Решение № 3А-343/2024 3А-58/2025 3А-58/2025(3А-343/2024;)~М-289/2024 М-289/2024 от 20 апреля 2025 г. по делу № 3А-343/2024

Дело № 3а-58/2025

УИД 32OS0000-01-2024-000468-85


Решение

Именем Российской Федерации

г. Брянск 21 апреля 2025 года

Брянский областной суд в составе

председательствующего судьи Шкобенёвой Г.В.,

при секретаре Радченко В.А.,

с участием прокурора Ступак О.С.,

представителя административного истца по доверенности ФИО1, представителя административного ответчика - управления имущественных отношений Брянской области ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 о признании недействующим отдельного пункта Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021-2024 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказами Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723, от 26 ноября 2021 года № 1825, от 22 ноября 2022 года № 1743, от 22 ноября 2023 года № 1892,

установил:

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 27 ноября 2020 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 23 января 2025 года № 66, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 1 февраля 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2021 года (далее – Перечень на 2021 год).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 26 ноября 2021 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых, в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 23 января 2025 года №67, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 30 января 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2022 года (далее – Перечень на 2022 год).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2022 года № 1743 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 23 ноября 2022 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 23 января 2025 года № 68, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 30 января 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2023 года (далее – Перечень на 2023 год).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 24 ноября 2023 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 20 февраля 2025 года № 221, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 24 февраля 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2024 года (далее – Перечень на 2024 год).

В указанные Перечни объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021, 2022, 2023 и 2024 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость включены объекты недвижимости, в том числе, нежилое помещение площадью 68,7 кв.м., с кадастровым номером №, расположенное по адресу<адрес>, принадлежащее на праве собственности ФИО3

ФИО3 обратился в суд с административным исковым заявлением об оспаривании включения в Перечни на 2021,2022,2023 и 2024 годы указанного объекта недвижимости, ссылаясь на то, что нежилое помещение не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Включение принадлежащего ему объекта недвижимости в Перечень возлагает обязанность по оплате налога в завышенном размере.

По указанным основаниям, с учетом уточнения исковых требований, просит:

признать недействующими с 01 января 2021 года Пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 23 января 2025 года № 66);

признать недействующим с 01 января 2022 года Пункт №№ Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 23 января 2025 года № 67) ;

признать недействующим с 01 января 2023 года Пункт №№ Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2022 года № 1743 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 23 января 2025 года № 68);

признать недействующим с 01 января 2024 года Пункт №№ Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 20 февраля 2025 года № 221)

в части включения в Перечни нежилого помещения, назначение: нежилое помещение, общей площадью 68,7 кв.м, этаж №1, кадастровый номер - №, расположенного по адресу: <адрес>

Административный истец о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в судебное заседание не явился, ходатайств об отложении дела не заявлено.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 административный иск поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, уточнив заявленные требования с учетом актуальной редакции оспариваемых приказов Управления имущественных отношений.

Представитель административного ответчика - управления имущественных отношений Брянской области ФИО2 административный иск не признала, против удовлетворения заявленных требований возражала, ссылаясь на то, что спорный объект подлежал включению в оспариваемые Перечни на 2021-2024 годы в соответствии с положениями подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве офиса по наименованию. По сведениям ЕГРН спорный объект недвижимости с кадастровым номером № имеет назначение «нежилое», наименование «офис №». Включение объекта в оспариваемые Перечни на 2021-2024 годы соответствует требованиям действующего законодательства и просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с требованиями статей 150, 152, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что неявка в суд лиц, участвующих в деле, и надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения и разрешения административного дела, суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие административных истцов.

Выслушав объяснения представителя административного истца по доверенности ФИО1, представителя административного ответчика - управления имущественных отношений Брянской области ФИО2, специалиста Управления Росреестра по Брянской области ФИО4, заключение прокурора Ступак О.В., полагавшей административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Статья 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривает, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; 2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; 3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решением Брянского городского Совета народных депутатов на 25 ноября 2015 года № 298 установлен и введен в действие с 1 января 2016 года на территории города Брянска на имущество физических лиц и установлены ставки налога исходя из кадастровой стоимости, в том числе, на объекты налогообложения, включенные в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что принадлежащий административному истцу объект недвижимого имущества включен в Перечни на 2021-2024 годы, он вправе оспаривать законность соответствующего нормативного правового акта об утверждении Перечня.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным Указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 г. № 66 (в действующей редакции), управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области и уполномочено принимать нормативные правовые акты в пределах своей компетенции.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 27 ноября 2020 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 23 января 2020 года № 66, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 1 февраля 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2021 года.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 26 ноября 2021 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых, в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 23 января 2025 года №67, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 30 января 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2022 года.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2022 года № 1743 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 23 ноября 2022 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 23 января 2025 года № 68, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 30 января 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2023 года.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 24 ноября 2023 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 20 февраля 2025 года № 221, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 24 февраля 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2024 года.

