Решение № 3-25/2025 3А-45/2025 3А-45/2025~3-25/2025 от 22 апреля 2025 г. по делу № 3-25/2025

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Дело № 3а-45/2025

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

23 апреля 2025 г. г.Саранск

Верховный Суд Республики Мордовия в составе председательствующего судьи Куриновой Л.Ю.,

при секретаре Мартыновой Ю.Д.,

с участием в деле:

административного истца – Открытого акционерного общества «Российские железные дороги», его представителя ФИО1, действующей на основании доверенности,

административного ответчика – Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия, его представителя ФИО2, действующей на основании доверенности,

прокурора – начальника отдела Прокуратуры Республики Мордовия ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску открытого акционерного общества «Российские железные дороги» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Мордовия о признании недействующими со дня принятия пункта 200 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 декабря 2021 г. № 142, пункта 197 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 27 декабря 2022 г. № 142, пунктов 192, 193 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 28 декабря 2023 г. № 164, пунктов 190, 191 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 25 декабря 2024 г. № 321-У,

установил:

приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 декабря 2021 г. № 142 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Приказ Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 декабря 2021 г. № 142 опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 30 декабря 2021 г., в печатном издании «Известия Мордовии», № 1-1, 6 января 2022 г.

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 27 декабря 2022 г. № 142 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 27 декабря 2022 г. № 142 опубликован на официальном интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru, 29 декабря 2022 г., в печатном издании «Известия Мордовии», № 9-4, 27 января 2023 г.

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 28 декабря 2023 г. № 164 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 28 декабря 2023 г. № 164 опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 28 декабря 2023 г.

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 25 декабря 2024 г. № 321-У утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год.

Приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 25 декабря 2024 г. №321-У опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 26 декабря 2024 г.

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (далее также ОАО «РДЖ») обратилось в Верховный Суд Республики Мордовия с административным иском к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Мордовия о признании недействующими со дня принятия пункта 200 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 декабря 2021 г. № 142, пункта 197 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 27 декабря 2022 г. № 142, пунктов 192, 193 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 28 декабря 2023 г. № 164, пунктов 190, 191 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 25 декабря 2024 г. № 321-У.

В обоснование заявленных требований указано, что административный истец является собственником недвижимого имущества:

здание служебно-техническое с кадастровым номером <№>, общей площадью 2377,1 кв.м, по адресу: <адрес>, расположенное на земельном участке с кадастровым номером <№>, принадлежащем ОАО «РЖД»;

здание служебно-техническое с кадастровым номером <№>, общей площадью 3484,3 кв.м, по адресу: <адрес>, расположенное на земельном участке с кадастровым номером <№>, находящегося в аренде у ОАО «РЖД».

Здание служебно-техническое с кадастровым номером <№>, общей площадью 2377,1 кв.м, по адресу: <адрес>, включено в пункт 200 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 декабря 2021 г. № 142, в пункт 197 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 27 декабря 2022 г. № 142, в пункт 192 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 28 декабря 2023 г. № 164, в пункт 190 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 25 декабря 2024 г. № 321-У.

Здание служебно-техническое с кадастровым номером <№>, общей площадью 3484,3 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>, включено в пункт 192 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 28 декабря 2023 г. № 164, в пункт 190 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 25 декабря 2024 г. № 321-У.

Вместе с тем, вышеназванные объекты недвижимого имущества не обладают признаками, указанными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение данных объектов в Перечни нарушает права и законные интересы административного истца, так как необоснованно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В связи с этим, административный истец просит признать недействующими со дня принятия пункт 200 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 декабря 2021 г. № 142, пункт 197 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 27 декабря 2022 г. № 142, пункты 192, 193 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 28 декабря 2023 г. № 164, пункты 190, 191 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 25 декабря 2024 г. № 321-У.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 административные исковые требования поддержала, просила удовлетворить.

В судебном заседании представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия ФИО2 просила отказать в удовлетворении административного иска.

Заслушав объяснения участников процесса, заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В пункте 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» разъяснено, что признаками, характеризующими нормативный правовой акт, являются: издание его в установленном порядке управомоченным органом государственной власти, органом местного самоуправления, иным органом, уполномоченной организацией или должностным лицом, наличие в нем правовых норм (правил поведения), обязательных для неопределенного круга лиц, рассчитанных на неоднократное применение, направленных на урегулирование общественных отношений либо на изменение или прекращение существующих правоотношений.

Оспаривание нормативного правового акта, а также акта, содержащего разъяснения законодательства и обладающего нормативными свойствами, является самостоятельным способом защиты прав и свобод граждан и организаций и осуществляется в соответствии с правилами, предусмотренными главой 21 КАС Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ОАО «РЖД» на праве собственности с 19 марта 2004 г. на основании сводного передаточного акта на имущество и обязательства организации Федерального железнодорожного транспорта, передаваемые в качестве вклада в уставный капитал ОАО «РЖД» от 30 сентября 2003 г., утверждённого распоряжением Минимущества России, ФЭК России и МПС России от 30 сентября 2003 г. № 4557-Р/6-Р/884Р, принадлежат служебно-технические здания, расположенные по адресу: <адрес>; и по адресу: <адрес>.

По сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости (выписка из ЕГРН от 9 апреля 2025 г.) объектом недвижимости с кадастровым номером <№> является здание, назначение: нежилое; наименование: служебно-техническое здание; площадью: 2377,1 кв.м; количество этажей: 4, в том числе подземных 1; года завершения строительства: 1930 год; местоположение: <адрес>, данные о видах разрешенного использования отсутствуют; инвентарный номер 20826.

Указанное здание расположено в границах земельного участка с кадастровым номером <№>, принадлежащего на праве собственности ОАО «РЖД» на основании сводного передаточного акта на имущество и обязательства организации Федерального железнодорожного транспорта, передаваемые в качестве вклада в уставный капитал ОАО «РЖД» от 30 сентября 2003 г., площадью 1563 +/– 14 кв.м, местоположение: <адрес>, категории земель населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации административно-служебного здания, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 9 апреля 2025 г.

По сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости (выписка из ЕГРН от 9 апреля 2025 г.) объектом недвижимости с кадастровым номером <№> является здание, назначение: нежилое; наименование: Рузаевское отделение Куйбышевской железной дороги; площадью: 3484,3 кв.м; количество этажей: 6, в том числе подземных 1; местоположение: <адрес>, данные о видах разрешенного использования отсутствуют; инвентарный номер 4403.

Указанное здание расположено в границах земельного участка с кадастровым номером <№> кадастровый квартал: <№>, принадлежащего на праве собственности Российской Федерации, установлено ограничение прав и обременение объекта недвижимости: аренда, на основании договора субаренды земельного участка от 1 апреля 2019 г. № ЦРИ/10/СА/5284/19/000398, срок действия: с 11 марта 2005 г. по 11 марта 2054 г., 49 лет; ограничения установлены в пользу: ОАО «РЖД», площадью 7890027+/–94,34 кв.м; местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: <адрес>, полоса отвода железной дороги, категории земель населенных пунктов, вид разрешенного использования: для обеспечения деятельности и эксплуатации объектов железнодорожного транспорта, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 9 апреля 2025 г., а также общедоступными сведениями, внесенными в публичную кадастровую карту, и размещенными в сети «Интернет» по адресу сайта: nspd.gov.ru.

Здание с кадастровым номером <№>, расположенное по адресу: <адрес>, включено в пункт 200 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 декабря 2021 г. № 142, пункт 197 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 27 декабря 2022 г. № 142, пункт 192 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 28 декабря 2023 г. № 164, пункт 190 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 25 декабря 2024 г. № 321-У.

Здание с кадастровым номером <№>, расположенное по адресу: <адрес>, включено в пункт 193 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 28 декабря 2023 г. № 164, пункт 191 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 25 декабря 2024 г. № 321-У.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (действующего до 1 января 2023 г.), к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 г. № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов: установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, обьектами налогообложения признаются недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Из пункта 3 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога.

На территории Республики Мордовия налог на имущество организаций введен Законом Республики Мордовия от 27 ноября 2003 г. N 54-З "О налоге на имущество организаций".

Вышеуказанный закон вводит на территории Республики Мордовия налог на имущество организаций, устанавливает налоговые ставки и порядок уплаты налога, особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, налоговые льготы, основания и порядок для их применения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Мордовия от 27 ноября 2003 г. N 54-З "О налоге на имущество организаций" (в ранее действующей редакции), налоговая ставка устанавливается в размере 2,0 процента в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговая база в отношении которых определяется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации как кадастровая стоимость:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них;

2) нежилых помещений общей площадью свыше 1000 кв. метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 2 статьи 2 Закона Республики Мордовия от 27 ноября 2003 г. N 54-З "О налоге на имущество организаций» (в действующей редакции), налоговая ставка в отношении указанных в статье 2.1 настоящего Закона объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, устанавливается в размере 2 процента.

Согласно статье 2.1 вышеуказанного закона, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Согласно пунктам 4.1 и 9 Положения о Государственном комитете имущественных и земельных отношений Республики Мордовия, утвержденного постановлением Правительства Республики Мордовия от 16 января 2006 г. № 7 «Об утверждении Положения о Государственном комитете имущественных и земельных отношений Республики Мордовия» (действующему на момент издания приказа 29 декабря 2021 г. № 142), комитет является уполномоченным исполнительным органом государственной власти Республики Мордовия по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, направлению перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, размещению перечня на своем официальном сайте или на официальном сайте Республики Мордовия в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Председатель комитета издает приказы по вопросам, отнесенным к компетенции Комитета.

Указом Главы Республики Мордовия от 24 октября 2022 г. Государственный комитет имущественных и земельных отношений Республики Мордовия переименован в Министерство земельных и имущественных отношений Республики Мордовия.

В соответствии с пунктом 10 Положения о Министерстве земельных и имущественных отношений Республики Мордовия и признании утратившими силу отдельных постановлений Правительства Республики Мордовия, утвержденного постановлением Правительства Республики Мордовия от 1 ноября 2022 г. № 720, министерство является уполномоченным органом: по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, направлению перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, размещению перечня на своем официальном сайте или на официальном сайте Республики Мордовия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»; по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона Республики Мордовия от 21 февраля 2002 г. № 10-З «О правовых актах Республики Мордовия», правовыми актами исполнительных органов государственной власти Республики Мордовия (за исключением правовых актов Администрации Главы Республики Мордовия и Правительства Республики Мордовия) являются приказы их руководителей, а в случаях, предусмотренных законами и иными нормативными актами Российской Федерации, законами и иными нормативными актами Республики Мордовия, также приказы заместителей руководителей указанных исполнительных органов государственной власти Республики Мордовия.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 Закона Республики Мордовия от 21 февраля 2002 г. № 10-З «О правовых актах Республики Мордовия", источниками официального опубликования правовых актов Республики Мордовия являются: официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru); газеты «Известия Мордовии», «Мокшень правда», «Эрзянь правда».

Таким образом, с учетом вышеназванных положений действующего законодательства, оспариваемые приказы, являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты в пределах полномочий Республики Мордовия, в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к их форме и виду, процедуре принятия и правилам введения их в действие.

Между тем, при вынесении решения суд учитывает следующие обстоятельства.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что положения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, принятые федеральным законодателем в пределах его дискреции в сфере налогообложения, устанавливают необходимые и достаточные законодательные критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость (Определения от 23 июня 2015 г. № 1259-О, от 26 ноября 2018 г. № 3058-О, от 19 декабря 2019 г. № 3525-О, от 30 января 2020 г. № 8-О и др.).

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Анализ положений пунктов 1, 3, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации указывает, что под фактическим использованием здания или его части для размещения офисов подразумевается осуществление в данном здании самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности.

Таким образом, исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, отнесение недвижимого имущества к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение), и и (или) исходя из вида фактического использования здания (с учетом его площади).

Разрешенное использование земельного участка, с которым законодатель связывает возможность включения в перечень объектов недвижимости, по смыслу положений подпункта 8 пункта 1 статьи 1, пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, статьи 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации, являясь характеристикой правового режима земельного участка, определяется в соответствии с зонированием территории и требованиями законодательства.

Судом установлено, что спорные объекты недвижимости, включенные в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, перечисленным выше условиям не соответствуют, вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположены спорные объекты недвижимости не предусматривает размещения объектов недвижимости, поименованных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно материалам дела, в данном случае здания включены в оспариваемые Перечни исходя из вида фактического использования здания (с учетом его площади).

Проверяя правомерность включения зданий в оспариваемые Перечени по его фактическому использованию, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Республики Мордовия от 14 сентября 2015 г. № 520 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (далее Порядок).

В соответствии с пунктами 1, 2, 4, 5, 6, 8, 9 Порядка, порядок разработан в целях установления вида фактического использования объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база может определяться для целей налогообложения как кадастровая стоимость.

Организационно-техническую работу по установлению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, осуществляет Министерство земельных и имущественных отношений Республики Мордовия (далее - Министерство).

В целях определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, приказом Министра создается Комиссия для определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, а также рассмотрения письменных обращений собственников объектов недвижимого имущества, не согласных с включением объектов недвижимого имущества в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база может определяться для целей налогообложения как кадастровая стоимость (далее - Перечень объектов).

Комиссия обеспечивает проведение обследования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка.

Установление вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, осуществляется путем проведения их обследования. При обследовании проводится выезд членов Комиссии и визуальный осмотр по месту нахождения объектов недвижимого имущества.

По результатам обследования Комиссия в срок не позднее 5 календарных дней с даты проведения указанного мероприятия составляет акт обследования здания (строения, сооружения) и помещения по форме согласно приложению к настоящему Порядку (далее - акт обследования).

При проведении обследования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, а также при составлении акта обследования Комиссия руководствуется положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 12 Порядка предусмотрено, что в случае если собственник объекта недвижимого имущества не согласен с включением объекта недвижимого имущества в Перечень объектов, он вправе обратиться в Министерство с заявлением о проведении проверки соответствия фактического использования объекта недвижимого имущества (далее - заявление).

Согласно акту обследования фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения от 25 ноября 2022 г., служебно-техническое здание, расположенное по адресу: <адрес>, имеет общую площадь строительно-технического здания 2377,1 кв.м, с видом разрешенного использования земельного участка для эксплуатации административно-служебного здания. В результате осмотра установлено, что первый этаж здания (площадью 626,6 кв.м) используется для размещения помещений офисного типа – 349,7 кв.м, 276,9 кв.м – занимают вспомогательные помещения, включающие в себя коридоры, лестничные клетки, санузлы и подсобные помещения. На втором этаже, общей площадью 630,2 кв.м, 436,4 кв.м – занимают помещения офисного типа; 133,8 кв.м – занимают вспомогательные помещения, включающие в себя коридоры, лестничные клетки, санузлы, подсобные помещения, комнату приема пищи. На третьем этаже, общей площадью 645 кв.м, 406,3 кв.м – занимают помещения офисного типа, конференц-зал; 238,1 кв.м – занимают вспомогательные помещения. В подвале, общей площадью 475,3 кв.м., основные помещения (спортзал, тепловой узел) занимают 120 кв.м., 355,3 кв.м располагаются подсобные помещения. Таким образом, 1193 кв.м занимают помещения офисного типа (50,1 %).

