Решение № 2А-142/2024 2А-142/2024(2А-6900/2023;)~М-5688/2023 2А-6900/2023 М-5688/2023 от 21 января 2024 г. по делу № 2А-142/2024

Дело 2а-142/2024 (2а-6900/2023)

УИД 05RS0№-27


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<адрес> 22 января 2024 года

Советский районный суд <адрес> РД в составе:

председательствующего - судьи Токаевой З.М.,

при секретаре судебного заседания ФИО2,

с участием представителя административного истца ФИО1- ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению ФНС России по <адрес> о признании безнадежной к взысканию в связи с истечением срока взыскания в принудительном порядке недоимку в размере 125 309,75 руб. и взыскании незаконно удержанных денежных средств в сумме 36 502,24 руб.,

установил:

ФИО5 обратилась к Инспекции ФНС России по <адрес> о признании безнадежной к взысканию в связи с истечением срока взыскания в принудительном порядке недоимку в размере 1235 309,75 руб. и взыскании незаконно удержанных денежных средств в сумме 36 502,24 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО5 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в 2005 году в <адрес>. В 2006 году деятельность была приостановлена, так как на тот период законом не была предусмотрена процедура закрытия ИП. ДД.ММ.ГГГГ без ее ведома и без соответствующего уведомления ее поставили на налоговый учет в ИФНС России по <адрес>. Об этом она узнала ДД.ММ.ГГГГ, когда с нее удержали денежные средства в сумме 36 502,24 руб. В октябре 2020 года она вновь написала заявление о прекращении деятельности ИП. Несмотря на указанное, налоговым органом по-прежнему предпринимаются незаконные попытки взыскания с нее задолженности и недоимки по ИП. Так, на основании постановления о взыскания налога, сбора, пени, штрафа налогоплательщика № от ДД.ММ.ГГГГ с ее лицевого счета ДД.ММ.ГГГГ были списаны денежные средства в сумме 36 502,24 руб. При этом постановление подписано неверной печатью, о чем имеется запись по результатам проверки электронной печати. Решением Советского райсуда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-1300/2023 налоговому органу отказано в части взыскания налога по ИП.

Вместе с тем, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей, в которой отражена задолженность в общей сумме 125 309,75 руб.

Административный ответчик в установленные ст.ст.46,70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм. Считает, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию указанной суммы в связи с истечением установленных Налоговым кодексом РФ сроков ее взыскания.

В возражения на административные исковые требования ФИО1 налоговый орган сообщает, что ФИО5 была зарегистрирована ДД.ММ.ГГГГ в качестве индивидуальной предпринимателя в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, прекратила предпринимательскую деятельность ДД.ММ.ГГГГ.

Решением судьи Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-1082/2022 удовлетворено исковое заявление ИФНС по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, подлежащим перечислению в бюджет ФФОМС и ПФ РФ за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ, также начисленной пени, за 2019 год в сумме|29354 руб., пени в размере 214,04 рублей, а всего: 36 502,24 руб. Данное решение Советского районного суда не было обжаловано в суд вышестоящей инстанции и в установленные сроки вступило в законную силу.

Таким образом, требования Истца в части взыскания с Инспекции удержанных денежных средств в сумме 36 502 руб. 24 коп. являются необоснованными.

Решением судьи Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-1300/2023 частично удовлетворено исковое заявление ИФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности:

на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательной медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ - в размере 6681,91 руб. и пеня 3242,75 руб.;

- на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимки и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 25 731,61 руб. и пеня 15 057,82 руб.; за 2019-2020 годы налога на имущество физических лиц в размере 893 руб. и пеня 24,5 руб., в общей сумме 51 631, 59 коп.

Судом удовлетворен иск Инспекции по задолженности за 2019-2020 года по налогу на имущество физических лиц в размере 893 руб. и пени 24,5 руб., а всего 917,50 руб. В остальной части в удовлетворении иска Инспекции отказано.

Также в производстве Советского районного суда было дело № по исковому заявлению ИФНС России по <адрес> к ФИО1 Судебный акт по указанному делу отсутствует в картотеке судебного дела на сайте Советского районного суда <адрес>.

На дату составления возражений на исковое заявление за ФИО1 числится задолженность по следующим налогам и сборам: страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (01.01.2017г.) в сумме 75 676, 61 руб.; страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования в сумме 17 111,91 руб.; пеня в сумме 33 349, 66 руб.; налог на имущество физических лиц в сумме 1 333 руб. В общей сумме 127 471 руб. 40 коп.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ судом произведена замена стороны по административному делу Инспекции ФНС России по <адрес> на правопреемника – Управление ФНС России по <адрес>.

Административный истец ФИО5 и представитель административного ответчика УФНС России по <адрес>, извещенных надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте судебного заседания, не явились, об отложении не ходатайствовали.

Представитель административного истца ФИО1- ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования поддержал, просил их удовлетворить в полном объеме и дал пояснения, аналогичные тексту искового заявления.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в рассмотрении дела, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Возникшие между участниками настоящего процесса отношения регулируются нормами Главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Налогового кодекса РФ.

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 69 НК РФ определено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени в определенные сроки.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с абзацем 3 п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Абзацем 2 п. 3 ст. 48 НК РФ установлено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Также из правовой позиции, высказанной в определении от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П Конституционным Судом РФ, следует, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В определении от ДД.ММ.ГГГГ N 479-О-О Конституционный Суд РФ указал, что ограничивая деятельность налоговых органов по предъявлению требования об уплате налога определенными сроками, оспариваемое законоположение преследует цель упорядочения процесса взыскания недоимки и повышения эффективности работы налоговых органов. Оно действует во взаимосвязи с иными положениями Налогового кодекса РФ, которыми, в частности, регулируется порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Кроме того, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Таким образом, несоблюдение срока направления требования об уплате налога само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки и пеней в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса РФ. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что административный истец ФИО5 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП: №, ИНН: <***>), и являлась плательщиком страховых взносов

При решении вопроса об обоснованности формирования задолженности и сохранения возможности её принудительного взыскания исследованию и установлению подлежит соблюдение налоговым органом процедуры принудительного взыскания, своевременность принятия указанных мер, сохранение возможности принудительного взыскания невыплаченного налога.

