Решение № 2А-394/2021 2А-394/2021~М-295/2021 М-295/2021 от 23 марта 2021 г. по делу № 2А-394/2021

Дело № 2а-394/2021

59RS0028-01-2021-000452-35


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 марта 2021 года Лысьвенский городской суд Пермского края в составе судьи Ведерниковой Е.Н., при секретаре Наугольных Д.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю (далее – МРИ ФНС № 6, налоговый орган) обратилась с административным иском к ФИО1 о взыскании пени на недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в сумме 402 руб. 72 коп., пени на недоимку по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 53 руб. 48 коп., ЕНВД в сумме 6654 руб., пени по ЕНВД в сумме 222,54 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 143 руб., пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц в сумме 5,83 руб., а всего в общей сумме 7481 руб. 57 коп.

В иске указано, что ФИО1 состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России по Пермскому краю в качестве налогоплательщика, осуществляеющего предпринимательскую деятельность с 25.09.2017 до 06.06.2019, следовательно, в соответствии с ст. 419 НК РФ являлась плательщиком страховых взносов. Согласно ст. 432 НК РФ административный ответчик обязана была уплатить страховые взносы не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе. Административный ответчик снялась с учета в качестве индивидуального предпринимателя 06.06.2019. Ввиду того, что доходы налогоплательщика не превысили 300 000 руб., размер страховых взносов за 2019 год на дату снятия с учета составляет на обязательное пенсионное страхование 12720,07 руб., в Фонд обязательного медицинского страхования –2983,07 руб. Исчисленная сумма страховых взносов по соответствующему сроку уплаты в бюджет не поступила.

Административным ответчиком 04.02.2020 частично погашена задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 2983,07 руб., а также 13.03.2020 погашена задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в сумме 12720,07 руб., то есть позднее установленных сроков уплаты.

За несвоевременную уплату страховых взносов на основании ст. 75 НК РФ начислены пени на недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в сумме 402 руб. 72 коп., на страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 53 руб. 48 коп.

ФИО1 как индивидуальный предприниматель являлась плательщиком ЕНВД. ФИО1 представлена декларация по ЕНВД за 4 квартал 2018 года, по которой ей необходимо было уплатить налог в сумме 8852 руб. Исчисленная сумма налога по соответствующему сроку уплаты в бюджет не поступила. 29.04.2019 административным ответчиком погашена задолженность по ЕНВД в сумме 8852, то есть позднее установленных сроков. За несвоевременную уплату налога налоговым органом на основании ст. 75 НК РФ начислена пени в сумме 14,49 руб.

ФИО1 представлена декларация по ЕНВД за 1 квартал 2019 года, по которой ей необходимо было уплатить налог в сумме 14 руб. Исчисленная сумма налога по соответствующему сроку уплаты в бюджет не поступила.13.03.2020 погашена задолженность в сумме 14 руб., то есть позднее установленных сроков. За несвоевременную уплату налога налоговым органом на основании ст. 75 НК РФ начислена пени в сумме 26,10 руб.

В соответствии со ст. 88 НК РФ в отношении ФИО1 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка. В результате проверки установлено, что ФИО1 несвоевременно представила налоговую декларацию за 1 квартал 2019 года, а также неправомерно уменьшила сумму исчисленного ЕНВД за 2 квартал 2019 года. По результатам проверок установлена неуплата суммы налога в результате неправильного его исчисления, за что она была привлечена к налоговой ответственности. Налоговым органом доначислен ЕНВД за в сумме 6654 руб. Исчисленная по результатам камеральных проверок сумма ЕНВД по соответствующим срокам уплаты в бюджет не поступила. За несвоевременную уплату налога налоговым органом на основании ст. 75 НК РФ начислена пеня на недоимку на ЕНВД в размере 222,54 руб.

В 2018 году ФИО1 являлась собственником недвижимого имущества – квартиры <данные изъяты>., и, соответственно, являлся плательщиком налога на имущество физических лиц. В адрес административного ответчика направлялось уведомление № 8037572 со сроком уплаты 02.12.2019 об оплате налога на имущество, однако налог на имущество физических лиц за 2018 год не уплачен.

За нарушение сроков оплаты, административному ответчику в соответствии с ст. 75 НК РФ начислена пеня по налогу на имущество физических лиц в размере 5,83 руб.

На основании ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлены требования № 48464 от 30.07.2019 с указанием срока уплаты – 09.09.2019, № 6674 от 14.02.2020 с указанием срока уплаты 19.03.2020, № 21125 от 26.06.2020 с указанием срока уплаты 17.11.2020, № 10959 от 26.06.2020 с указанием срока уплаты 17.11.2020.

В срок, указанный в требованиях, суммы страховых взносов и пени в бюджет не поступили. Просит восстановить установленный шестимесячный срок для подачи административного искового заявления, поскольку он пропущен по уважительной причине, поскольку налоговым органом выражена воля на взыскание недоимки по уплате налога, и взыскать с административного ответчика пени на недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в сумме 402 руб. 72 коп., пени по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 53 руб. 48 коп., ЕНВД в сумме 6654 руб., пени по ЕНВД в сумме 222,54 руб., недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 143 руб., пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц в сумме 5,83 руб., а всего в общей сумме 7481руб. 57 коп.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, обратился с заявлением о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, судебная повестка, направленная по месту регистрации адресату не вручена и выслана обратно отправителю, в связи с чем в соответствии с ст. 100 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика.

Исследовав материалы настоящего дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии со статьей 430 НК РФ плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, установлен статьей 432 Кодекса.

В силу ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов.

Положениями статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода.

Как установлено судом, ФИО1 в период с 25.09.2017 до 06.06.2019 осуществляла предпринимательскую деятельность.

Ввиду того, что доходы налогоплательщика не превысили 300 000 руб., размер страховых взносов за 2019 год на дату снятия с учета составляет на обязательное пенсионное страхование 12720,07 руб., в Фонд обязательного медицинского страхования – 2983,07 руб. Исчисленная сумма страховых взносов по соответствующему сроку уплаты в бюджет не поступила.

Административным ответчиком 04.02.2020 частично погашена задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 2983,07 руб., а также 13.03.2020 погашена задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в сумме 12720,07 руб., то есть позднее установленных сроков уплаты.

За несвоевременную уплату страховых взносов на основании ст. 75 НК РФ начислены пени на недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в сумме 402 руб. 72 коп., на страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 53 руб. 48 коп. (л.д. 11).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту - ЕНВД) регулируется нормами главы 26.3 (статьи 346.26 - 346.32) Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (статья 346.30 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (пункт 3 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, ФИО1 в период осуществления предпринимательской деятельности с 25.09.2017 до 06.06.2019 являлась плательщиком ЕНВД.

На основании п. 3 ст. 346.32 НК РФ ФИО1 представлены декларации по ЕНВД за 4 квартал 2018, 1 и 2 кварталы 2019 года. Оплата налога произведена несвоевременно. По результатам проверок установлена неуплата ФИО1 суммы налога в результате неправильного исчисления налога, за что ФИО1 была привлечена к налоговой ответственности.

Факты нарушения подтверждаются налоговой декларацией от 24.06.2019.

Доначисленные суммы налогов и штрафы в бюджет не поступили.

На несвоевременную уплату налогов административному ответчику начислены пени в сумме 222,54 руб. (л.д. 11).

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц в соответствии со статьей 400 НК РФ признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно статье 401 НК РФ Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

1) жилой дом;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии со ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи (часть 2 ст. 402 НК РФ).

В силу статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (статья 406 НК РФ).

Как видно из материалов дела ФИО1 в 2018 являлась собственником недвижимого имущества – квартиры <данные изъяты>., то есть административный ответчик являлась плательщиком налога на имущество физических лиц за спорные налоговые периоды.

В адрес административного ответчика направлялось уведомление № 8037572 со сроком уплаты 02.12.2019 об оплате налога на имущество, однако налог на имущество физических лиц за 2018 год не уплачен.

За нарушение сроков оплаты, административному ответчику в соответствии с ст. 75 НК РФ начислена пеня по налогу на имущество физических лиц в размере 5,83 руб. (л.д. 24).

Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса (п. 6).

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

На основании п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии с п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма (п.6 ст.69 НК РФ).

Основания и порядок принудительного взыскания налога с физического лица установлены ст. 48 НК РФ.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (п.2 ст. 48 НК РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

На основании ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлены требования № 48464 от 30.07.2019 с указанием срока уплаты – 09.09.2019, № 6674 от 14.02.2020 с указанием срока уплаты 19.03.2020, № 21125 от 26.06.2020 с указанием срока уплаты 17.11.2020, № 10959 от 26.06.2020 с указанием срока уплаты 17.11.2020.

Поскольку общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица превысила 3 000 рублей с момента выставления требования № 6674 от 14.02.2020 с указанием срока уплаты 19.03.2020, шестимесячный срок для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика взыскиваемых пеней и налога истек 19.09.2020.

Между тем, с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика недоимки административный истец не обращался, с иском в суд обратился 25.02.2021, то есть с нарушением срока принудительного взыскания налога, установленного ст. 48 НК РФ.

Бремя доказывания уважительности причин пропуска срока возложено на административного истца в силу общего правила распределения обязанности по доказыванию, установленного ст. 62 КАС Российской Федерации.

Административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока, указывая на то, что пропуск срока допущен по уважительной причине.

По мнению суда, приведенные налоговым органом причины пропуска не могут являться уважительными, поскольку анализ взаимосвязанных положений части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 2 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Таким образом, суд приходит к выводу, что на дату обращения с настоящим иском в Лысьвенский городской суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций с административного ответчика налоговый орган уже утратил право на принудительное их взыскание, поскольку срок, установленный ст. 48 НК РФ, истек, доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено.

Таким образом, в удовлетворении административного искового заявления следует отказать.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Пермскому краю в удовлетворении административного искового заявления к ФИО1 о взыскании пени на недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в сумме 402 руб. 72 коп., пени по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 53 руб. 48 коп., ЕНВД в сумме 6654 руб., пени по ЕНВД в сумме 222,54 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 143 руб., пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц в сумме 5,83 руб., а всего в общей сумме 7481руб. 57 коп., отказать.

Решение может быть обжаловано в <адрес>вой суд через Лысьвенский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья (подпись).

Верно.Судья: