судопроизводства РФ).

Материалами дела подтверждается, что судебный приказ о взыскании обязательных налоговых платежей был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа, в том числе и по мотиву пропущенного процессуального срока.

Данный факт, свидетельствует о том, что налоговым органом принимались надлежащие меры по взысканию задолженности в установленном законом порядке, а также подтверждает, что уполномоченным государственным органом была выражена воля на взыскание в принудительном порядке неуплаченной суммы налогов.

Доводы Л. об утрате ответчиком права на взыскание налоговой задолженности, в связи с истечением срока, судом отклоняются, как не состоятельные, поскольку указанные доводы, основаны не неверном толковании норм Налогового кодекса РФ.

При изложенных обстоятельствах, спорная сумма задолженности, которую Л. просит признать невозможной к взысканию, не подлежит признанию безнадежной к взысканию и соответственно списанию, в связи с чем суд приходит к выводу об отказе Л. в удовлетворении исковых требований к Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю о признании невозможной к взысканию и списанию налоговым органом с Л. налоговой задолженности и недоимки в сумме 10 389,05 рублей за минусом оплаченного земельного налога в размере 823 рубля, так как истек срок для ее взыскания по безнадёжности, также об обязанности по их уплате прекращенной.

В силу части 1 статьи 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

По общему правилу, установленному частью 1 статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Поскольку административному истцу Л. в удовлетворении административных исковых требований отказано в полном объеме, ее требования о взыскании с ответчика расходов по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей удовлетворению не подлежат.

Нарушений процессуальных прав административного истца судом не установлено.

Оснований, предусмотренных частью 1 статьи 200 Кодекса административного судопроизводства РФ, для вынесения частного определения по ходатайству административного истца судом не установлено. При этом по смыслу приведенной нормы вынесение частных определений является правом суда.

Руководствуясь ст. ст.111, 175-180, 290 КАС РФ, суд,

Р Е Ш И Л :

Л. в удовлетворении административных исковых требований к Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю о признании невозможной к взысканию и списанию налоговым органом с Л. налоговой задолженности и недоимки в сумме 10 389,05 рублей за минусом оплаченного земельного налога в размере 823 рубля, так как истек срок для ее взыскания по безнадёжности, также об обязанности по их уплате прекращенной – отказать.

Л. в удовлетворении административных исковых требований к Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю о взыскании расходов по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей отказать.

Л. в удовлетворении ходатайства о вынесении в адрес Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю частного определения отказать.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Ставропольского краевого суда в течение одного месяца, с подачей апелляционной жалобы через Александровский районный суд Ставропольского края.

Судья - Н.В. Неумывакина