Решение № 2А-314/2017 2А-314/2017~М290/2017 М290/2017 от 28 июня 2017 г. по делу № 2А-314/2017

Дело № 2а-314/2017


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 июня 2017 года г.Удомля

Удомельский городской суд Тверской области в составе:

председательствующего судьи Галкин С.В.,

при секретаре Еремеевой Н.И.,

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 3 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России №3 по Тверской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени в общей сумме 127 рублей 34 копейки.

В обоснование административного иска указано, что Межрайонная ИФНС №3 по Тверской области обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с должника ФИО1 задолженности по единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц и пени.

Мировым судьей судебного участка №2 Удомельского района Тверской области 28 апреля 2017 года вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа ввиду наличия спора о праве.

С учетом требований пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административный истец обращается в суд в порядке административного искового производства, одновременно заявляя ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока подачи искового заявления.

Согласно представленным сведениям по состоянию на 10 апреля 2017 года за административным ответчиком числится задолженность по налогу и пени:

- по Единому социальному налогу, зачисляемому в Пенсионный Фонд Российской Федерации, по состоянию на 01 января 2004 года в сумме 40 копеек,

- пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за период с 01 января 2004 года в сумме 15 рублей 70 копеек,

- пени по налогу на доходы физических лиц за период с 01 февраля 2004 года в сумме 89 рублей 55 копеек.

На данный момент Инспекция не может представить надлежащими доказательствами выставление требования об уплате налога, пени, штрафа и направления требования должнику в рамках статей 69,70 НК РФ, кроме того в Инспекции отсутствуют какие-либо судебные акты о взыскании указанной суммы задолженности с должника.

Инспекция полагает, что согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Однако ФИО1 обязанности налогоплательщика по уплате обязательных платежей не исполняет.

В соответствии с положениями статьи 291 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации истцом заявлено ходатайство о рассмотрении административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства.

Представитель административного истца - Межрайонной ИФНС России №3 по Тверской области, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, уважительности причин неявки суду не сообщили.

С учетом указанных обстоятельств, а также требований статей 291, 292 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотреть административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав материалы дела, суд считает необходимым в удовлетворении заявленных административных исковых требований отказать, исходя при этом из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоговые правоотношения - это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Статьёй 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Как установлено судом и следует из материалов дела, административный ответчик ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 04 июня 2002 года, прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 24 декабря 2004 года, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Из представленной истцом расшифровки задолженности по налогам (сборам), а также начисленным пеням, ответчику ФИО1 по состоянию на 10 апреля 2017 года предъявлено к взысканию:

- по Единому социальному налогу, зачисляемому в Пенсионный Фонд Российской Федерации, по состоянию на 01 января 2004 года в сумме 40 копеек,

- пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период 01 января 2004 года в сумме 15 рублей 70 копеек,

- пени по налогу на доходы физических лиц за период 01 февраля 2004 года в сумме 89 рублей 55 копеек.

Иных сведений о налоговом периоде, в котором у административного ответчика возникла обязанность по уплате соответствующего налога, а также об основаниях начисления налога и пени не имеется.

Межрайонная ИФНС №3 по Тверской области обратилась к мировому судье судебного участка №2 Удомельского района Тверской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по единому социальному налогу и пени в общей сумме 127 рублей 34 копейки.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Удомельского района Тверской области от 28 апреля 2017 года Межрайонной ИФНС №3 по Тверской области отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу и пеням в связи с наличием спора о праве, поскольку взыскателем не представлены выставленные должнику требования об уплате налога.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

При этом статьёй 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня обнаружения недоимки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

На основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Между тем, каких-либо доказательств, фиксирующих время обнаружения недоимки и подтверждающих правовое обоснование обращения в суд с требованиями о взыскании с ответчика соответствующего вида налога по состоянию на 01 января 2004 года, а также пеней, начисленных с 01 января 2004 года, налоговым органом не представлено.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путём обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Пунктом 2 настоящей статьи установлено, что взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путём направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

При этом в силу пункта 3 настоящей статьи решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

В редакции Федерального закона от 29 ноября 2010 года 324-ФЗ пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен нормой о том, что налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При этом, согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации и разъяснениям пункта 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 года №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счёт денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счёт иного имущества налогоплательщика.

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Исходя из ничем не подтвержденных сведений, истец указывает, что задолженность по налогу и пени возникла у ответчика в период с 2004 года, тогда как с административными исковыми требованиями о взыскании задолженности истец обратился в суд общей юрисдикции только 26 мая 2017 года. При этом каких-либо доказательств, подтверждающих дату обнаружения недоимки, дату направления ответчику требования об уплате налога и начисленных пеней суду не представлено.

Таким образом, на момент предъявления к ответчику требований о взыскании задолженности по соответствующему виду налога и пеней налоговый орган утратил возможность их взыскания, в связи с истечением срока давности взыскания.

Суд не может принять во внимание доводы административного истца о том, что только один сотрудник Инспекции осуществляет функции по выставлению требований в отношении всех 212 802 состоящих на учёте физических лиц, в связи с чем, из-за огромной нагрузки истцу невозможно было передать в суд материалы о взыскании недоимки в установленный законом срок.

Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), и направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с частью 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Согласно части 1 статьи 95 настоящего Кодекса, лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, пропущенный процессуальный срок не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

Вместе с тем, доказательств, свидетельствующих о наличии правовых оснований для восстановления пропущенного срока на подачу административного искового заявления, административным истцом не представлено.

Суд не может признать уважительной причину, указанной административным истцом, - большую нагрузку на специалиста, который занимается работой по выставлению требований и принятием решений в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку каких-либо уважительных причин, действительно свидетельствующих о невозможности заблаговременного направления административного искового заявления в суд налоговым органом не названо. Исходя из норм налогового законодательства, налоговому органу предоставлен достаточный для исполнения срок для соблюдения процедуры взыскания недоимки с налогоплательщиков. Кроме того, налоговая инспекция, как профессиональный участник налоговых правоотношений, должна знать и соблюдать процессуальные правила обращения с иском в суд.

В связи с чем, суд приходит к выводу об отказе в восстановлении пропущенного срока на обращение в суд, ввиду того, что налоговым органом пропущен срок подачи заявления о взыскании налога и пени при отсутствии доказательств уважительности причин его пропуска.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180, 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 3 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по единому социальному налогу по состоянию на 01 января 2004 года, пеней, начисленных по единому социальному налогу с 01 января 2004 года, пеней, начисленных по налогу на доходы физических лиц с 01 февраля 2004 года, в общей сумме 127 рублей 34 копейки, - отказать.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Председательствующий С.В. Галкин