Решение № 3А-1/2024 3А-1/2024~М-151/2023 М-151/2023 от 8 февраля 2024 г. по делу № 3А-1/2024

Дело № 3а-1/2024

УИД 48OS0000-01-2023-000288-15


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

08 февраля 2024 года город Липецк

Липецкий областной суд

в составе:

председательствующего судьи Амбарцумян Н.В.,

с участием прокурора Кима И.Е.,

при ведении протокола судебного

заседания помощником судьи Кошеляевым И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1, ФИО2, ФИО1 к Управлению имущественных и земельных отношений Липецкой области о признании недействующими пункта 2759 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 19 ноября 2021 года №130 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год» и пункта 7494 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 22 ноября 2022 года №140 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год»,

установил:

Пунктом 2759 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 19 ноября 2021 года № 130 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год» и пунктом 7494 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 22 ноября 2022 года № 140 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год», размещенными на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru и в официальном печатном издании «Липецкая газета», нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> признано объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации как кадастровая стоимость.

ФИО1, ФИО2, ФИО1, являясь собственниками указанного помещения, обратились в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими приведенных норм, обосновывая свою позицию тем, что помещение не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а включение указанного объекта недвижимости в Перечни противоречит статье 378.2 НК РФ и нарушает законные интересы истцов, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административных истцов по доверенности ФИО3 заявленные требования поддержал, ссылаясь на то, что по своему назначению спорное нежилое помещение не является торговым, офисным помещением, а так же не является помещением для бытового обслуживания, общественного питания и иного коммерческого назначения.

Представитель административного ответчика Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области по доверенности ФИО4 представила письменные возражения на административное исковое заявление, в которых просила в удовлетворении административного искового заявления отказать, ссылаясь на то, что спорное нежилое помещение включено в Перечни на основании сведений ЕГРН, предоставленных Управлением Росреестра по Липецкой области как предназначенное для использования в целях размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Административные истцы ФИО1, ФИО2, ФИО1, представитель административного ответчика Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области, представитель заинтересованного лица администрации г. Липецка в судебное заседание не явились, извещались своевременно и надлежащим образом.

Выслушав объяснения представителя административного истца, исследовав письменные материалы дела, оценив оспариваемые административным истцом положения нормативных правовых актов на соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Кима И.Е., полагавшего заявленные требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно ст. 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 данной статьи, в том числе процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта, соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с п.2.36 Положения об управлении имущественных и земельных отношений Липецкой области, утв. распоряжением Правительства Липецкой области от 13 октября 2022 года № 394-р (ранее -п. 2.49 Положения об управлении имущественных и земельных отношений Липецкой области, утв. распоряжением администрации Липецкой области от 7 октября 2010 года № 402-р), Управление имущественных и земельных отношений Липецкой области определяет перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Проанализировав положения действующего законодательства, суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативно правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах компетенции.

Обжалуемый в части Приказ Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 19 ноября 2021 года №130 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год», размещен на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 25.11.2021 года и в официальном печатном издании «Липецкая газета» от 26.11.2021 года № 142, а так же на официальном сайте http://uizo.lipetsk.ru в порядке, определенном подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обжалуемый в части Приказ Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 22 ноября 2022 года №140 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год», размещен на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 29.11.2022 года и в официальном печатном издании «Липецкая газета» от 02.12.2022 года №144, а так же на официальном сайте http://uizo.lipetsk.ru в порядке, определенном подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, порядок принятия и опубликования указанных нормативных правовых актов соблюден.

По этим основаниям Перечни административными истцами не оспариваются.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

Из материалов дела следует, что административные истцы ФИО1, ФИО2, ФИО1 являются собственниками нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> наименование отсутствует, назначение помещения «нежилое». Нежилое помещение с кадастровым номером № находится в здании с кадастровым номером №, расположенном по адресу: <адрес> наименование «Многоэтажный жилой дом с помещениями общественного назначения и подземной автостоянкой», назначение «многоквартирный дом».

Административные истцы ФИО1, ФИО2, ФИО1, как собственники объекта недвижимости, обязаны платить налог на имущество физических лиц, являющийся местным налогом, устанавливаемый в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В силу положений пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5).

В силу ст.1.1. Закона Липецкой области №80-ОЗ от 27 ноября 2003 года «О налоге на имущество организаций в Липецкой области», налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, для признания законным включения нежилого помещения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, административный ответчик в соответствии с требованиями статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации применительно к настоящему делу должен доказать, что здание, в котором находится спорное нежилое помещение отвечает условиям, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации или нежилое помещение имеет назначение, разрешенное использование, наименование, предусматривающее размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. По смыслу приведенных правовых предписаний, в Перечень подлежит включению такое помещение, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами. Между тем, принадлежащее административным истцам помещение названным условиям не соответствуют.

Наименование и назначение спорного нежилого помещения не позволяет отнести его к объектам офисного назначения и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговым объектам, объектам общественного питания и (или) объектам бытового обслуживания. Иных данных, позволяющих определить категорию спорного нежилого помещения как предназначенного для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания не имеется.

Принадлежащее административным истцам нежилое помещение с кадастровым номером № расположено в многоквартирном жилом доме по адресу: <адрес> на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования для строительства многоэтажного жилого дома с помещениями общественного назначения и подземной автостоянкой, указанный земельный участок имеет категорию земель: земли населенных пунктов.

Вид разрешенного использования указанного земельного участка не содержит указания на возможность размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

Судом исследовано и проанализировано назначение спорного нежилого помещения в соответствии со сведениями реестрового учета - выпиской из ЕГРН, реестровым делом, из которых следует, что кадастровый учет объекта осуществлен 05.02.2020 г. Помещение расположено на 0 этаже (подвал) многоквартирного жилого дома, не имеет наименования.

Как следует из экспликации помещений, расположенных в подвале на отметке - 6.10 здания с кадастровым номером №, расположенном по адресу: <адрес> спорное нежилое помещение №12 имеет наименование «помещение общественного назначения».

В соответствии с Решением Департамента градостроительства и архитектуры администрации г. Липецка от 20.11.2019 года №1513 помещению общественного назначения общей площадью 489,24 кв.м., расположенному на отметке -6,100 во втором подъезде многоэтажного жилого дома с помещениями общественного назначения и подземной автостоянкой по <адрес> присвоен адрес: <адрес>.

Представленные в материалы дела выписка из ЕГРН от 10.01.2024 года № на нежилое помещение с кадастровым номером № (раздел № 8), выписка из ЕГРН от 10.01.2024 года № на здание с кадастровым номером №, техническая документация Архитектурно-проектной мастерской № 3 на многоэтажный жилой дом с помещениями общественного назначения и подземной автостоянкой по <адрес>, решение Департамента градостроительства и архитектуры администрации г. Липецка от 20.11.2019 года №1513 позволяют достоверно идентифицировать поименованное в технической документации Архитектурно-проектной мастерской № 3 помещение № 12 (помещение общественного назначения) как спорный объект недвижимости с кадастровым номером №.

Мероприятия по обследованию спорного помещения с целью определения вида его фактического использования для включения в Перечни на 2022 и 2023 годы не проводились, и таковые доказательства административным ответчиком не представлены.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного помещения условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни, не представлено.

Таким образом, включение спорного нежилого помещения в Перечни не соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и нарушает права административных истцов, возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Принимая во внимание представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что требования административных истцов о признании недействующими пункта 2759 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 19 ноября 2021 года №130 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год» и пункта 7494 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 22 ноября 2022 года №140 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год» подлежат удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд принимает решение о признании его не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что административные истцы являлись плательщиками налога на имущество физических лиц в 2022 и 2023 г.г., и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на 2022 и 2023 годы). Восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых норм недействующими со дня принятия.

В силу ст.111 КАС РФ, с административного ответчика в пользу административного истца ФИО1 подлежит взысканию возврат госпошлины, оплаченной при подаче иска в размере 300 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО1, ФИО2, ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункт 2759 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 19 ноября 2021 года № 130 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год» и пункт 7494 приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 22 ноября 2022 года № 140 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год».

Взыскать с Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области в пользу ФИО1 возврат госпошлины в размере 300 (триста) рублей.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение 1 месяца со дня его вступления в законную силу на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru и в официальном печатном издании «Липецкая газета».

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в течение 1 месяца со дня принятия в окончательной форме.

Судья Н.В. Амбарцумян

Решение в окончательной

форме принято 09.02.2024 года.