Решение № 2А-2727/2017 2А-2727/2017~М-2090/2017 М-2090/2017 от 13 июня 2017 г. по делу № 2А-2727/2017

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ Центральный районный суд <адрес> в составе:

председательствующего Сураевой А.В.,

при секретаре ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании недоимки по налогу и пени безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с требованиями к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании задолженности по налогу на имущество в размере <данные изъяты> и пени безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. В обоснование административного иска указала, что на ее лицевом счете налогоплательщика числится недоимка и пени, взыскать которые налоговый орган не может в связи с истечением сроков, установленных для принудительного взыскания. При этом налоговая инспекция в суд с заявлением о восстановлении пропущенного срока не обращалась.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явилась, письменно просила рассмотреть дело без ее участия. Ранее представитель административного ответчика ФИО4, действующая по доверенности, представила письменный отзыв на исковое заявление, из которого следует, что с исковыми требованиями налоговый орган не согласен, в удовлетворении иска просит отказать в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица ОСП <адрес> – ФИО5 в судебном заседании пояснила, что на основании судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ мирового судьи судебного участка № Комсомольского судебного района <адрес> с ФИО1 взысканы пени по транспортному налогу в размере <данные изъяты>, пени по налогу на имущество в размере <данные изъяты>, пени по земельному налогу в размере <данные изъяты>, а всего взыскано <данные изъяты>. На основании данного судебного приказа ДД.ММ.ГГГГ возбуждено исполнительное производство. ДД.ММ.ГГГГ вынесено постановление об обращении взыскания на денежные средства должника, находящиеся в банке или иной кредитной организации. В информационную базу были ошибочно внесены сведения о полной оплате задолженности должником, в связи с чем, ДД.ММ.ГГГГ вынесено постановление об окончании исполнительного производства. После обнаружения ошибки в базе данных ДД.ММ.ГГГГ вынесено постановление о возобновлении исполнительного производства. Задолженность по пени в размере <данные изъяты> ФИО1 не оплачивалась.

Выслушав пояснения сторон проверив материалы дела, суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии со ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Судом установлено, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес> как плательщик налога на имущество, транспортного и земельного налога.

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам у ФИО1 имеется недоимка по налогу на имущество в размере <данные изъяты> и пени в размере <данные изъяты>.

ФИО1 просит признать задолженность по налогу на имущество в размере <данные изъяты> и пени в размере <данные изъяты> безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, указывая на истечение срока взыскания.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу пункта 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации №ЯК-7-8/393@ от 19 августа 2010 года утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

По смыслу указанных норм права, признание недоимки и задолженности по пеням, штрафам безнадежными ко взысканию возможно только при наличии вступившего в законную силу судебного акта, которым установлено, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Из письменного отзыва административного ответчика следует, что задолженность в сумме <данные изъяты> возникла у ФИО1 за 2009-2010 налоговые периоды. Налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, в которых указаны суммы налога на имущество, подлежащие уплате. В связи с тем, что суммы исчисленные в налоговых уведомлениях не были оплачены в установленный законом срок, в адрес налогоплательщика были направлены требования об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ с предложением добровольно погасить задолженность по налогам и пени, которые оставлены без исполнения. Налоговым органом не могут быть предоставлены доказательства отправления налоговых уведомлений и требований в связи с истечением сроков хранения реестров отправляемых документов, что подтверждается актом «О выделении к уничтожению документов за 2012 год, не подлежащих хранению» от ДД.ММ.ГГГГ №. для взыскания вышеуказанной задолженности налоговый орган в судебном порядке не обращался. Полагают, что задолженность по пеням в размере 4261,83 рублей не может быть признана невозможной к взысканию, поскольку налоговый орган предпринял меры по принудительному взысканию задолженности.

Суд, исследовав представленные в материала дела доказательства, принимая во внимание пояснения представителя административного ответчика, учитывая, что выставленные межрайонной ИФНС России № по <адрес> в адрес ФИО1 требования об уплате недоимок по налогу на имущество за 2009-2010 налоговые периоды, последней не исполнены, меры по взысканию недоимки по налогу на имущество в судебном порядке в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в добровольном порядке налоговым органом не принимались, суд приходит к выводу, что налоговый орган утратил право на взыскание с ФИО1 задолженности по налогу на имущество за спорные периоды в связи с истечением установленного срока возможности взыскания.

Суд признает несостоятельными доводы налогового органа о том, что не может быть признана невозможной к взысканию задолженность по пени по налогу на имущество в размере <данные изъяты>, поскольку налоговый орган предпринял меры по принудительному взысканию задолженности по пени по налогу на имущество в размере <данные изъяты> в соответствии с судебным приказом № мирового судьи судебного участка № Комсомольского судебного района <адрес> в силу следующего.

В соответствии с п. 1, п. 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. п. 3, 5 статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из изложенных норм права следует, что пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При этом основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога.

С учетом изложенного, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Указанные выводы согласуются с позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О.

Между тем доказательств наличия у ФИО1 задолженности по налогу на имущество в размере 7250,83 рублей, из которой начислены пени в размере 4261,83 рублей, налоговым органом не представлено.

Из материалов дела и письменного отзыва административного ответчика следует, что для взыскания задолженности по налогу на имущество, из суммы которой исчислена пеня, налоговый орган в судебном порядке не обращался.

Учитывая изложенное выше, исходя из того, что налоговым органом не представлено доказательств возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу на имущество, на которую начислены пени, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом не исполнена обязанность по доказыванию наличия обстоятельств, послуживших основанием для взыскания пени по налогу на имущество в размере <данные изъяты>.

При указанных обстоятельствах, ссылка налогового органа на то, что судебный приказ № мирового судьи судебного участка № Комсомольского судебного района <адрес> содержал в себе требование о взыскании пени по налогу на имущество в размере <данные изъяты>, не был отменен и передан в отдел судебных приставов для исполнения, не является основанием для взыскания пени по налогу на имущество в размере <данные изъяты>.

Из материалов дела следует, что судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ не содержал в себе требований о взыскании задолженности по налогу на имущество, и в части взыскания пени по налогу на имущество в размере <данные изъяты> не был исполнен, поскольку ФИО1 обратилась в суд с настоящим административным иском.

Согласно п.п. 9,10 Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ» по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

На основании изложенного, и, руководствуясь ст. ст. 14, 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать Межрайонную ИФНС России № по <адрес> утратившей право на взыскание задолженности с ФИО1 по налогу на имущество по требованию №, №.

Признать недоимку по налогу на имущество в сумме <данные изъяты>, пени по налогу на имущество в размере <данные изъяты> безнадежными к взысканию, обязанность по их уплате прекращенной.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Центральный районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий: