Решение № 02А-0111/2025 02А-0111/2025(02А-0906/2024)~МА-0973/2024 02А-0906/2024 2А-111/2025 МА-0973/2024 от 13 марта 2025 г. по делу № 02А-0111/2025

УИД: 77RS0002-02-2024-018722-83

Дело № 2а-111/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 марта 2025 года адрес

Басманный районный суд адрес в составе председательствующего судьи Рассказовой А.Л., при секретаре фио, с участием представителей административного истца ФИО1 – по доверенности фио, фио, представителя административного ответчика ИФНС России № 1 по адрес – по доверенности фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-111/25 по иску ФИО1 к ИФНС России № 1 по адрес о признании задолженности безнадежной ко взысканию, обязании списать задолженность, взыскании судебных расходов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 1 по адрес о признании задолженности безнадежной ко взысканию, обязании списать задолженность, взыскании судебных расходов.

В обосновании исковых требований истец указал, что им было получено уведомление (сведения № 2024-34935657) об актуальном отрицательном сальдо единого налогового счета налогоплательщика, по состоянию на 23 апреля 2024 года, направленное ИФНС № 1 по адрес, из которого следовало, что за ним числится задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, земельному налогу с физических лиц и налогу на имущество физических лиц в общем размере сумма, из них по налогам – сумма и по пеням – сумма Ка следует из письма Межрайонной ИФНС России № 47 по адрес от 14 мая 2024 года № 11-15/1/04998 данная задолженность образовалась за периоды 2005-2008 года. В связи с чем в отношении данной задолженности пропущены сроки взыскания в принудительном порядке, и она подлежит признанию безнадежной ко взысканию. 06 мая 2024 года истцом получено письмо ИФНС № 1 по адрес № 7701-00-11-2024/003766, о том, что ИФНС № 1 по адрес рассмотрит вопрос исключения задолженности после поступления сведений о причинах образования задолженности и периоде ее образования, а также принятых мерах взыскания задолженности, из территориальных налоговых органов по предыдущим местам его постановки на чет, о чем ему будет сообщено дополнительно. 27 августа 2024 года истцом было направлено в УФНС по адрес через ИФНС России № 1 по адрес с просьбой удалить информацию о его задолженности из сальдо единого налогового счета налогоплательщика и из личного кабинета налогоплательщика на сайте ФНС России. Однако, до настоящего времени ответа из ИФНС № 1 по адрес не поступило, задолженность по-прежнему числится в личном кабинете истца. С учетом уточненных требований истец просит признать незаконными и необоснованными действия административного ответчика по взысканию задолженности с истца по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, земельному налогу с физических лиц и налогу на имущество физических лиц в общей сумме сумма, в том числе по налогам – сумма и по пеням - сумма; признать сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц за периоды 2004-2009 года, земельному налогу с физических лиц за периоды 2014-2021 года и налогу на имущество физических лиц за периоды 2015-2021 года, а также соответствующие начисленные суммы пени, безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию; обязать административного ответчика принять решение о признании сумы задолженности по налогу на доходы физических лиц за периоды 2004-2009 годов, земельному налогу с физических лиц за периоды 2014-2021 года и налогу на имущество физических лиц за периоды 2015-2021 года , а также начисленные суммы пени, безнадежной ко взысканию и списании этой задолженности, а также удалить информацию об указанной задолженности административного истца из сальдо единого налогового счета налогоплательщика и из личного кабинета налогоплательщика на сайте ФНС России; взыскать с ответчика расходы по оплате государственной пошлины.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен своевременно и надлежащим образом.

Представитель административного истца - по доверенности фио в судебное заседание явился, уточненные исковые требования поддержал в полном объеме.

Представитель административного истца - по доверенности фио в судебное заседание явилась, уточненные исковые требования поддержала в полном объеме.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 1 по адрес – по доверенности фио в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения исковых требований по основаниям, изложенным в отзыве на административное исковое заявление.

Суд в порядке ст. 150 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Выслушав пояснения представителей административного истца, представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу пункта 5 статьи 59 Налогового кодекса РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В связи с вступлением в силу с 01.01.2023 положений Федерального закона от 14.07.2022 N 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» налоговыми органами проводились мероприятия, предусматривающие формирование для каждого налогоплательщика сальдо единого налогового счета, в том числе за счет направления сумм излишне уплаченных налогов на погашение сумм неисполненных обязанностей по уплате обязательных платежей либо признания их единым налоговым платежом.

Формирование сальдо единого налогового счета организации или физического лица осуществлялось на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений и представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

С 1 января 2023 года каждый налогоплательщик, плательщик сборов, плательщик страховых взносов, налоговый агент и иные лица (далее - налогоплательщики) будут платить налоги путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП) (п. 1 ст. 45 НК РФ). Для этого каждой организации и физическому лицу налоговые органы откроют единый налоговый счет (далее - ЕНС) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).

Единый налоговый счет - форма учета налоговыми органами начислений по налогам, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам и тех перечислений, которые сделал налогоплательщик (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

При этом пени будут начисляться за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов включительно (абз. 1 п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый календарный день просрочки начисляется в процентах суммы недоимки (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 4 КАС РФ установлено, что каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, задолженность ФИО1 передана из других налоговых органов в результате миграции. Инспекцией был направлен запрос от 24.10.2024 № 06-10/044613@ в МИФНС России № 47 по адрес, ИФНС России № 31 по адрес, ИФНС России № 18 по адрес о предоставлении информации о применении в отношении последнего мер принудительного взыскания, а также предоставлении соответствующих документов.

Межрайонная ИФНС России № 47 по адрес в ответ на запрос от 24.10.2024 № 06-10/044613@ сообщила о том, что истцом в 2005 году была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2004 год (форма 3-НДФЛ), в результате камеральной налоговой проверки которой сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет, составила сумма

Обязанность по уплате налога за 2004 год истцом исполнена частично за счет имеющейся переплаты в размере сумма Задолженность по сроку уплаты 15 июля 2005 за 2004 год по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, составила сумма

Истцом в 2009 году была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2008 год (форма 3-НДФЛ), в результате камеральной налоговой проверки которой общая сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет, составила сумма

Обязанность по уплате налога за 2008 год истцом исполнена частично платежным поручением от 25.09.2009 года на сумму сумма В результате задолженность по сроку уплаты 15.07.2009 за 2008 год по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, составила сумма

Задолженность по состоянию на 01.01.2016 год была передана 03.06.2020 по месту постановки на учет истца в соответствии с адресом регистрации в ИФНС № 31 по н. Москве, которая 30.07.2021 года передала указанную задолженность в ИФНС № 18 по адрес.

Информации о применении в отношении истца мер принудительного взыскания от ИФНС России № 31 по адрес не поступало.

ИФНС № 18 по адрес в ответ на запрос от 24.10.2024 № 06-10/044613@ сообщила о том, что в отношении истца были предприняты меры принудительного взыскания в соответствии со ст. 69 НК РФ, а именно:

-требование №2838 от 24.05.2023 года на сумму сумма, направлено в адрес истца заказным письмом от 26.05.2023 года (ШПИ 80102684374142);

-решение о взыскании № 10670 от 23.11.2023 года на сумму сумма, направлено в адрес истца заказным письмом от 28.11.2023 года (ШПИ 80106090337418);

-заявление о вынесении судебного приказа № 2709 от 27.11.2023 года на сумму сумма, направлено в адрес истца 08.12.2023 года (ШПИ 80090191386232). Данное заявление также направлено на рассмотрение в судебный участок № 453 адрес. Мировым судьей судебного участка вынесен судебный приказ № 2а-275/23, который в дальнейшем отменен истцом 22 апреля 2024 года.