Из акта обследования фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения от 14 мая 2024 г. Рузаевского отделения Куйбышевской железной дороги, расположенного по адресу: <адрес>, общей площадью 3484,3 кв.м, следует, что в ходе осмотра установлено, что площадь цокольного этажа в размере 418,5 кв.м используется в качестве размещения служебных помещений, общая площадь цокольного этажа – 522,3 кв.м. Площадь первого этажа 420,1 кв.м занята помещениями офисного типа, общая площадь первого этажа – 531,3 кв.м. Площадь второго этажа в размере 375,1 кв.м занята помещениями офисного типа, общая площадь – 531,4 кв.м. Площадь третьего этажа в размере 385,1 кв.м занята помещениями офисного типа, общая площадь – 525,1 кв.м. Площадь четвертого этажа в размере 416,3 кв.м занята помещениями офисного типа, общая площадь – 531 кв.м. Площадь пятого этажа в размере 434,5 кв.м занята помещениями офисного типа, общая площадь – 555,1 кв.м. Здание имеет внутреннюю и внешнюю отделку. Таким образом, 2031,1 кв.м (58,2 %) занято помещениями офисного типа.

Согласно акту обследования фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения от 14 мая 2024 г. служебно-технического здания, расположенного по адресу: <адрес>, общей площадью строительно-технического здания 2377,1 кв.м, следует, что в результате осмотра установлено, что первый этаж здания (площадью 626,6 кв.м) используется для размещения помещений офисного типа – 349,7 кв.м, 276,9 кв.м – занимают вспомогательные помещения. На втором этаже, общей площадью 630,2 кв.м, 436,4 кв.м – занимают помещения офисного типа; 133,8 кв.м – занимают вспомогательные помещения. На третьем этаже, общей площадью 645 кв.м, 406,3 кв.м – занимают помещения офисного типа, конференц-зал; 238,1 кв.м. – занимают вспомогательные помещения. В подвале, общей площадью 475,3 кв.м, основные помещения (спортзал, технический узел) занимают 120 кв.м, 355,3 кв.м занимают подсобные помещения. Таким образом, 1193 кв.м занимают помещения офисного типа.

Согласно акту от 19 февраля 2025 г. обследования фактического использования здания (строения, сооружения), расположенного по адресу: <адрес>, общая площадь строительно-технического здания 2078 кв.м, вид разрешенного использования земельного участка для эксплуатации административно-служебного здания. В ходе обследования установлено, что первый этаж здания (площадью 626,6 кв.м) используется для размещения помещений офисного типа. На втором этаже, общей площадью 630,2 кв.м, 436,4 кв.м – занимают помещения офисного типа. На третьем этаже, общей площадью 645 кв.м, 406,3 кв.м – занимают помещения офисного типа, конференц-зал. В подвале, общей площадью 475,3 кв.м, располагаются подсобные помещения. Таким образом, 1193 кв.м занимают помещения офисного типа, что составляет 50,1 % от общей площади здания.

Согласно акту от 19 февраля 2025 г. обследования фактического использования здания (строения, сооружения), расположенного по адресу: <адрес>, общая площадь Рузаевского отделения Куйбышевской железной дороги 3484,3 кв.м. В ходе осмотра установлено, что площадь цокольного этажа в размере 418,5 кв.м используется в качестве размещения служебных помещений, общая площадь цокольного этажа – 522,3 кв.м. Площадь первого этажа 420,1 кв.м занята помещениями офисного типа, общая площадь первого этажа – 531,3 кв.м. Площадь второго этажа в размере 375,1 кв.м занята помещениями офисного типа, общая площадь – 531,4 кв.м. Площадь третьего этажа в размере 385,1 кв.м занята помещениями офисного типа, общая площадь – 525,1 кв.м. Площадь четвертого этажа в размере 416,3 кв.м занята помещениями офисного типа, общая площадь – 531 кв.м. Площадь пятого этажа в размере 434,5 кв.м занята помещениями офисного типа, общая площадь – 535,1 кв.м. Здание имеет внутреннюю и внешнюю отделку. Таким образом, 2031,1 кв.м. (58,2 %) занято помещениями офисного типа.

29 августа 2022 г., 4 октября 2022 г., в связи с несогласием с включением объекта – здания с кадастровым номером <№> в Перечень, ОАО «РЖД» обратилось в Министерство земельных и имущественных отношений Республики Мордовия с заявлениями об исключении данного объекта из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 декабря 2021 г. № 142.

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 13 декабря 2022 г. № 133 ОАО «РЖД» отказано в исключении из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость вышеназванного объекта.

15 февраля 2023 г., 16 ноября 2023 г. в связи с несогласием с включением объекта здания, расположенного по адресу: <адрес>, в Перечень на 2023 г., ОАО «РЖД» обратилось в Министерство земельных и имущественных отношений Республики Мордовия с заявлениями об исключении данного объекта из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 г.