Налоговому органу было предложено представить в суд доказательства инициирования и проведения в отношении административного истца ФИО1 процедуры принудительного взыскания задолженности по страховым взносам и налогу на имущество физических лиц.

Согласно представленным административными истцом и ответчиком данным за ФИО1 числится задолженность в общей сумме 94 121,52 руб., из них:

-по налогу на имущество физических лиц: за 2019 год – 359 руб., за 2020 год – 534 руб., за 2021 год – 440 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ): за 2018 год – 20 591 руб., за 2019 год - 29 354 руб., за 2020 год – 25 731,61 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере): за 2018 год – 3546 руб., за 2019 год – 6884 руб., за 2020 год – 6681,91 руб.,

а также пени в размере 31 188,23 руб.

Судом установлено следующее:

Решением Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-2707/2022 отказано в удовлетворении административного искового заявления ИФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам за 2019 год в размере 36502,24 руб. (29 354 руб.+6884 руб.) и начисленной на сумму недоимки пени в размере 264,24 руб. Судом установлено, что указанная недоимка взыскана в принудительном порядке по исполнительному производству №-ИП, возбужденному на основании акта органа, осуществляющего контрольные функции № от ДД.ММ.ГГГГ.

Решением Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-1300/2023 (№а-1082/2022 (2а-7561/2021) частично удовлетворены административные исковые требования ИФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности за 2019-2020 года по налогу на имущество физических лиц в размере 893 руб. и пени 24,5 руб., а всего 917,50 руб. В удовлетворении требований о взыскании задолженности по страховым взносам за 2020 год в размере 32 413,52 руб. (25 731,61 руб.+6681,91 руб.) и начисленной на сумму недоимки пени в размере 18 300,57 руб. отказано.

Таким образом, судом установлено, что налоговым органом ставился вопрос принудительного взыскания с ФИО1 за 2019-2020 годы налога на имущество физических лиц, а также страховых взносов.

В то же время, в отношении недоимок по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 440 руб., страховых взносов за 2018 год на обязательное пенсионное страхование в размере 20 591 руб. и обязательное медицинское страхование в размере 3546 руб., о признании безнадежными ко взысканию которых заявлено административным истцом, доказательства проведения процедуры принудительного взыскания задолженности налоговым органом суду не представлено.

В соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

В соответствии со ст. 84 КАС РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

Согласно ч.2 ст.64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Таким образом, согласно ч. 2 ст. 64 КАС РФ, ст. 57 Конституции РФ, п. 1 п. 1 ст. 23, ч. 1 ст. 45, ст. 48 НК РФ и учитывая принятое Советским районный судом <адрес> по делу №а-1300/2023 решение от ДД.ММ.ГГГГ об отказе во взыскании задолженности по страховым взносам за 2020 год на общую сумму 32 413,52 руб. суд приходит к выводу о том, что требования ФИО1 к ИФНС в указанной части также подлежат удовлетворению.

Оценивая представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц 2021 год в размере 440 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 20 591 руб. и за 2020 год в размере 25 731,61 руб., страховых взносов на медицинское страхование за 2018 год в размере 3546 руб. и за 2020 год в размере 6681,91 руб., данная задолженность подлежит признанию безнадёжной, рассматриваемый административный иск – частичному удовлетворению.

Несостоятельны доводы истца о том, что страховые взносы начислены незаконно, поскольку ею в 2006 году подавалось заявление о приостановлении предпринимательской деятельности и ее в 2016 году без ее ведома вновь поставили на налоговый учет, так как каких-либо доказательств снятия с учета как индивидуального предпринимателя до 2020 года (заявление о прекращении деятельности, решения о прекращении деятельности либо признании регистрации незаконной) суду не представлено. Заявление в налоговый орган о том, что временно предпринимательской деятельностью ФИО5 заниматься не будет, таковым не является.

Довод административного истца о том, что с нее незаконно удержаны денежные средства в сумме 36 502,24 руб., суд также признает несостоятельным.

Основанием взыскания указанной выше суммы является постановление о взыскания налога, сбора, пени, штрафа налогоплательщика № от ДД.ММ.ГГГГ, которое в установленном законом порядке незаконным не признано.

Доказательств обратного суду не представлено, в связи с чем требования о возврате удержанной в принудительном порядке судебными приставами-исполнителями суммы в размере 36 502,24 руб. удовлетворению не подлежат.

При этом суд учитывает, что взыскание указанной суммы явилось основанием для отказа в удовлетворении требований налогового органа по решению Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-189 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 удовлетворить частично.

Признать безнадёжной ко взысканию в связи с утратой налоговым органом возможности принудительного взыскания налога имеющуюся в ИФНС России по <адрес> задолженность ФИО1 (ИНН <***>):

- по налогу на имущество физических лиц 2021 год в размере 440 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) за 2018 год в размере 20 591 руб. и за 2020 год в размере 25 731,61 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере), за 2018 год в размере 3546 руб. и за 2020 год в размере 6681,91 руб.

Признание судом налоговой задолженности безнадёжной ко взысканию является основанием для списания указанной задолженности.

В удовлетворении остальной части административного иска – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Дагестан в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья З.М. Токаева

Мотивированное решение суда составлено ДД.ММ.ГГГГ.