Решение № 2А-1327/2020 2А-1327/2020~М-948/2020 М-948/2020 от 19 июля 2020 г. по делу № 2А-1327/2020

Дело № 2а-1327/2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 июля 2020 г. г. Грязи

Грязинский городской суд Липецкой области в составе:

председательствующего судьи Шегида Е.А.,

при секретаре Севостьяновой Е.Е.,

с участием административного истца ФИО1, ее представителя ФИО2,

представителя административных ответчиков ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 1 по Липецкой области, Управлению ФНС России по Липецкой области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к МИФНС России № 1 по Липецкой области, УФНС России по Липецкой области, указав, что 20.01.2020 г. в отношении нее принято решение № 904 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и применено наказание в виде взыскания штрафа в размере 149 146 руб. и НДФЛ в размере 331 500 руб. (требование № 11112 от 02.05.2020 г.). Указанное решение обжаловано ею путем подачи апелляционной жалобы, которая удовлетворена не была. Считает указанное решение незаконным, необоснованным, нарушающим ее права и законные интересы, так как проданное ею имущество находилось в ее собственности более минимального предельного срока владения и не использовалось в предпринимательской деятельности. Просит признать незаконным и отменить решение № 904 от 20.01.2020 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и ее представитель ФИО2 заявленные требования поддержали и просили удовлетворить.

Представитель административных ответчиков ФИО3 в судебном заседании заявленные требования не признал и просил в их удовлетворении отказать, ссылаясь на законность привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п. 2). В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса (п. 3). Обжалование организациями и физическими лицами в судебном порядке актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации (п. 4).

На основании ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений органа государственной власти, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности (ч. 1). В случае, если федеральным законом установлено обязательное соблюдение досудебного порядка разрешения административных споров, обращение в суд возможно только после соблюдения этого порядка (п. 3).

Согласно ч. 1 ст. 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Исходя из положения п. 1 ч. 1 ст. 227 КАС РФ решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными принимается судом, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу п. 3 ст. 108 НК РФ основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

В п. 5 той же статьи установлено, что привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора, страховых взносов) и пени.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за совершение налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, в виде взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что решением Межрайонной ИФНС России № 1 по Липецкой области № 904 от 20.01.2020 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физическое лицо ФИО1 (ИНН №, адрес места жительства: <адрес>) привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ч. 1 ст. 119 и ч. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 74 574 руб., а также на нее возложена обязанность уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 331 500 руб. и пеню по состоянию на 20.01.2020 г. в сумме 14 237,94 руб.

ФИО1 не согласилась с данным решением и подала на него апелляционную жалобу в УФНС России по Липецкой области.

Решением УФНС России по Липецкой области № 85 от 06.04.2020 г. апелляционная жалоба ФИО1 на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 904 от 20.01.2020 г. оставлена без удовлетворения.

Поводом для привлечения ФИО1 к ответственности послужили в непредставлении в установленный срок налоговой декларации и неуплата сумм налога на доходы физического лица, полученного при продаже в 2018 г. здания, расположенного по адресу: <адрес>.

Изучив фактические обстоятельства дела, суд установил, что на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 23.03.2000 г. ФИО1 приобрела в собственность здание магазина полезной площадью 213,2 кв.м, в том числе торговой – 95,5 кв.м, находящееся по адресу: <адрес>, состоящее из нежилых помещений, согласно перечню, указанному в техническом паспорте.

Согласно выписке из ЕГРИП ФИО1 (ИНН №, ОГРНИП №) являлась индивидуальным предпринимателем в период с 16.05.2005 г. по 06.03.2013 г., осуществляла основной вид деятельности – розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия (код по ОКВЭД – 52.11), а также 9 дополнительных видов деятельности: розничная торговля косметическими и парфюмерными товарами (код по ОКВЭД – 52.33), специализированная розничная торговля непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки (код по ОКВЭД – 52.48.3), сдача внаем собственного недвижимого имущества (код по ОКВЭД – 70.20), предоставление прочих услуг (код по ОКВЭД – 74.84), прочая деятельность по охране здоровья (код по ОКВЭД – 85.14), деятельность среднего медицинского персонала (код по ОКВЭД – 85.14.1), предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (код по ОКВЭД – 93.02), физкультурно-оздоровительная деятельность (код по ОКВЭД – 93.04), предоставление прочих персональных услуг (код по ОКВЭД – 93.05).

В судебном заседании ФИО1 пояснила, что в указанном здании осуществлялась работа салона красоты и магазина с 2005 г. до 2010 г., а в последующий период она предпринимала меры к переводу здания из нежилого в жилое, что ей сделать так и не удалось.