Письмом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 28 декабря 2023 г. ОАО «РЖД» сообщено, что обследование здания с кадастровым номером 13:23:0105079:152, проведено 11 декабря 2023 г., в ходе которого установлено, что 58,2 % (2031,1 кв.м.) от общей площади здания, используется в качестве помещений офисного типа.

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 28 декабря 2023 г. № 164 ОАО «РЖД» отказано в исключении из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 г., вышеназванного объекта.

1 марта 2024 г., 10 апреля 2024 г. ОАО «РЖД» обратилось в Министерство земельных и имущественных отношений Республики Мордовия с заявлениями об исключении объектов, расположенных по адресу: <адрес>, из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 г.

Письмом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 13 июня 2024 г. ОАО «РЖД» сообщено, что обследование служебно-технического здания с кадастровым номером <№>, проведено 14 мая 2024 г., в ходе которого установлено, что 50,1 % от общей площади здания используется в качестве офисных помещений; при обследовании Рузаевского отделения Куйбышевской железной дороги (здание с кадастровым номером <№>) установлено, что 58,2 % от общей площади здания, используется в качестве офисных помещений. По результатам заседания Комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, состоявшегося 5 июня 2024 г., было принято решение отказать в исключении указанных объектов недвижимого имущества из Перечней.

Судом установлено и как следует из объяснений представителя административного ответчика, здания включены в оспариваемые Перечни по виду фактического использования с учетом актов обследования, согласно выводам которых, более 20 % от общей площади здания, используется в качестве офисных помещений.

Между тем, как следует из материалов дела, согласно техническому паспорту по состоянию на 19 ноября 2014 г. инвентарный <№>, изготовленным филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по Республике Мордовия – Рузаевское отделение, служебно-техническое здание, площадью по внутреннему обмеру 2377,1 кв.м. (1313 кв.м. – основная; 1064,1 кв.м. – вспомогательная), площадью застройки 840,8 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>, состоит из трех этажей и подвала.

Согласно экспликации к поэтажному плану строения первый этаж здания, площадью по внутреннему обмеру 626,6 кв.м (349,7 кв.м – основная; 276,9 кв.м – вспомогательная), состоит из кабинетов, технического помещения, комнаты приема пищи, санузлов, подсобных помещений, помещения охраны, склада, коридоров, лестничных клеток, холла, входных групп, туалетов; второй этаж здания площадью по внутреннему обмеру 630,2 кв.м (436,4 кв.м – основная; 193,8 кв.м – вспомогательная), состоит из кабинетов, комнаты приема пищи, санузлов, технического помещения, подсобных помещений, раздевалки, лестничных клеток, коридоров, приёмной, туалетов; третий этаж здания площадью по внутреннему обмеру 645 кв.м (406,9 кв.м – основная; 238,1 кв.м – вспомогательная), состоит из подсобных помещений, тамбуров, теплового узла, коридоров, санузлов, спортзалов, раздевалки, душевой, лестничных клеток, туалетов; подвал здания площадью по внутреннему обмеру 475,3 кв.м (120 кв.м. – основная; 355,3 кв.м – вспомогательная).

В соответствии с Технической документацией от 18 февраля 2004 г. инвентарный <№>, изготовленным филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация» по Пензенской области, служебно-техническое здание, расположенное по адресу: <адрес>, имеет площадь (по внутреннему замеру) 3484,3 кв.м., площадь застройки – 722,7 кв.м.

Таким образом, из документов технического учета следует, что здания являются служебно-техническими зданиями, в них нет помещений с наименованием – офис, имеются помещения с наименованием кабинет. Кабинеты не являются тождественными офисам. Из чего следует, что документами технического учета не подтверждается, что спорные здания подлежали включению в Перечни, исходя из критериев предназначения расположенных в нем помещений.

Из объяснений стороны административного истца и представленных ОАО "РЖД" документов, следует, что здания в спорные налоговые периоды использовалось собственником в целях обеспечения уставной деятельности - под размещение работников структурных подразделений ОАО "РЖД" на оборудованных рабочих местах.

В соответствии с положениями пунктов 3, 7 Устава, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 27 октября 2021 г. N 1838, ОАО "РЖД" является юридическим лицом, уставные цели деятельности которого состоят в обеспечении потребностей государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках, работах и услугах, осуществляемых (оказываемых) обществом, а также извлечении прибыли.

По сведениям открытых источников в отношении ОАО "РЖД" в ЕГРЮЛ зарегистрирован основной вид экономической деятельности (49.20) - деятельность железнодорожного транспорта: грузовые перевозки.

Согласно материалам дела и объяснениям представителя административного истца, в служебно-техническом здании по адресу: <адрес>, располагаются следующие подразделения ОАО «РЖД»: административно-хозяйственный центр – структурное подразделение Куйбышевской железной дороги – филиала открытого акционерного общества «Российский железные дороги»; Центр организации работы железнодорожных станций – структурных подразделений Куйбышевской дирекции управления движением - структурного подразделения Центральной дирекции управления движением – филиала ОАО «РЖД»; Пензенский территориальный общий центр обслуживания – структурное подразделение Куйбышевского регионального общего центра обслуживания – филиала акционерного общества «Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет», Центр охраны окружающей среды Куйбышевской железной дороги – филиал открытого акционерного общества «Российские железные дороги», Куйбышевский территориальный центр фирменного транспортного обслуживания – структурное подразделение Центра фирменного транспортного обслуживания – филиала ОАО «РЖД», социально-кадровый центр – структурное подразделение Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО «РЖД»; Самарский информационно-вычислительный центр – структурное подразделение Главного вычислительного центра – филиала ОАО «РЖД».

