Решение № 3А-168/2025 3А-168/2025~М-92/2025 М-92/2025 от 13 мая 2025 г. по делу № 3А-168/2025

УИД 59OS0000-01-2025-000182-90

Дело № 3а-168/2025


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

14 мая 2025 года г. Пермь

Пермский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Спиридонова Е.В.,

при ведении протокола помощником судьи Скороходовой М.М.,

с участием прокурора прокуратуры Пермского края Горожанкиной Т.А.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сила твоего дома» об оспаривании в частиприказа Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2024 года № 31-02-1-4-3134 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»,

установил:

Министерство по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края приказом от 28 ноября 2024 года № 31-02-1-4-3134 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – приказ № 31-02-1-4-3134) утвердило Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2025 год в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 2 Закона Пермского края от13ноября2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

Приказ № 31-02-1-4-3134 размещен 29 ноября 2024 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru и официальном сайте Губернатора и Правительства Пермского края https://www.permkrai.ru, а также опубликован 2 декабря 2024 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 48.

Пунктом 1 приказа № 31-02-1-4-3134 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база на 2025 год определяется как их кадастровая стоимость, согласно приложению к приказу.

Под пунктом 2077 таблицы № 1 приложения к приказу № 31-02-1-4-3134 включен объект недвижимости с кадастровым номером **, наименование «здание АБК, инвентарное здание», общей площадью 3317,2 кв.м, расположенный по адресу: <...>.

ООО «Сила твоего дома», являясь собственником указанного здания, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 2077 Перечня на2025год, полагая, что данный объект недвижимости не отвечает требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, оспариваемые правовые предписания противоречат приведенным законоположениям и нарушают права административного истца, так как незаконно возлагают обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании требования административного искового заявления поддержал.

Представитель административного ответчика Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края Э. в судебном заседании участия не принимал, направил ходатайство об отложении судебного заседания по причине занятости в другом судебном процессе.

Указанное ходатайство оставлено без удовлетворения, поскольку причины неявки представителя административного ответчика признаны судом неуважительными. Министерство по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края наделено государственными полномочиями и не имеет препятствий для направления в судебное заседание иного представителя, который не занят в другом судебном процессе. Кроме того, суду не представлены соответствующие доказательства, подтверждающие причины неявки в судебное заседание представителя административного ответчика.

Выслушав объяснения лиц, принимавших участие в судебном заседании, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего требования административного истца подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями частей 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

С учетом положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Законом Пермского края от 10 ноября 2017 года № 140-ПК «Обустановлении единой даты начала применения на территории Пермского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Пермского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 01 января 2018 года.

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Пермского края определены статьей 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

В соответствии с постановлением Правительства Пермского края от16октября2015года № 848-п «Об определении уполномоченного исполнительного органа государственной власти Пермского края и утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», Министерство по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края уполномочено органом исполнительной власти Пермского края на формирование перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказом Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2024 года № 31-02-1-4-3134 «Обопределении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», был утвержден сформированный Министерством перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2024 год.

В пункте 2077 Перечня на 2025 год, включен объект недвижимости с кадастровым номером **, который принадлежит административному истцу на праве собственности.

Проверяя порядок принятия, опубликования (обнародования) оспариваемых нормативных правовых актов, суд нарушений не установил. При рассмотрении и разрешении административного дела суд исходит из того, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты в пределах полномочий Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края, с соблюдением требований к форме нормативных правовых актов, порядку принятия и введения их в действие, что не оспаривается административным истцом.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РоссийскойФедерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе: - в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Аналогичные положения содержатся в статье 2 закона Пермского края от13ноября2017года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи административно-деловым центром или торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Из возражений представителя административного ответчика, которые были даны ранее в судебном заседании, следует, что основанием для включения здания в Перечень на 2025 год явился акт обследования по определению вида фактического использования здания, в соответствии с которым 100% площади здания используется в целях торговой деятельности.

Как следует из кадастрового дела (т. 2 л.д. 105), выписок из Единого государственного реестра недвижимости, объект недвижимости с кадастровым номером ** расположен в пределах земельного участка с кадастровым номером **, в том числе по состоянию на юридически значимый период.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером ** - «здание АБК, инвентарное здание», по классификатору Росреестра «для размещения объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обеспечения космической деятельности, обороны, безопасности и иного специального назначения».