На основании пункта 6 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997г. № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.

В соответствии с частью 1 статьи 29 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 г. № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемые административным истцом приказы управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 23 января 2020 года № 66), от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области № 67 от 23 января 2025 года), от 22 ноября 2022 года № 1743 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области № 68 от 23 января 2025 года), от 22 ноября 2023 № 1892 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от № 221 от 20 февраля 2025 года) изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядку их опубликования.

Проверяя содержание оспариваемых Перечней в части включения в них принадлежащего административному истцу объекта недвижимости на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации определено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4.1).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года № 747-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, который действовал на момент включения спорного объекта в оспариваемые Перечни.

Как установлено судом, административному истцу на праве собственности принадлежит объект недвижимости: нежилое помещение площадью 68,7 кв.м., с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> Спорный объект расположен на земельном участке №, имеющий вид разрешенного использования – для строительства жилого дома переменной этажности.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1, пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации одним из принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на указанные в пункте 1 статьи 7 названного Кодекса категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, действовавший на момент утверждения Перечней на 2022-2024 годы, который предусматривает виды разрешенного использования земельных участков с целью установления соответствия расположенных на них объектов недвижимости признакам, предусмотренным ст. 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В силу закрепленных в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7 статьи 3 НК РФ).

Законодатель в подпункте 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги, и в каком порядке он должен платить. Иное означало бы изменение, определенного Налоговым кодексом Российской Федерации, содержания понятий и терминов, а также обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, установленных названным кодексом, что недопустимо исходя из принципов, закрепленных в статьях 3, 6 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вышеуказанный вид использования земельного участка с кадастровым номером №– для строительства жилого дома переменной этажности -не предусматривает возможность размещения офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Изложенное свидетельствует о том, что спорный объект недвижимости не подлежал включению в оспариваемые Перечни 2021,2022, 2023 и 2024 годов по виду разрешенного использования земельного участка.

Таким образом, возможность включения указанного здания в Перечни на 2021, 2022, 2023, 2024 годы в настоящем случае должна выясняться исходя из его предназначения по сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости и (или) документах технического учета (инвентаризации), или фактического использования здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Согласно выписке из ЕГРН от 17 июля 2024 года объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу <адрес> площадью 68,7 кв.м., имеет назначение – нежилое, наименование офис №.

Согласно техническому паспорту на указанный объект недвижимости по состоянию на 8 октября 2015 года нежилое помещение площадью 68,7 кв.м. состоит из помещений: тамбур – 3,4 кв.м., коридор – 9,5 кв.м., коридор- 1,0 кв.м., туалет- 1,7 кв.м., кабинет- 52, 1 кв.м.

Камеральным актом проведения мероприятия для определения вида фактического использования нежилого здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения от 28 октября 2020 года установлено, что объект соответствует статье 378.2 НК РФ по сведениям Брянской городской администрации.

Камеральным актом проведения мероприятия для определения вида фактического использования нежилого здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения от 16 ноября 2021 года установлено, что объект соответствует статье 378.2 НК РФ по сведениям Брянской городской администрации.

Камеральным актом проведения мероприятия для определения вида фактического использования нежилого здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения от 6 сентября 2022 года установлено, что объект соответствует статье 378.2 НК РФ по наименованию в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, предусматривающее размещение офисов.

Камеральным актом проведения мероприятия для определения вида фактического использования нежилого здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения от 23 октября 2023 года установлено, что объект соответствует статье 378.2 НК РФ по сведениям Брянской городской администрации.

Таким образом, мероприятия для определения вида фактического использования спорного объекта недвижимости при утверждении оспариваемых Перечней на 2021,2022,2023 и 2024 годы не проводились.

Доводы представителя административного ответчика о том, что спорный объект недвижимости включен в вышеуказанные Перечни по наименованию в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, предусматривающее размещение офисов суд полагает подлежащими отклонению по следующим основаниям.

Судом установлено, что решением Советского районного суда 20 октября 2017 года признано за ФИО3 право собственности на нежилое помещение (офис№4), площадью 68,7 кв.м. с инвентарным номером № расположенное на 1 этаже жилого дома по адресу г.<адрес>.