В служебно-техническом здании по адресу: <адрес>, располагаются следующие подразделения ОАО «РЖД»: эксплуатационное локомотивное депо Рузаевка – структурное подразделение Куйбышевской дирекции тяги – структурного подразделения Дирекции тяги - филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги»; Рузаевская дистанция электроснабжения – структурное подразделение Куйбышевской дирекции по энергообеспечению – структурного подразделения Трансэнерго – филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги».

Также, в служебно-техническом здании, расположенном по адресу: <адрес>, расположено Негосударственное учреждение здравоохранения «Узловая больница на ст. Рузаевка Открытого акционерного общества «Российские железные дороги», которое на основании договора ссуды (безвозмездного пользования) недвижимого имущества, находящегося в собственности ОАО «РЖД» от 15 марта 2012 г., занимает нежилое помещение в служебно-техническом здании общей площадью 33 кв.м.

Также в служебно-технических зданиях по адресу: <адрес>, находятся билетное бюро и Совет ветеранов.

В соответствии с разделом 7 Коллективного договора открытого акционерного общества «Российские железные дороги» работники ОАО «РЖД» имеют право бесплатного проезда на железнодорожном транспорте, оформлением бесплатного проезда занимается билетное бюро.

Согласно пункту 8.13 Коллективного договора открытого акционерного общества «Российские железные дороги», работодатель обязуется оказывать содействие деятельности советов ветеранов компании, выделять для организации их работы помещения, предоставлять средства связи, канцелярские принадлежности, автотранспорт для посещения инвалидов и одиноких пенсионеров в порядке, установленном компанией.

Таким образом, деятельность билетного бюро и Совета ветеранов, направлена на обеспечение обязательств в сфере социальной защиты работников ОАО «РЖД» и членов их семей и поддержки неработающих пенсионеров ОАО «РЖД», что также не подпадает под критерии, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно Положению об административно-хозяйственном центре – структурном подразделении Куйбышевской железной дороги – филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (далее Центр), основными задачами Центра являются: организационно-техническое обеспечение административно-распорядительной деятельности органа управления железной дороги и подразделении, находящихся на финансово-хозяйственном обслуживании железной дороги; организация контроля за сохранностью и техническим состоянием основных средств, включая автотранспортные средства. Центр в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет в том числе, следующие функции – доставляет служебную почту и корреспонденцию структурным подразделениям железной дороги, территориальным подразделениям функциональных филиалов и иным подразделениям ОАО «РЖД», расположенных в границах железной дороги.

Согласно Положению об эксплуатационном локомотивном депо Рузаевка – структурном подразделении Куйбышевской дирекции тяги – структурного подразделения Дирекции тяги - филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (далее Депо), основными задачами Депо являются в том числе: обеспечение потребности в эксплуатационном парке локомотивов и локомотивных бригад на планируемый объём перевозок грузов и пассажиров в границах участка обслуживания; проведение мероприятий по содержанию локомотивов и локомотивных бригад, необходимых для осуществления перевозочного процесса, согласно установленным нормативам в границах закрепленных участков.

Из Положения о Рузаевской дистанции электроснабжения – структурного подразделения Куйбышевской дирекции по энергообеспечению – структурного подразделения Трансэнерго – филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги» следует, что основными задачами дистанции являются обеспечение электрической энергией потребителей ОАО «РДЖ», оказание услуг по передаче электрической энергии. Дистанция в соответствии с возложенными на нее задачами осуществляет, в том числе, следующие функции – обеспечивает устойчивую работу системы электроснабжения, тяги и нетяговых потребителей, а также безопасность движения поездов, организует и выполняет работы по текущему содержанию объектов электроснабжения.

В соответствии с Положением о Самарском информационно-вычислительном центре – структурном подразделении Главного вычислительного центра – филиала ОАО «РЖД», Самарский ИВЦ создан в целях удовлетворения потребностей ОАО «РДЖ», а также других потребителей в результате его деятельности – обеспечение функционирования автоматизированных систем управления, предоставление услуг в рамках информационных технологий, достоверности учета и отчетности. Основной задачей Самарского ИВЦ является осуществление бесперебойной эксплуатации программно-технических комплексов и сети передачи данных в целях информационного обеспечения производственно-хозяйственной деятельности предприятий и организаций железнодорожного транспорта, расположенных как на полигоне Куйбышевской железной дороги, так и сети железных дорог (экстерриториальные технологии), формирование дорожной отчетности, технологического сопровождения пользователей автоматизированных систем.

Согласно Положению по Центрам организации работы железнодорожных станций – структурных подразделений Куйбышевской дирекции управления движением - структурного подразделения Центральной дирекции управления движением – филиала ОАО «РЖД», основными задачами Центра являются: организация работы железнодорожных станций; обеспечение безопасности движение поездов на железнодорожных станциях. В соответствии с возложенными задачами Центр выполняет, в том числе следующие функции, - разрабатывает и осуществляет мероприятия по совершенствованию технологии работы железнодорожных станций на основе улучшения использования инфраструктуры и технических средств железнодорожных станций, информационных систем, контролирует их выполнение; выявляет «узкие» места в технологии работы железнодорожных станций и перегонов, подготавливает предложения по их модернизации, направленные на увеличение пропускной и перерабатывающей способности, потребности в технических средствах.

В соответствии с Положением о Пензенском территориальном общем центре обслуживания – структурном подразделении Куйбышевского регионального общего центра обслуживания – филиала акционерного общества «Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет», основными задачами центра являются: организация приема-передачи первичных учетных документов филиалов ОАО «РЖД» и их структурных подразделений, подразделений дочерних обществ ОАО «РЖД», сопровождение учетных операций, ведение архива первичных учетных документов в соответствии с заключенными обществом договорами в части возложенного функционала; ведение бухгалтерского и налогового учета на основании принятых к учету первичных учетных документов заказчиков в соответствии с заключенными обществом договорами в части возложенного функционала; своевременное составление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности заказчиков в соответствии с заключенными обществом договорами в части возложенного функционала.

Согласно Положению о Центре охраны окружающей среды Куйбышевской железной дороги – филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги», основными задачами Центра являются: осуществление в рамках реализации единой экологической политики ОАО «РЖД» контроля за соблюдением единых экологических стандартов и регламентов структурными подразделениями дороги. Координация и управление природоохранной деятельностью структурных подразделений дороги с целью рационального использования природных ресурсов и обеспечения экологической безопасности на территории. Обеспечение взаимодействия структурных подразделений дороги с территориальными органами исполнительной власти, осуществляющими надзор и контроль в области охраны окружающей среды.

В соответствии с Положением о Куйбышевском территориальном центре фирменного транспортного обслуживания – структурном подразделении Центра фирменного транспортного обслуживания – филиала ОАО «РЖД», основной задачей территориального центра является обеспечение доходной части бюджета ОАО «РЖД» за счет продажи услуг, связанных с перевозкой грузов и использование инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования, принадлежащей ОАО «РЖД», и услуг по прочим видам деятельности, в том числе услуг по комплексному транспортному обслуживанию.

Приказом от 7 ноября 2023 г. с 1 декабря 2023 г. создан социально-кадровый центр – структурное подразделение Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО «РЖД», на который возложены функции подбора персонала, ведение кадрового учета, кадрового делопроизводства и социального обслуживания подразделений Куйбышевской железной дороги, а также структурных подразделении функциональных филиалов и структурных подразделений ОАО «РДЖ», осуществляющих свою деятельность в границах железной дороги.

Также в здании, находящемся по адресу: <адрес>, располагается общество с ограниченной ответственностью «Охранное предприятие «РЖД-ОХРАНА».

Согласно договору № 5068956 от 28 декабря 2022 г., заключенному между открытым акционерным обществом «Российские железные дороги» (заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью «Охранное предприятие «РЖД-ОХРАНА» (исполнитель), заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя обязательства по оказанию следующих услуг: охрана имущества на объектах, находящихся в собственности, владении, пользовании, хозяйственном ведении, оперативном управлении или доверительном управлении заказчика; обеспечение внутриобъектового или пропускного режимов на объектах, имущество которых находится под охраной.

Согласно представленным административным истцом фотоматериалам рассматриваемых объектов недвижимости, служебно-техническое здание, расположенное по адресу: <адрес>, является отдельно стоящим трехэтажным зданием, на здании имеются вывески с официальным логотипом ОАО «РЖД», в здании также имеются вывески с наименованием организаций ОАО «РЖД» и официальным логотипом, кабинеты с наименованием служб и должностей. Служебно-техническое здание, расположенное по адресу: <адрес>, является отдельно стоящим пятиэтажным зданием, на здании имеется вывеска «Эксплуатационное локомотивное депо Рузаевка», официальный логотип ОАО «РЖД», в здании находятся кабинеты с наименованием служб и должностей, различные стенды, вывески с официальным логотипом ОАО «РЖД».

Таким образом, все вышеперечисленные службы ОАО "РЖД", расположенные в названных зданиях, неразрывно связаны с производственной деятельностью общества, входят в состав единого производственного комплекса, в помещениях оборудованы рабочие места сотрудников предприятия, обеспечивающих функционирование всего производственного процесса данного юридического лица.

Также в судебном заседании установлено, что в служебно-техническом здании, расположенном по адресу: <адрес>, находится Акционерное общество «Компания ТрансТелеКом», которое по договору аренды использует в здании три кабинета – 19,32 кв.м, 9,87 кв.м, 19,84 кв.м, всего 49,03 кв.м, что подтверждается договором аренды недвижимого имущество ОАО «РДЖ», заключенному 1 ноября 2006 г. между ОАО «РЖД» (арендодатель) и ЗАО «Самара-Транстелеком» (арендатор), дополнительными соглашениями к договору аренды недвижимого имущества ОАО «РЖД» от 1 ноября 2006 г. от 14 февраля 2008 г., 4 сентября 2009 г., 25 апреля 2011 г., 26 июля 2012 г., 1 апреля 2013 г., 6 февраля 2014 г., 15 июля 2014 г., 31 августа 2015 г., 13 мая 2020 г., 27 мая 2020 г.