Таким образом, основанием для включения в Перечни спорного объекта вид разрешенного использования названного земельного участка являться не может, поскольку не предусматривает возможность эксплуатации административно-деловых (торговых) центров либо нежилых помещений, в которых могут быть размещены офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусмотрены признаки здания, которое может быть признано предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, к которым относится наличие помещений, не менее 20 процентов общей площади, в соответствии со сведениями технического учета, предусматривающих размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Исходя из содержания технического паспорта от 2 ноября 1999 года (общая площадь здания по которому учтена в ЕГРН – 3317,2 кв.м, содержащегося в материалах кадастрового дела), помещения, находящиеся в здании с кадастровым номером **, расположенном по адресу: <...>, имеют назначение «помещение». При этом перечисленные помещения не могут быть однозначно отнесены к офисам, торговым объектам, объектам общественного питания либо бытового обслуживания в соответствии с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, помещения, поименованные в техническом паспорте здания, не свидетельствуют о наличии помещений не менее 20 процентов от общей площади этого здания, предусматривающих размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания либо бытового обслуживания.

Ввиду отсутствия технических документов, подтверждающих возможность включения в Перечни спорного объекта недвижимости по вышеназванным признакам, данное здание могло быть включено в оспариваемые Перечни на основании его фактического использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов.

В силу прямого указания, содержащегося в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, допустимым доказательством правомерности включения объектов недвижимости в Перечни по их фактическому использованию являются акты обследования.

Фактическое обследование должно быть проведено в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Постановлением Правительства Пермского края от 16 октября 2015 года № 848-п (далее – Порядок).

28 ноября 2018 года Министерством по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края проведены мероприятия по обследованию фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером **, по адресу: Пермский край, <...> (т. 2 л.д. 2-10).

Согласно акту обследования площадь нежилых помещений 1 этажа составляет 1190,2 кв.м, из них: торговый зал и офис (100 кв.м), столовая(267кв.м), производственные и складские помещения (576 кв.м), магазин (234,2 кв.м); площадь нежилых помещений 2 этажа составляет 1080кв.м, из них: буфет (59,2 кв.м), гостиничные номера (1020,8 кв.м); площадь нежилых помещений 3 этажа составляет 950,8 кв.м, используются под размещение офисов различных коммерческих компаний.

С учетом расчетов, приведенных в акте обследования, суммарная доля фактической площади, используемой в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, составляет 48,57процентов.

В ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования сотрудниками Комиссии была осуществлена фотосъемка, фиксирующая фактическое использование спорного здания. На имеющихся фотографиях запечатлены признаки, позволяющие отнести отдельные помещения к объектам общественного питания, то есть «в которых оказываются услуги общественного питания, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для оказания услуг общественного питания» - пункт 1.4.7 Порядка № 848-п; к офисным, то есть «стационарные рабочие места с оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов» – пункт 1.4.5 Порядка № 848-п; информационный стенд с реквизитами размещенных в здании отделов.

Вместе с тем, размер площади помещений, зафиксированных в акте обследования, документально не подтвержден. Из акта не следует, что членами комиссии проводились измерения площади помещений, используемых в целях статьи 378.2 Налоговогокодекса Российской Федерации.

Таким образом, представленный акт не может быть признан достоверным доказательством наличия в здании с кадастровым номером ** расположенного по адресу: ****, помещений, предусматривающих размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания более 20 процентов общей площади.

Представленный административным ответчиком акт обследования от 17 декабря 2024 года (т. 2 л.д. 163-175) не может служить допустимым доказательством в спорных правоотношениях, поскольку он составлен после принятия оспариваемого нормативного правового акта.

Кроме того, акт от 17 декабря 2024 г. содержит противоречия, а именно в нем имеется вывод об использовании 3209,2 кв.м здания под офисы компании оконный завод «Амега» и компании «Кайдзен Сейзо Групп» (KSG), 108 кв.м – под объекты общественного питания (столовая «Cafeteria»), под объекты бытового обслуживания, торговые объекты – 0 кв.м. Вместе с тем, в приложении № 1 к акту указано, что доля фактической площади, используемой для офисной деятельности, услуг общественного питания, бытового обслуживания – 0%, для осуществления торговой деятельности – 100%.