На основании договора купли-продажи от 26.09.2018 г. ФИО1 продала ФИО6 одноэтажное кирпичное здание площадью 269,60 кв.м, в том числе торговой – 41,30 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>, по согласованной сторонами цене за 2 550 000 руб. Одновременно с передачей права собственности на здание покупатель приобрел право пользование земельным участком, занятым зданием и необходимым для его использования, площадью 756 кв.м, предоставленное продавцу в бессрочное пользование.

В силу пп. 4, 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны: представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

На основании п. 1 ст. 229 НК РФ по налогу на доходы физических лиц налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Статья 228 НК РФ предусматривает, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 2 п. 1). Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (абз. 1 п. 2) и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3).

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период:

от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса;

от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Согласно ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" данная редакция п. 17.1 ст. 217 НК РФ вступила в законную силу с 1 января 2016 г.

В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 февраля 2016 г. N 03-04-05/9364 разъяснено, что в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона N 382-ФЗ положения, в частности, ст. 217.1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 части второй Кодекса (в редакции Закона N 382-ФЗ) применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года. Таким образом, при продаже налогоплательщиком после 1 января 2016 года объектов недвижимого имущества, приобретенных им в собственность до 1 января 2016 года, исчисление и уплата налога на доходы физически лиц в отношении доходов, полученных от продажи такого имущества, будет производиться без учета изменений, внесенных в главу 23 Кодекса Законом N 382-ФЗ.

В силу ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п. 2). В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из условий, указанных в п. 3. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4).

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 3 октября 2018 г. N ММВ-7-11/569@.

Исходя из положений действующего законодательства при продаже объекта недвижимости и (или) долей в нем в 2018 г. не нужно уплачивать НДФЛ и сдавать в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, если недвижимость, приобретенная до 1 января 2016 года, находилась в собственности продавца 3 года или дольше и при этом не использовалась в предпринимательской деятельности.

Судом установлено, что в срок до 30.04.2019 г. ФИО1 не представила в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 г.

21.09.2020 г. ФИО1 представила в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 г., в которой указала о получении ею дохода в сумме 2 550 000 руб., сумму налоговых вычетов 2 550 000 руб., сумму дохода, используемую для расчета налоговой базы и суммы налога – 0 руб., сумму стандартного налогового вычета – 500 руб.

Требованием № 458 от 07.10.2019 г. налоговый орган предложил ФИО1 дать пояснения по представленной ею декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 г.

Уведомлением № 1107 от 25.10.2019 г. ФИО1 была вызвана в налоговый орган к 14.00 ч. 08.11.2019 г.

В судебном заседании ФИО1 пояснила, что имела уважительные причины неявки по вызовам, так как проходила лечение.

Межрайонной ИФНС России № 1 по Липецкой области составлен Акт налоговой проверки № 752 от 08.11.2019 г. в отношении ФИО1 в связи с представлением ею 21.09.2020 г. налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 г.

Данным актом, среди прочего, было установлено, что согласно информационному ресурсу налогового органа налогоплательщик представляла в инспекцию налоговую декларацию по ЕНВД за 4 квартал 2012 г. По данным указанной налоговой декларации следует, что ФИО1 осуществляла предпринимательскую деятельность в виде оказания бытовых услуг по адресу: <адрес>. Указанный адрес является местом нахождения здания, проданного по договору купли-продажи от 26.09.2018 г. Таким образом, здание, расположенное по адресу: <адрес>, использовалось ФИО1 в предпринимательской деятельности. При этом ФИО1 обращалась в инспекцию с заявлением об освобождении индивидуального предпринимателя, применяющего систему ЕНВД, от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объекта имущества, расположенного по адресу: <адрес>, используемого в предпринимательской деятельности. Налогоплательщик был освобожден от уплаты налога на указанный объект недвижимого имущества. Здание, реализованное ФИО1, использовалось ей не для личных целей, а для извлечения прибыли. Недвижимое имущество имеет статус нежилых помещений и по своему расположению, техническим и функциональным характеристикам не предназначено для использования в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью. Таким образом, полученный доход в сумме 2 550 000 руб. от продажи здания связан с предпринимательской деятельностью и подлежит налогообложению НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 220 НК РФ. Налог на доходы физических лиц исчисляется с налоговой базы 2 550 000 руб. в размере 13% и равен 331 500 руб. Таким образом, налогоплательщиком налоговая база была занижена на 2 550 000 руб., что привело к занижению налога на доходы физических лиц на 2 550 000 руб. В результате занижения налоговой базы в декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 г. не начислен НДФЛ в сумме 331 500 руб. Тем самым нарушены п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 1 ст. 228, пп. 1 п. 1 ст. 220, пп. 5 ст. 217.1 НК РФ. По результатам налоговой проверки установлена неуплата указанного налога, предложено начислить пени и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно списку внутренних почтовых отправлений данный акт был направлен ФИО1 по почте заказным письмом 20.11.2019 г.