Также в служебно-техническом здании, расположенном по адресу: <адрес>, находится общество с ограниченной ответственностью «Отраслевая сервисная компания «ИнфоТранс», которая на основании договора аренды № ЦРИ/10/А/5988/18/003199 от 10 декабря 2018 г. пользуется нежилыми помещениями №№ 105, 107, 109, 116, 201, 202, площадью 129,0 кв.м.

Кроме того, в служебно-техническом здании, расположенном по адресу: <адрес>, находится Банк ВТБ (публичное акционерное общество), которое на основании договора аренды № ЦРИ/10/А/5988/16/001873 от 1 июня 2016 г. пользуется нежилыми помещениями, расположенными на первом этаже служебно-технического здания, общей площадью 135,35 кв., а также частью площади в служебно-техническом здании общей площадью 78,8 кв.

Также, в служебно-техническом здании, расположенном по адресу: <адрес>, расположено Межрегиональное территориальное управление Федеральной службы по надзору в сфере транспорта по Приволжскому федеральному округу, которое на основании государственного контракта № ЦРИ/10/А/5988/24/001995 от 25 июня 2024 г. на праве аренды пользуются в здании нежилым помещением № 9, площадью 13,2 кв.м.

Таким образом, в служебно-техническом здании, расположенном по адресу: <адрес>, площадью 3484,3 кв.м, не связанные с обеспечением производственной деятельности ОАО «РЖД» используются нежилые помещения только площадью 227,35 кв.м, что составляет 8,15% от общей площади здания, в служебно-техническом здании, расположенном по адресу: <адрес>, Ленина, 38, - 178,03 кв.м, что составляет 7,49 % от общей площади здания в размере 2377,1 кв.м.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что здания в юридически значимый период используются для уставной деятельности ОАО "РЖД", целями деятельности которого являются обеспечение потребностей государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках, соответственно, помещения, в которых размещены службы административного истца, представляют собой инфраструктуру перевозчика российской сети железных дорог и не подпадают под критерии объектов, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, из чего следует, что оспариваемые положения Перечней не соответствуют иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В силу предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие принадлежащего административному истцу зданий условиям, определенным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и необходимым для включения данных зданий в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества, не представлено.

Включение служебно-технических зданий в оспариваемые Перечни, нарушает права и законные интересы ОАО «РЖД», возлагая обязанности по уплате налога в завышенном размере.

При таких обстоятельствах, административный иск подлежит удовлетворению.

В силу положений пункта 1 части 2 статьи 215 КАС Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается одно из следующих решений об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и недействующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя дату, с которой оспариваемые пункты Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат признанию не действующими, суд, исходит из того, что оспариваемые нормативные правовые акта имеют ограниченный срок действия (2022 г., 2023 г., 2024 г., 2025 г. соответственно) и приходит к выводу о том, что восстановление нарушенных прав и законных интересов административных истцов должно быть достигнуто путем их признания недействующими со дня принятия.

В соответствии с пунктом 4 части 6 статьи 180, пункта 3 части 4 статьи 215 КАС Российской Федерации, резолютивная часть решения суда должна содержать указание на распределение судебных расходов.

Согласно части 1 статьи 103 КАС Российской Федерации, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Согласно части 1 статьи 111 КАС Российской Федерации, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, при подаче административного иска административным истцом ОАО «РЖД» уплачена государственная пошлина в размере 80 000 руб., что подтверждается платежными поручениями.

Оснований для освобождения административного ответчика от возмещения судебных расходов в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 114 КАС Российской Федерации, не имеется.

В связи с этим, с административного ответчика подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 80000 рублей.

В соответствии со статьей 84 КАС Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

Исходя из изложенного, оценивая достаточность и взаимную связь представленных сторонами доказательств в их совокупности, разрешая дело по представленным доказательствам, в пределах заявленных административным истцом требований и по указанным им основаниям, руководствуясь статьями 175–180, 215 КАС Российской Федерации, Верховный Суд Республики Мордовия

решил:

административный иск открытого акционерного общества «Российские железные дороги» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Мордовия удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункт 200 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 декабря 2021 г. № 142 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать недействующим со дня принятия пункт 197 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 27 декабря 2022 г. № 142 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать недействующими со дня принятия пункты 192, 193 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 28 декабря 2023 г. № 164 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать недействующими со дня принятия пункты 190, 191 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 25 декабря 2024 г. № 321-У «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) или в газете «Известия Мордовии», или газетах «Мокшень правда», «Эрзянь правда».

Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия в пользу открытого акционерного общества «Российские железные дороги» расходы по уплате государственной пошлины в размере 80 000 (восемьдесят тысяч) рублей.

На решение суда могут быть поданы апелляционные жалоба, представление в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Мордовия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Мордовия Л.Ю. Куринова

Мотивированное решение суда составлено 29 апреля 2025 г.