25 февраля 2025 года ИФНС России № 1 по адрес подано исковое заявление в Басманный районный суд о взыскании со ФИО1 недоимки с ходатайством о восстановлении срока (земельный налог за 2014 год, 2015 год, 2016 год, 2017 год, 2018 год, 2019 год, 2020 год, 2021 год; налог на имущество физических лиц за 2015 год, 2016 год, 2017 год, 2018 год, 2019 год, 2020 год, 2021 год).

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 указанной статьи).

По смыслу положений ст. 44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как разъяснено в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ", по смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-О и в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Исходя из изложенного в Определении Верховного Суда РФ от 1 ноября 2017 года N 18-КГ17-179, сделан вывод о том, что налогоплательщик вправе реализовать предоставленное ему Налоговым кодексом Российской Федерации право на признание сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате, прекращенной путем обращения с соответствующим административным исковым заявлением в суд. Выяснение обстоятельств, касающихся существа заявленных требований о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, осуществляется судом первой инстанции при подготовке дела к судебному разбирательству и рассмотрении спора, по существу.

Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца, а суд при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций проверяет, в том числе, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, соблюден ли срок обращения в суд (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

В обоснование заявленных возражений по признанию безнадежными ко взысканию задолженностей по уплате земельного налога, налога на имущество физических лиц административный ответчик указывает на принятие необходимых мер, направленных для взыскания налогов и сборов, а именно – подача искового заявления 25.02.2025 года в Басманный районный суд.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части 1 и 2 НК РФ" в целях пункта 1 части 1 статьи 4 в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В свою очередь, по мнению административного ответчика, возможность взыскания недоимки по уплате налогов налоговым органом не утрачена.

В силу ч. 2 ст. 48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (ч. 3 ст. 48 НК РФ).

Так как представителем ИФНС России № 1 по адрес 25 февраля 2025 года подано исковое заявление о взыскании недоимок по налогу на имущество физических лиц, по земельному налогу с восстановлением срока начиная с 2014 года, суд не находит оснований для признания безнадежными ко взысканию задолженностей по земельному налогу за 2014 -2021 года в размере сумма, по налогу на имущество физических лиц за 2015-2021 года в размере сумма, поскольку, налоговым органом не утрачена возможность взыскания указанной задолженности, в силу приведенных положений законодательства, оснований для признания их безнадежными ко взысканию не имеется.

Таким образом, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что требования истца о признании безнадежной ко взысканию налоговым органом задолженности по налогу на доходы физических лиц за периоды 2004-2009 года, земельному налогу с физических лиц за периоды 2014-2021 года и налогу на имущество физических лиц за периоды 2015-2021 года, а также соответствующие начисленные суммы пени, в связи с истечением сроков взыскания и обязанности по ее уплате прекращенной, обязании административного ответчика списать указанную безнадежную за указанный период ко взысканию сумму задолженности и пени с его лицевого счета, являются обоснованными и подлежат удовлетворению частично.

Истцом заявлены требования о взыскании с ИФНС России № 1 по адрес расходов по оплате государственной пошлины.

В соответствии с п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 января 2016 года № 1, судебные издержки по делам данной категории распределению не подлежат, а относятся на лиц, которые их понесли при рассмотрении дела.

Кроме того, положения со ст. 333.36 НК РФ об освобождении от уплаты государственной пошлины распространяются на все категории дел, в которых участвуют государственный органы.

Учитывая вышеизложенное, требования истца о взыскании с ИФНС России № 1 по адрес расходов по оплате государственной пошлины не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать безнадежной ко взысканию задолженность ФИО1 по НДФЛ, которая образовалась за 2004 год, 2008 год в сумме сумма и соответствующие на эту сумму пени, в связи с истечением сроков взыскания и обязанность по ее уплате прекращенной;

обязать ИФНС России № 1 по адрес списать задолженность ФИО1 по НДФЛ, которая образовалась за 2004 год, 2008 год в сумме сумма и соответствующие на эту сумму пени, с лицевого счета ФИО1.

В остальной части иска отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Апелляционная жалоба подается через канцелярию Басманного районного суда адрес.

Судья А.Л. Рассказова

Решение составлено в окончательной форме 28 марта 2025 года.