Решение № 2А-154/2020 2А-154/2020(2А-1638/2019;)~М-1749/2019 2А-1638/2019 М-1749/2019 от 17 февраля 2020 г. по делу № 2А-154/2020

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

18 февраля 2020 года г. Тула

Привокзальный районный суд г. Тулы в составе:

председательствующего Кулешова А.В.,

при секретаре Дергачевой Н.А.,

с надлежащим уведомлением лиц, подлежащих вызову в судебное заседание,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-154/2020 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени по транспортному налогу с физических лиц за период с дата по дата в размере 365,03 руб. (требование № * от дата); налога на имущество физических лиц за дата год, со сроком уплаты до дата в размере 691,00 руб. (налоговое уведомление № * от дата); пени по налогу на имущество физических лиц за период с дата по дата в размере 15,80 руб. (требование № * от дата; транспортного налога с физических лиц за дата год в размере 43350,00 руб. (налоговое уведомление № * от дата), пени по транспортному налогу с физических лиц за период с дата по дата в размере 611,24 руб. (требование № * от дата).

Представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области в судебное заседание не явилась, о дате и месте рассмотрения дела была извещена надлежащим образом. Представила заявление с просьбой рассмотреть дело в ее отсутствие, заявленные требования поддержала по изложенным основания и просила их удовлетворить.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате и месте рассмотрения дела был уведомлен надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, суд считает возможным в соответствии с правилами, установленными статьями 150 и 152 КАС РФ, рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, не явившихся в заседание суда.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании части 1 и части 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту- НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками налога признаются: лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Согласно части 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 НК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, предусмотренной п. 1 ст. 45 НК РФ, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ,

Согласно п. 2 ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Пунктом 6 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога может быть направлено по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Информационное письмо N 71), пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В силу разъяснений в п. 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного суда Российской Федерации 20 декабря 2016 г.): несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных п. п. 4, 6 ст. 69, п. п. 1 - 2 ст. 70, ст. ст. 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Исходя из вышеприведенных правовых норм и разъяснений судебной практики, предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Согласно положениям ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества должника, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В абз. 3 данного пункта установлено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании с течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, исходя из системного толкования пп. 2 п. 2 ст. 48, п. 6 ст. 58 НК РФ, шестимесячный срок на обращение в суд необходимо исчислять со дня окончания предоставленного срока для добровольного исполнения налогоплательщиком обязанности, указанного в требовании.

Одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов является пени (п. 1 ст. 72 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 - 48 НК РФ (п. 6 ст. 75 НК РФ).

Для взыскания в судебном порядке налога и пени п. 2 ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок, исчисляемый с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (ст. 70 НК РФ) и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма по почте (ч. 6 ст. 69 НК РФ).

Таким образом, по смыслу указанных положений налогового законодательства в их совокупности, а также с учетом правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 г. N 422-о, обязанность по уплате пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после ее исполнения.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, пени по истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Аналогичным образом не подлежат принудительному взысканию пени, если налоговым органом пропущен шестимесячный срок обращения в суд с заявлением о ее взыскании, рассчитанный с учетом правил, предусмотренных п. 2 ст. 48, ч. 6 ст. 69 и ст. 70 НК РФ.

В силу ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признанные объектами налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 356 НК РФ предусматривает, что транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом, законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 362 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Из смысла ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 настоящей статьи (п. 1 ст. 402 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Судом установлено, что административный ответчик ФИО1 является собственником автомашины <...>, гос. рег. знак *, в связи с чем ему за дата год Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области начислен транспортный налог в размере 43350,00 руб. (налоговое уведомление № * от дата) и направлено требования об уплате налога № * по состоянию на дата об уплате транспортного налога в размере 43350 руб. и пени за период с дата по дата в размере 611,24 руб. со сроком оплаты до дата.

В установленный срок требования об уплате налога и пени административным ответчиком исполнены не были.

Оценивая представленные в суд ответчиком документы: чек от дата на сумму 44912,35 руб., об оплате задолженности по исполнительному производству № *, а также постановление о возбуждении исполнительного производства № * от дата, возбужденного на основании судебного приказа № * от дата и судебный приказ № * от дата, суд установил, что на основании судебного приказа № * от дата, вынесенного мировым судьей судебного участка № 60 Привокзального судебного района г. Тулы, с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за дата год в размере 43350,00 руб., пени по транспортному налогу в размере 274,55 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц в размере 518,00 руб.

Исходя из указанных документов, суд приходит к выводу, что ответчиком ФИО1 дата оплачена недоимка по налогам за дата год, в то время как предметом данного дела является взыскание задолженности за дата год.

Доказательства, подтверждающие уплату транспортного налога, пени за дата год, а так же наличие уважительных причин неисполнения ответчиком требований, суду представлены не были.

Суд приходит к выводу, что расчет транспортного налога и пени, изложенный в административном иске, является правильным и соответствует действующему законодательству.

Таким образом, суд приходит к выводу, о соблюдении налоговым органом порядка обращения в суд, процедуры уведомления налогоплательщика о необходимости погасить задолженность, предшествующую обращению в суд, и не исполнения обязанности по уплате указанного налога, и в связи с этим необходимости удовлетворения заявленных требований об уплате транспортного налога за дата год в размере 43350 руб. и пени за период с дата по дата в размере 611,24 руб. в полном объеме.