На основании вышеуказанного решения суда 11 мая 2018 года в ЕГРН внесены сведения об объекте недвижимости: кадастровый №, адрес: <адрес>, площадь 68,7 кв.м., назначение – нежилое помещение, наименование – нежилое помещение, особые отметки: наименование помещения офис № 4.

Как усматривается из заявления об осуществлении кадастрового учета и государственной регистрации прав в управление Росреестра по Брянской области от 20 апреля 2018 года ФИО3 указывал объект недвижимости – помещение, назначение – нежилое помещение

Как установлено судом, впоследствии в сведения ЕГРН в отношении спорного объекта в графу «наименование» внесены изменения и указано «наименование» – офис № 4.

Представитель административного истца в судебном заседании пояснила, что в период с 2018 года ФИО3 в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Брянской области с заявлением об изменении наименования объекта недвижимости нежилого помещения на офис № 4 не обращался и о внесенных изменениях он узнал в ходе рассмотрения указанного спора. 24 декабря 2024 года по заявлению ФИО3 в сведения ЕГРН наименование спорного объекта недвижимости вновь изменено на «нежилое помещение», как было установлено ранее при регистрации объекта в 2018 году.

Управление Росреестра по Брянской области осуществляет государственную регистрацию прав и (или) государственный кадастровый учет на недвижимое имущество в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В соответствии с положениями статьи 15 вышеуказанного закона государственная регистрация прав носит заявительный характер.

Из сообщения Управления Росреестра от 28 марта 2025 года № 2.1-37/1776-25 следует, что обращений ФИО3 в отношении нежилого помещения с кадастровым номером № в орган регистрации прав не поступало.

Специалист Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии ФИО4 пояснила, что после изучения реестрового дела в отношении спорного объекта произошли изменения в наименовании объекта, поскольку ФКП «Роскадастр» представил ни те документы и не в полном объеме. ФИО3 до 2024 года с заявлением не обращался.

Суд принимает во внимание, что объект недвижимости с кадастровым номером № в 2018 году поставлен на кадастровый учет и право собственности зарегистрировано за ФИО3 на объект недвижимости помещение площадью 68,7 кв.м., назначение – нежилое помещение, наименование – нежилое помещение, что соответствует технической документации на объект недвижимости.

Кроме того, впоследствии, с заявлением об изменении наименования объекта недвижимости административный истец не обращался, а изменения внесены в результате технических особенностей формирования выписок из ЕГРН в период до осуществления перехода на ведение ЕГРН в программном комплексе ФГИС ЕГРН, в том числе с отсутствием доработанных xml-схем для формирования выписок из ЕГРН о помещениях в унаследованных информационных системах, что противоречит положениям статьи 15 ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

На основании указанного, суд приходит к выводу о том, что применительно к обстоятельствам настоящего дела доказательств того, что нежилое помещение с кадастровым номером 32:28:0031101:3381 на момент утверждения оспариваемых Перечней отвечало критериям, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ отсутствуют.

На основании изложенного, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления ФИО3

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем, достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельных их положений не действующими с 1 января 2021 года, 1 января 2022 года, 1 января 2023 года, 1 января 2024 года соответственно.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

С учетом изложенного сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Руководствуясь статьями 175-180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО3 - удовлетворить.

Признать недействующим с 01 января 2021 года Пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 23 января 2025 года № 66) в части включения в Перечень нежилого помещения, назначение: нежилое помещение, общей площадью 68,7 кв.м, этаж №1, кадастровый номер - №, расположенного по адресу: <адрес>.

Признать недействующим с 01 января 2022 года Пункт №№ Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 23 января 2025 года № 67) в части включения в Перечень нежилого помещения, назначение: нежилое помещение, общей площадью 68,7 кв.м, этаж №, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>.

Признать недействующим с 01 января 2023 года Пункт №№ Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2022 года № 1743 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 23 января 2025 года № 68) в части включения в Перечень нежилого помещения, назначение: нежилое помещение, общей площадью 68,7 кв.м, этаж №, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>.

Признать недействующим с 01 января 2024 года Пункт №№ Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 20 февраля 2025 года № 221) в части включения в Перечень нежилого помещения, назначение: нежилое помещение, общей площадью 68,7 кв.м, этаж №, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>

Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и направлению в управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Брянский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Г.В. Шкобенёва

Решение в окончательной форме изготовлено 7 мая 2025 года.