Извещением № 847 от 15.11.2019 г. направленным заказанным письмом по почте 20.11.2019 г., ФИО1 вызвана для рассмотрения материалов налоговой проверки на 14.00 ч. 20.01.2020 г.

К назначенному времени ФИО1 явилась, представила письменные возражения, ходатайства и документы, присутствовала при рассмотрении материалов проверки и давала объяснения, которые были исследованы в соответствии с требованиями п. 4 ст. 101 НК РФ,

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено обжалуемое решение о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, поскольку налоговый орган пришел к выводам о доказанности факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах, обстоятельства которых изложены в акте налоговой проверки, и а также к выводу о необоснованности возражений ФИО1

Суд соглашается с выводами, содержащимися в указанном решении № 904 от 20.01.2020 г., поскольку Межрайонной ИФНС России № 1 по Липецкой области на основе полученных доказательств бесспорно установлено, что здание, расположенное по адресу: <адрес>, непосредственно использовалось ФИО1 для осуществления предпринимательской деятельности, а потому, в силу п. 17.1 ст. 217, ст. 228 НК РФ, доход, полученный ФИО1, как физическим лицом, от его продажи подлежит налогообложению и оснований для освобождения ФИО1 от налогообложения по налогу на доходы физических лиц не имеется.

Сама ФИО1 поясняла, что на протяжении некоторого промежутка времени часть помещений здания использовалась осуществления предпринимательской деятельности, в том числе путем сдачи в наем данного недвижимого имущества.

Те обстоятельства, что спорное задание использовалось для осуществления предпринимательской деятельности на протяжении лишь части периода нахождения в собственности ФИО1, а также то, что на момент продажи здания ФИО1 не имела статуса индивидуального предпринимателя, правового значения не имеют.

Кроме того, в ходе рассмотрения апелляционной жалобы ФИО1 решении № 904 от 20.01.2020 г. УФНС России по Липецкой области установлено, что по адресу: <адрес>, согласно сведениям ЕГРЮЛ, было зарегистрировано юридическое лицо ООО «ЛИКА» ИНН № (с 08.06.2006 г. по 28.06.2016 г.), где ФИО1 являлась одним из учредителей, что также подтверждает использование данного помещения для извлечения доходов. ООО «ЛИКА» в Инспекцию были сданы налоговые декларации по ЕНВД, в которых расчет налога производился, в тот числе, от вида предпринимательской деятельности через объекты нестационарной торговой сети по адресу: <адрес>.

Данных обстоятельств ФИО1 в судебном заседании не оспорила.

Убедительных доказательств в подтверждение своих доводов о том, что спорное здание использовалось для личных целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, ФИО1 ни в МИФНС России № 1 по Липецкой области, ни в УФНС России по Липецкой области, ни, в нарушение ч. 1 ст. 62 КАС РФ, в суд не представила.

Принятие решения о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения относится к компетенции Межрайонной ИФНС России № 1 по Липецкой области.

При принятии оспариваемого решения порядок рассмотрения дела о выявленных в ходе налоговой проверки налоговом правонарушении, предусмотренный ст. 101 НК РФ,

Содержащийся в решении № 904 от 20.01.2020 г. вывод о наличии вины ФИО1 в совершении налогового правонарушения суд признает обоснованным, он подтвержден полученными доказательствами, подробно мотивирован и соответствует положениям действующего законодательства.

Сумма начисленного штрафа ФИО1 не оспаривается. Размер штрафа, определяемого в соответствии с санкциями ч. 1 ст. 119 и ч. 1 ст. 122 НК РФ, исчислен правильно. При определении размера штрафа, подлежащего назначению ФИО1, МИФНС России № 1 по Липецкой области проанализированы обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Смягчающим ответственность обстоятельством признано совершение правонарушения впервые, в связи с чем, на основании п. 3 чт. 114 НК РФ, размер штрафа обоснованно уменьшен в 2 раза.

Оценив по правилам ст. 84 КАС РФ представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений законно и обоснованно, и оснований для отмены обжалуемого решения не имеется.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении административного иска суд отказывает.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 218-227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 1 по Липецкой области, Управлению ФНС России по Липецкой области о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Липецкой области № 904 от 20.01.2020 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Липецкий областной суд через Грязинский городской суд Липецкой области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.А. Шегида

Мотивированное решение

изготовлено 24.07.2020 г.