Также ФИО1 было направлено требование № * об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц по состоянию на дата в размере 691,00 руб. и пени в размере 15,80 руб., со сроком исполнения до дата.

Из материалов дела следует, по заявлению МИФНС России № 12 по Тульской области дата был вынесен судебный приказ № * о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу в размере 43350,00 руб. и пени по транспортному налогу в размере 2043,27 руб., налога на имущество физических лиц в размере 691,00 руб. и пени в размере 15,80 руб.

На основании определения мирового судьи от дата судебный приказ отменен в связи с подачей должником на него возражений.

Срок обращения в суд с административным исковым заявлением истекал дата.

С данным исковым заявлением истец обратился в суд дата, то есть в пределах предусмотренных законодательством сроков.

Таким образом, доводы ФИО1, изложенные в возражениях на исковое заявление, о нарушении истцом сроков взыскания задолженности и обращения в суд, подлежат отклонению.

Также судом не может быть принят во внимание представленный ответчиком чек-ордер от дата об оплате налога в размере 691,00 руб., поскольку плательщиком данного налога является не ФИО1, имеющий ИНН *. В чек-ордере от дата указано, что налоговый платеж выполнен налогоплательщиком, имеющим ИНН *, то есть не ФИО1

Кроме того ФИО1 было направлено требование № * по состоянию на дата об уплате пени по транспортному налогу в размере 2804,03 руб., и пени на налог на имущество физических лиц в размере 3,86 руб., со сроком исполнения до дата, в котором содержатся сведения о том, что по состоянию на дата за ФИО1 числится общая задолженность по налогам и сборам размере 44466,75 руб. (то есть в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ указанная сумма превысила 3 000 руб.).

При уточнении исковых требований, истец просил взыскать с ответчика пени по транспортному налогу за период с дата по дата по требованию № * по состоянию на дата со сроком исполнения до дата.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (ст. ст. 48, 69 НК РФ).

Пени могут быть взысканы в порядке, установленном ст. ст. 46, 47, 48 НК РФ (п. 6 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с суммами налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Конституционный Суд РФ в Определении от 17 февраля 2015 года N 422-О отметил, что принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48 НК РФ). С учетом изложенного, необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ (п. 57 Постановления от 30.07.2013 N 57) пени взыскиваются, только если инспекция своевременно приняла меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Аналогичная позиция Президиума ВАС РФ приведена в п. 11 Обзора практики рассмотрения налоговых споров, утвержденного Президиумом ВАС РФ, Верховным Судом РФ и толкования норм законодательства о налогах и сборах, содержащегося в решениях Конституционного Суда РФ за 2013 год.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

При таких обстоятельствах, установив, что на момент обращения в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 пени по транспортному налогу за период с дата по дата налоговый орган уже утратил право на его принудительное взыскание в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления в заявленной части требований о взыскании пени по транспортному налогу за период с дата по дата.

Из расчета пени по транспортному налогу в размере 365,03 руб., приложенного к административному иску, следует, что пени начислены на сумму, не заявленную в настоящем иске ко взысканию, то есть на недоимку по налогу возникшую за предыдущие периоды, которая даже не указана в расчете пени, что делает невозможным определить суду сроки уплаты.

Указанные обстоятельства, по мнению суда не предоставляют административному истцу право на принудительное взыскание указанной задолженности пени по транспортному налогу за период с дата по дата, в данном деле.

При этом, в материалы дела не представлены доказательства добровольной оплаты административным ответчиком недоимки, на которую начислены пени.

Суд полагает, что административным истцом, обстоятельства наличия недоимки, на которую начислены пени по транспортному налогу за период с дата по дата, соблюдение сроков для ее взыскания, не доказаны.

В связи с этим, оснований для начисления пени по транспортному налогу за период с дата по дата, не имеется.

Уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, в связи с чем, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления в данной части о взыскании пени по транспортному налогу за период с дата по дата в размере 365,03 руб.

В соответствии со ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования г. Тула подлежит взысканию госпошлина в сумме 1540,04 руб.

Руководствуясь ст.ст.175 – 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области к ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области, расположенной по адресу: Тульская область, г. Тула, ул. Калинина, д. 3, недоимку по налогам по следующим реквизитам:

УФК Минфина России по Тульской области (Межрайонная ИФНС РФ № 12 по Тульской области) ИНН <***>, КПП 710501001, счет получателя: 40101810700000010107, БИК 047003001, Наименование банка: ГРКЦ ГУ Банка России по Тульской области, ОКТМО 70701000: 691,00 руб.- недоимку по налогу на имущество физических лиц за дата год, по ставкам в границах городских округов (КБК 182 106 010 200 410 001 10); 15,80 руб.- пени по налогу на имущество физических лиц за период с дата по дата (КБК 182 106 010 200 421 001 10); 43350,00 руб. – транспортный налог за дата год (КБК 182 106 040 120 210 001 10); 611,24 руб. – пени по транспортному налогу за период с дата по дата (КБК 182 106 040 120 221 001 10).

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1 госпошлину в доход бюджета города Тула в размере 1540,04 руб.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Привокзальный районный суд города Тулы в течение месяца после принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий