Решение № 2-111/2024 2-111/2024(2-2375/2023;)~М-1939/2023 2-2375/2023 М-1939/2023 от 17 июля 2024 г. по делу № 2-111/2024

Дело № 2-111/2024

УИД № 69RS0040-02-2023-004981-94


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 июля 2024 года город Тверь

Центральный районный суд г. Твери в составе

председательствующего судьи Перовой М.В.,

при секретаре судебного заседания Краснове Л.В.,

с участием представителя истца по доверенности ФИО1,

представителя ответчика по ордеру и доверенности адвоката Теряева Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Управления федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО2 об обращении взыскания на заложенное имущество,

установил:

в производстве суда находится гражданское дело по иску УФНС России по Тверской области к ФИО2, в котором истец просит обратить взыскание на заложенное имущество ФИО2 ИНН <данные изъяты>: квартиру с кадастровым номером №, расположенную по адресу <адрес>, общей площадью 130,3 кв.м; квартиру с кадастровым номером №, расположенную по адресу: <адрес>, общей площадью 78,5 кв.м; нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, общей площадью 161,4 кв. м.

В обоснование иска указано, что в отношении ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год. По результатам проверки вынесено решение от 07.12.2020 № 6384 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1 245 904 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 830 602 руб. Также указанным решением ответчику доначислен НДФЛ в размере 4 153 012 руб. и начислены пени в размере 402 911,37 руб. Общая сумма задолженности по указанному решению составляет 6 632 429,37 руб. Во исполнение указанного решения от 07.12.2020 № 6384 в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ вынесено решение о принятии обеспечительных мер от 10.12.2020 № 27 в виде запрета регистрационных действий в отношении объекта недвижимого имущества - квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, общей площадью 162,3 кв. м., кадастровая стоимость - 7 917 782,78 руб. Залог квартиры с кадастровым номером № зарегистрирован в Едином государственном реестре недвижимости 01.04.2021. Решением УФНС России по Тверской области от 19.03.2021 №08-11/27 апелляционная жалоба ФИО2 на решение от 07.12.2020 № 6384 оставлена без удовлетворения. В связи с неуплатой налогоплательщиком задолженности Инспекцией выставлено требование от 25.03.2021 № 13095. Решением Центрального районного суда г.Твери от 17.12.2021 по делу № 2а-1764/2021 административные исковые требования Инспекции удовлетворены частично; задолженность, подлежащая взысканию, составила 1 869 306,70 руб., в том числе налог - 1 371 701,85 руб., пени – 154 144,85 руб., штраф - 343 460 руб., в удовлетворении оставшейся части исковых требований Инспекции отказано. Апелляционным определением Тверского областного суда от 18.05.2022 по делу №2а-1764/2021 решение Центрального районного суда г. Твери от 17.12.2021 изменено, увеличена сумма штрафных санкций, подлежащая взысканию в пользу Инспекции, до 686 920,00 руб. Таким образом, общая сумма взыскания по решению от 07.12.2020 № 6384 составила 2 212 766,70 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДФЛ по форме 3-НДФЛ за 2019 год. По результатам проверки вынесено решение от 25.03.2021 № 2778 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 430 533 руб. Также указанным решением доначислен НДФЛ в размере 2 152 664 руб., начислены пени в размере 77 424,15 руб. Общая сумма задолженности по указанному решению составляет 2 660 621,15 руб. Во исполнение решения от 25.03.2021 № 2778 в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ вынесено решение о принятии обеспечительных мер от 13.04.2021 № 13 в виде запрета регистрационных действий в отношении следующих объектов недвижимого имущества: квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, общей площадью 130,3 кв. м., кадастровая стоимость - 1 921 276,11 руб.; квартиры с кадастровым номером № расположенной по адресу: <адрес>, общей площадью 78,5 кв. м., кадастровая стоимость - 1 157 484,07 руб. Залог квартир с кадастровым номером №, № зарегистрирован в Едином государственном реестре недвижимости 14.05.2021. Решением Управления от 21.06.2021 № 08-11/173 апелляционная жалоба ФИО2 на решение от 25.03.2021 № 2778 оставлена без удовлетворения. В связи с неуплатой задолженности Инспекцией выставлено требование от 25.06.2021 №45131. При этом решение Инспекции от 25.03.2021 № 2778 обжаловано налогоплательщиком в судебном порядке. Решением Центрального районного суда г. Твери от 31.01.2022 по делу № 2а-83/2022 решение Инспекции от 25.03.2021 № 2778 признано незаконным в части. Указанным решением уменьшен размер налога до 1 854 096,99 руб., пени - до 66 685,69 руб., штрафные санкций - до 370 819,40 руб. В удовлетворении остальной части административных требований по административному истцу отказано. Апелляционным определением Тверского областного суда от 27.04.2022 по делу № 2а-83/2022 решение Центрального районного суда г. Твери от 31.01.2022 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО2 - без удовлетворения. Таким образом, задолженность по решению от 25.03.2021 №2778 составила 2 291 602,08 руб.

Также Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2020 год. По результатам проверки вынесено решение от 27.06.2022 № 5129 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 359 892,90 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 239 928 руб. Также указанным решением ответчику доначислен НДФЛ в размере 1 199 643 руб. и начислены пени в размере 142 757,53 руб. Общая сумма задолженности по указанному решению составляет 1 942 222,03 руб. Во исполнение решения от 27.06.2022 № 5129 принято решение о принятии обеспечительных мер от 27.06.2022 № 73 в виде запрета регистрационных действий в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, общей площадью 161,4 кв. м. кадастровая стоимость - 3 472 685,63 руб. Залог нежилого помещения с кадастровым номером № зарегистрирован в Едином государственном реестре недвижимости 25.08.2022. Решением Управления от 18.08.2022 № 08-11/320 решение от 27.06.2022 № 5129 отменено в части начисления штрафных санкций в сумме 449 866 руб. (179 946 руб. + 269 920 руб.), сумма штрафов составляет - 149 955,50 руб. Задолженность по решению от 27.06.2022 № 5129 составила 1 492 356,03 руб. В связи с неисполнением обязанности по уплате задолженности Инспекцией выставлено требование от 24.08.2022 №41069.

По состоянию на 28.07.2023, из общей задолженности ФИО2, образовавшейся в результате вынесения вышеуказанных решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом вышеуказанных судебных актов) погашено 2 058 494,97 руб. следующим образом:

- 13.07.2021 в порядке зачета сумма в размере 2 138,15 руб. (тип платежа – налог, НДФЛ);

- 14.10.2022 - 2 027 971 руб. (тип платежа - налог, НДФЛ);

- 19.10.2022 - 0,60 руб. (тип платежа - штраф, НДФЛ);

- 01.01.2023 - 5 774 руб. (из ЕНП, тип платежа - налог, НДФЛ):

- 29.06.2023 - 19 658 руб. (из ЕНП, тип платежа — налог, НДФЛ);

- 07.07.2023 - 2 953,22 руб. (из ЕНП, тип платежа - налог), НДФЛ).

Таким образом, задолженность, подлежащая взысканию по вышеуказанным решениям, вынесенным по результатам камеральных налоговых проверок с учетом погашения долга в размере 2 058 494,97 руб., составляет 3 938 229,84 руб., в том числе:

1) по налогу (4 425 441,84-2 058 494,37) 2 366 947,47 руб.;

2) по пеням 363 588,07 руб.;

3) по штрафам (1 207 694,90 - 0,60) 1 207 694,30 руб., из них, в частности:

- штрафные санкции по НДФЛ (705 570 - 0,60) 705 569,40 руб.;

- штрафы, не отнесенные к конкретному налогу - 502 124,90 руб.

В рассматриваемой ситуации сумма неисполненных ответчиком обязательств по решениям о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.12.2020 № 6384, от 25.03.2021 № 2778, от 27.06.2022 № 5129 по состоянию на 28.07.2023 составляет 3 938 229,84 руб., то есть составляет 27,2 % от стоимости имущества, находящегося в обеспечении налогового органа (общая стоимость вышеуказанных трех квартир и нежилого помещения - 14 469 228,59 руб.) и оцененного по данным налогового органа по состоянию на 10.12.2020, 13.04.2021, 27.06.2022 (даты вынесения решений о принятии обеспечительных мер), а период просрочки уплаты налогов и сборов составляет более трех месяцев (срок уплаты НДФЛ за 2018 год - 15.07.2019, НДФЛ за 2019 год – 15.07.2020, НДФЛ за 2020 год - 15.07.2021).

В судебном заседании представитель истца по доверенности ФИО1 поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в исковом заявлении.

В дополнительных пояснениях к иску истцом указано следующее. Управление считает неправомерным довод стороны ответчика о том, что размер задолженности ответчика составляет менее 5% стоимости заложенного имущества, основанным на неверном толковании закона. Для удовлетворения требования об обращении взыскания на заложенное имущество необходимо соблюдение хотя бы одного из указанных условий: 1) сумма неисполненного обязательства составляет не менее чем пять процентов от стоимости предмета залога; 2) период просрочки исполнения обязательства, обеспеченного залогом, составляет не менее трех месяцев. В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ срок уплаты налога на доходы физических лиц установлен не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии с положениями гл. 23 НК РФ срок уплаты НДФЛ за 2018 год установлен не позднее 15.07.2019, срок уплаты НДФЛ за 2019 год установлен не позднее 15.07.2020, срок уплаты НДФЛ за 2020 год установлен не позднее 15.07.2021, в связи с чем период просрочки исполнения обязательств, обеспеченных залогом, составляет более трех месяцев. Доказательств полного погашения задолженности, включая пени и штраф, ФИО2 не представлено. Следовательно, вопреки доводам ФИО2, оснований для отказа в удовлетворении исковых требований не имеется, поскольку не соблюдена совокупность условий, установленных положениями ГК РФ и Федерального закона от 16.07.1998 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)».

Представитель ответчика адвокат Теряев Ю.А. в судебном заседании возражал против заявленных исковых требований по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Согласно письменным отзывам представителя ответчика на исковое заявление решение Центрального районного суда г. Твери от 17.12.2021 года по делу № 2а-1764/2021 исполнено Налогоплательщиком. Необходимо отметить, что в судебных актах по делу № 2а-83/2022 отсутствуют реквизиты для уплаты взысканных сумм, а Налоговый орган в течение полутора лет не обращается в суд за выдачей исполнительного листа и возбуждении исполнительного производства, в связи с чем Налогоплательщик по объективным обстоятельствам не имеет возможности исполнить решение суда. Обращение взыскания на имущество налогоплателыцика-физического лица производится в последовательности, установленной налоговым законодательством. Обращение взыскания на недвижимое имущество должника в первую очередь недопустимо. Взыскание задолженности за счет недвижимого имущества налогоплательщика возможно только в случае отсутствия у должника денежных средств на чах, наличных денежных средств. Налоговый орган, обращаясь с настоящим иском, не предпринял попытки взыскать задолженность путем получения денежных средств (путем возбуждения исполнительного производства).

30.12.2023 года ФИО2 оплатил задолженность по НДФЛ за 2019-2022 годы: За 2019 год в сумме 1 854 096,99 руб.; За 2020 год в сумме 1 199 643 руб.; За 2021 год в сумме 1 365 295,64 руб.; За 2022 год в сумме 1 261 000 руб. Изложенные обстоятельства свидетельствуют о крайне незначительной сумме задолженности истца по сравнению со стоимостью объектов недвижимости даже исходя из кадастровой стоимости данных объектов, что в силу положений п. 2 ст. 348 ГК РФ является основанием для отказа в удовлетворении исковых требований. Кроме того, согласно справке №165195 об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, на 08.04.2024 года ФИО2 не имеет неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Согласно информации из личного кабинета налогоплательщика, на 04.06.2024 года у ФИО2 положительное сальдо - 48 945,34 рублей, что также свидетельствует об отсутствии задолженности.

Ответчик ФИО2, представитель третьего лица Управления Росреестра по Тверской области в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом. На основании положений ст. 167 ГПК РФ судом определено рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных надлежащим образом.

Выслушав представителей истца и ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 329 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) исполнение обязательств может обеспечиваться залогом.

В силу части 1 статьи 334.1 ГК РФ залог между залогодателем и залогодержателем возникает на основании договора. В случаях, установленных законом, залог возникает при наступлении указанных в законе обстоятельств (залог на основании закона).