Стороной административного истца не отрицаются обстоятельства использования ряда помещений, находящихся в спорном здании в целях общественного питания. В ходе судебного разбирательства стороной административного истца представлены договоры аренды помещений в здании:

-арендатор ИП ФИО2, помещение площадью 233,67 кв.м для размещения столовой (т. 1 л.д. 158-163);

-арендатор ИП ФИО3 (т. 1 л.д. 164-169), помещение 31,8 кв.м для размещения медицинского кабинета;

-арендатор АО «Кайдзен Сейзо Групп» помещение 52 кв.м для размещения кабинета, дополнительным соглашением от 1 января 2024 года в аренду передано помещение площадью 94 кв.м (т. 1 л.д. 170-175).

- арендатор ООО «Амега» (т. 1 л.д.153-157), помещения площадью 2718,1кв.м для размещения административно-производственных служб, производства пластмассовых изделий, используемых в строительстве, склада готовой продукции.

Принимая во внимание общую площадь здания зарегистрированную в Едином государственном реестре недвижимости – 3317,2 кв.м, суд приходит к выводу, что в аренду ООО «Амега» передано 81,9 процентов помещений отуказанной площади.

По смыслу положений пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, фактическое использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании или его части самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности.

В данном случае ООО «Амега» является производственным предприятием с основным видом деятельности «22.23 Производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве» (т. 1 л.д. 189-202).

Таким образом, размещение в спорном здании административно-управленческого персонала производственной организации не отвечает признакам использования помещений в смысле, придаваемом положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, из представленных доказательств невозможно разграничить в отношении площади помещений, переданных в аренду ООО «Амега» их фактическое использование либо под склад (производство), либо под административно-управленческий персонал организации.

Указанное свидетельствует о том, что отсутствуют правовые основания для учета переданных в аренду ООО «Амега» помещений в качестве офисных.

Поскольку размер переданных в аренду ООО «Амега» помещений превышает 80 процентов от всей площади спорного здания, суд приходит к выводу, что анализ иных помещений в здании (в том числе используемых в целях общественного питания) не имеет правового значения, поскольку их совокупность не превысит 20 процентов от всей площади здания.

Таким образом, размещение в спорном здании офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания составляет менее 20 процентов от общей площади, что не отвечает требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РоссийскойФедерации.

Представленный на запрос суда ответ Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю о контрольно-кассовой технике зарегистрированной по адресу: Пермский край, <...>, а также действующих юридических лицах, зарегистрированных по вышеуказанному адресу, не может являться надлежащим доказательством, поскольку, из него невозможно сделать вывод о суммарной доле фактической площади, используемой в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Кроме того, содержание актов обследования 2018 года и 2024 года подтверждают обстоятельства, что не все сведения, представленные налоговым органом, относятся к спорному зданию, что обусловлено особенностью размещения спорного объекта недвижимости на территории с размещением нескольких зданий под одним адресом.

Из ответа АО «ПРО ТКО» следует, что по указанному адресу заключен договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами с ООО «Сила твоего дома», категория объекта: предприятия иных отраслей промышленности, что не свидетельствует об использовании спорного здания в целях предусмотренных положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем административными ответчиками относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечень, не представлено.

Таким образом, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного иска и исключения спорного здания из Перечня на 2025 год.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается в том числе решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд считает возможным применить норму пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и, учитывая, что оспариваемая норма изначально вошла в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую силу, полагает необходимым признать соответствующий пункт Перечня недействующими с даты принятия приказа № 31-02-1-4-3134

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

административные исковые требования общества с ограниченной ответственностью «Сила твоего дома» удовлетворить.

Признать не действующим со дня принятия пункт 2077 таблицы 1 приложения к приказу Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2024 года № 31-02-1-4-3134 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

Возложить на Министерство по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края обязанность опубликовать сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу в официальном печатном издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края».

Взыскать с Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края в пользу общества с ограниченной ответственностью «Сила твоего дома» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 20 000рублей.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Пермский краевой суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Мотивированное решение составлено 16 мая 2025 года