Согласно пункту 1 статьи 73 НК РФ в случаях, предусмотренных данным Кодексом, обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов может быть обеспечена залогом. Залог имущества возникает на основании договора между налоговым органом и залогодателем либо на основании закона в случае, предусмотренном пунктом 2.1 указанной статьи.

В силу пункта 2.1 статьи 73 НК РФ в случае неуплаты в течение одного месяца задолженности по налогам (сборам, страховым взносам), указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии с НК РФ, либо вступления в силу решения, предусмотренного пунктом 7 статьи 101 НК РФ, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) без согласия налогового органа, имущество, в отношении которого применен указанный в настоящем пункте способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) или принята обеспечительная мера, признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.

Залог, возникающий в соответствии с пунктом 2.1 статьи 73 НК РФ, подлежит государственной регистрации и учету в соответствии с правилами, предусмотренными гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 73 НК РФ при неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации.

В силу пп. 1 и 2 ст. 348 названного кодекса взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства.

Обращение взыскания на заложенное имущество не допускается, если допущенное должником нарушение обеспеченного залогом обязательства незначительно и размер требований залогодержателя вследствие этого явно несоразмерен стоимости заложенного имущества. Если не доказано иное, предполагается, что нарушение обеспеченного залогом обязательства незначительно и размер требований залогодержателя явно несоразмерен стоимости заложенного имущества при условии, что одновременно соблюдены следующие условия: 1) сумма неисполненного обязательства составляет менее чем пять процентов от размера стоимости заложенного имущества; 2) период просрочки исполнения обязательства, обеспеченного залогом, составляет менее чем три месяца.

Аналогичные положения содержатся в пункте 1 статьи 54.1 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)".

Согласно ст. 51 Федерального закона от 16 июля 1998 г. N 102 "Об ипотеке (залоге недвижимости)" и на основании ст. 349 ГК РФ требования залогодержателя (кредитора) удовлетворяются из стоимости заложенного имущества по решению суда.

Согласно пункту 7 статьи 73 НК РФ, к правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В судебном заседании установлено, что МИФНС России № 10 по Тверской области (в настоящее время правопреемником является Управление ФНС по Тверской области) отношении ответчика ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год. По результатам проверки вынесено решение от 07.12.2020 № 6384 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1 245 904 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 830 602 руб. Также указанным решением ответчику доначислен НДФЛ в размере 4 153 012 руб. и начислены пени в размере 402 911,37 руб. Общая сумма задолженности по указанному решению составляет 6 632 429,37 руб.

Во исполнение указанного решения от 07.12.2020 № 6384 в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ вынесено решение о принятии обеспечительных мер от 10.12.2020 № 27 в виде запрета регистрационных действий в отношении объекта недвижимого имущества - квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес> общей площадью 162,3 кв. м., кадастровая стоимость - 7 917 782,78 руб. Залог квартиры с кадастровым номером № зарегистрирован в Едином государственном реестре недвижимости 01.04.2021.

Решением УФНС России по Тверской области от 19.03.2021 №08-11/27 апелляционная жалоба ФИО2 на решение от 07.12.2020 № 6384 оставлена без удовлетворения.

В связи с неуплатой налогоплательщиком задолженности Инспекцией выставлено требование от 25.03.2021 № 13095.

Решением Центрального районного суда г. Твери от 17.12.2021 по делу №2а-1764/2021 административные исковые требования Инспекции удовлетворены частично; задолженность, подлежащая взысканию, составила 1 869 306,70 руб., в том числе налог - 1 371 701,85 руб., пени – 154 144,85 руб., штраф - 343 460 руб., в удовлетворении оставшейся части исковых требований Инспекции отказано.

Апелляционным определением Тверского областного суда от 18.05.2022 по делу №2а-1764/2021 решение Центрального районного суда г. Твери от 17.12.2021 изменено, увеличена сумма штрафных санкций, подлежащая взысканию в пользу Инспекции, до 686 920,00 руб.

Таким образом, общая сумма взыскания по решению от 07.12.2020 № 6384 составила 2 212 766,70 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДФЛ по форме 3-НДФЛ за 2019 год. По результатам проверки вынесено решение от 25.03.2021 № 2778 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 430 533 руб. Также указанным решением доначислен НДФЛ в размере 2 152 664 руб., начислены пени в размере 77 424,15 руб. Общая сумма задолженности по указанному решению составляет 2 660 621,15 руб.

Во исполнение решения от 25.03.2021 № 2778 в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ вынесено решение о принятии обеспечительных мер от 13.04.2021 № 13 в виде запрета регистрационных действий в отношении следующих объектов недвижимого имущества: квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, общей площадью 130,3 кв. м., кадастровая стоимость - 1 921 276,11 руб.; квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, общей площадью 78,5 кв. м., кадастровая стоимость - 1 157 484,07 руб. Залог квартир с кадастровым номером №, № зарегистрирован в Едином государственном реестре недвижимости 14.05.2021.

Решением Управления от 21.06.2021 № 08-11/173 апелляционная жалоба ФИО2 на решение от 25.03.2021 № 2778 оставлена без удовлетворения.

В связи с неуплатой задолженности Инспекцией выставлено требование от 25.06.2021 №45131.

Решением Центрального районного суда г. Твери от 31.01.2022 по делу № 2а-83/2022 решение Инспекции от 25.03.2021 № 2778 признано незаконным в части. Указанным решением уменьшен размер налога до 1 854 096,99 руб., пени - до 66 685,69 руб., штрафные санкций - до 370 819,40 руб. В удовлетворении остальной части административных требований по административному истцу отказано.

Апелляционным определением Тверского областного суда от 27.04.2022 по делу № 2а-83/2022 решение Центрального районного суда г. Твери от 31.01.2022 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО2 - без удовлетворения.

Таким образом, задолженность по решению от 25.03.2021 №2778 составила 2 291 602,08 руб.

Также Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2020 год. По результатам проверки вынесено решение от 27.06.2022 № 5129 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 359 892,90 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 239 928 руб. Также указанным решением ответчику доначислен НДФЛ в размере 1 199 643 руб. и начислены пени в размере 142 757,53 руб. Общая сумма задолженности по указанному решению составляет 1 942 222,03 руб.

Во исполнение решения от 27.06.2022 № 5129 принято решение о принятии обеспечительных мер от 27.06.2022 № 73 в виде запрета регистрационных действий в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> общей площадью 161,4 кв. м. кадастровая стоимость - 3 472 685,63 руб. Залог нежилого помещения с кадастровым номером № зарегистрирован в Едином государственном реестре недвижимости 25.08.2022.

Решением Управления от 18.08.2022 № 08-11/320 решение от 27.06.2022 №5129 отменено в части начисления штрафных санкций в сумме 449 866 руб. (179 946 руб. + 269 920 руб.), сумма штрафов составляет - 149 955,50 руб. Задолженность по решению от 27.06.2022 № 5129 составила 1 492 356,03 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате задолженности Инспекцией выставлено требование от 24.08.2022 №41069.

Решением Центрального районного суда г. Твери от 26.12.2023 года по делу № 2а-1557/2023 решение Инспекции от 25.03.2021 № 2778 признано незаконным в части. Указанным решением взыскан налог 1 199 643 руб., пени - 142 757,53 руб., штрафные санкций - 149 955,5 руб. В удовлетворении остальной части административных требований по административному истцу отказано.

Апелляционным определением Тверского областного суда от 10.04.2024 года по делу 2а-1557/2023 решение Центрального районного суда г. Твери от 21.02.2024 года оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО2 - без удовлетворения.

Таким образом, задолженность по решению от 27.06.2022 № 5129 составила 1 492 356,03 руб.

Разрешая заявленные требования суд исходит из следующего.

Пунктом 6 статьи 48 НК РФ предусмотрена последовательность взыскания задолженности за счет имущества физического лица, в соответствии с которым взыскание электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, производится в первую очередь.

В последнюю очередь за счет другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Залог является одним из способов обеспечения обязательства.

В данном случае залог, как способ обеспечения обязательства, возник из Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующего обязанности по уплате налога.

Как пояснил, представитель истца в судебном заседании исполнительный листы по взысканию задолженности за 2019 и 2020 года, выданные Центральными районным судом города Твери на основании судебных решений № 2а-83/2022, № 2а-1557/2023, налоговым органом не предъявлялись.

Согласно копии решения №7317 от 24.10.2023 года Управлением взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

Сведения о невозможности исполнения данного решения в материалах дела отсутствуют.

Представленные копии определений Центрального районного суда города Твери от 02.11.2023 года, 04.04.2024 года о принятии мер предварительной защиты только приостанавливают действия решения № 7317 от 24.10.2023 года на период рассмотрения административного дела, что не исключает его исполнение в дальнейшем.

Кроме того, отсутствуют сведения о наложении ареста на счета ФИО2, что свидетельствует о наличии у налогового органа возможности взыскания задолженности, размер которой установлен вступившими в законную силу судебными актами, путем предъявления исполнительных документов для исполнения.

Таким образом, суд полагает, что налоговым органом не представлено доказательств соблюдения порядка взыскания налога, предусмотренного ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

В рассматриваемом случае с учетом предмета заявленного спора суд должен принять меры по установлению реальной суммы задолженности на момент вынесения судебного акта, а также исследовать вопрос о соразмерности заявленного налоговым органом требования об обращении взыскания на заложенное имущество реальному размеру непогашенной задолженности.

В силу п. 1 ст. 348 ГК РФ получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества кредитор имеет право только по конкретному обязательству, то есть по конкретному не исполненному решению инспекции, а не по сумме недоимки вообще по состоянию на какую-то дату.

Истец просит обратить взыскание на следующее заложенное имущество: квартиру с кадастровым номером №, расположенную по адресу <адрес>; квартиру с кадастровым номером №, расположенную по адресу: <адрес>; нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

В соответствие с решениями налогового органа от 13.04.2021 № 13, от 27.06.2022 № 73 указанное спорное имущество обеспечивает исполнение обязательств по оплате налогов (сборов, страховых взносов) за 2019, 2020 года и начисленных в связи с этим пеней.

На основании изложенного, суд полагает необоснованным при определении размера задолженности ФИО2 с целью решении вопроса об обращении взыскания на задолженное имущество включать задолженность за 2018 год, которая спорным имуществом не обеспечена.

Исходя из буквального толкования ч. 3 ст. 73 НК РФ за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации налоговый орган осуществляет исполнение обязанности по уплате только сумм налога и пеней.

В связи с чем суд полагает необоснованным при определении размера задолженности ФИО2 с целью решении вопроса об обращении взыскания на задолженное имущество включать задолженность по штрафам.

Таким образом, суд полагает, что по решению налогового органа от 25.03.2021 №2778 задолженность ФИО2 за 2019 год, обеспеченная залогом имущества в силу закона, составила 1 920 782,68 руб., в том числе по налогу в размере 1 854 096,99 руб., пени - 66 685,69 руб.

По решению налогового органа от 27.06.2022 № 5129 задолженность ФИО2 за 2020 год, обеспеченная залогом имущества в силу закона, составила 1 342 400,53 руб., в том числе по налогу в размере 1 199 643 руб., пени - 142 757,53 руб.

С учетом необходимости установления реального размера задолженности ФИО2 перед бюджетом на момент вынесения судебного акта, соотношения размера требования налогового органа и стоимости заложенного имущества, суд полагает необходимым учесть доводы возражений представителя ответчика о погашении задолженности.

В соответствии п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Согласно копиям чеков-ордеров от 30.12.2023 года ФИО2 оплачено в счет единого налогового платежа 3-НДФЛ за 2019 год 1 854 096 руб. 99 коп., в счет единого налогового платежа 3-НДФЛ за 2020 год 1 199 643 руб.

Согласно справке налогового органа по состоянию на 08.04.2024 года у ФИО2 не имеется задолженностей по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам, процентам, подлежащим уплате в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. В соответствии со скриншотом личного кабинета налогоплательщика по состоянию на 03.06.2024 года имеется переплата по налогу.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд

решил:

исковые требования Управления федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО2 об обращении взыскания на заложенное имущество оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано через Центральный районный суд города Твери в Тверской областной суд в течении месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 25 июля 2024 года.

Председательствующий М.В. Перова