Решение № 3А-245/2021 3А-245/2021~М-153/2021 М-153/2021 от 23 июня 2021 г. по делу № 3А-245/2021

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 июня 2021 года город Тула

Тульский областной суд в составе:

председательствующего Семеновой Т.Е.,

при секретаре Семенчевой Е.В.,

с участием прокурора Федянина И.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-245/2021 по административному исковому заявлению ООО «Тульский Опткоопторг» о признании недействующим Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2020 год, в части,

у с т а н о в и л:

22.11.2019 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение № 4175 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год».

Данное распоряжение подписано министром имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 27.12.2019 на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru), и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2020 год).

В названный Перечень пунктом 6256 включен объект недвижимости <...>.

Объект недвижимости находится в собственности ООО «Тульский опткоопторг», которое обратилось в суд с административным иском о признании недействующим вышеуказанного Перечня в части включения в него соответствующим пунктом объекта КН <...>. Административный истец сослался на противоречие нормативного акта в оспариваемой части положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как объект не обладает признаками и фактически не используется как административно – деловой и торговый центр, объект общественного питания и бытового обслуживания.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО1 заявленные требования поддержал по изложенным в административном иске основаниям.

Административный ответчик министерство имущественных и земельных отношений Тульской области в суд представителя не направил, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещен, представлены письменные возражения по существу заявленных требований.

Заинтересованное лицо администрация г.Тулы в суд представителя также не направило, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещено, имеется заявление с просьбой о проведении судебного заседания в его отсутствие, указало, что поддерживает позицию административного ответчика.

Выслушав объяснения представителя административного истца, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 названного кодекса).

Законом Тульской области от 24.11.2003 № 414-ЗТО (с последующими изменениями и дополнениями) на территории Тульской области установлен и введен налог на имущество организаций. В соответствии со статьей 1-1 данного Закона, введенной в действие Законом Тульской области от 29.05.2014 № 2121-ЗТО, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в отношении, в частности, такого недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Как установил суд, оспариваемое распоряжение министерства имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовано в соответствии с подп. 3п. 7ст. 378.2 НК РФ, постановлением правительства Тульской области от 17.02.2014 № 61 «Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области».

Оно издано уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденному Постановлением правительства Тульской области № 452 от 13.10.2016 (пп. 4 п.8), с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Проверяя распоряжения в оспариваемых частях на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Исходя из частей 1 и 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводство Российской Федерации, министерство имущественных и земельных отношений Тульской области обязано доказать законность включения объектов в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества.

Как видно из материалов дела, объект недвижимости, имеющий КН <...>, расположен по адресу: <адрес>, - по данным ЕГРН имеет наименование «офисно-складское здание», площадь 1610 кв.м, представляет собой двухэтажное здание, 2005 года постройки, и с 2005 года находится в собственности административного истца.

Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 N 559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества всоответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В материалы дела не представлено доказательств тому, что фактический осмотр здания предшествовал принятию оспариваемого нормативно-правового акта.

Таким образом, по смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, применительно к рассматриваемому случаю в Перечень подлежало бы включению здание, которое отвечает одному из критериев:

назначение земельного участка (один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания либо размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения);

или соответствующее назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации).

По данным ЕГРН здание расположено в пределах двух земельных участков:

<...>, площадью 6971 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: нежилые здания (торговая база, склад, проходная контора, офисно-складское) (участок находится в собственности административного истца);

<...>, площадью 1142 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации нежилого здания (гараж) (участок находится в собственности ООО «В»).

Помимо этого объекта, в пределах земельных участков значатся расположенными объекты: <...> (нежилое здание – проходная контора, принадлежит административному истцу), <...> (нежилое здание – склад, принадлежит административному истцу), <...> (нежилое здание – гараж, принадлежит ООО «В»), <...> («торговая база», также принадлежит административному истцу).

Указанные виды разрешенного использования земельных участков не предусматриваютбезусловно размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, объектов торговли.

По сведениям администрации г.Тулы, объект расположен в зоне П-2 (согласно действующим и действовавшим на момент формирования Перечня Правилам землепользования и застройки муниципального образования город Тула, утвержденным решением Тульской городской Думы от 23.12.2016 года N 33/839), регламент которой не исключает размещения как торговых объектов, так и складов.

Согласно позиции административного ответчика, изложенной в письменных возражениях, объект подлежал включению в Перечень, исходя из наименования самого объекта, назначения земельного участка, сведений из ЕГРЮЛ о видах деятельности организации, иным, полученным в порядке информационного взаимодействия.

Само по себе наименование «торговая база» не свидетельствует об отнесении объекта недвижимого имущества к объектам торговли.

Понятие «торгового объекта» приведено в статье 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пункте 14 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28.08.2013 N 582-ст.

Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Следовательно, в данном случае необходимо было определить, относится ли «торговая база» к объектам материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок или же к объектам торговли.

К объектам материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок относятся базы, склады, прочие объекты складского назначения различного профиля, камеры хранения, предприятия материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок. К объектам же торговли относятся магазины, торговые комплексы, торгово-развлекательные центры, ярмарки, рынки открытые и закрытые, выставки товаров, художественные салоны, магазины оптовой и мелкооптовой торговли.

Понятие «торговая база» в законодательстве отсутствует.

В то же время толковый словарь ФИО2 дает понятие «база» - это учреждение, предприятие, центральный пункт по снабжению или обслуживанию, склад, место хранения товаров, материалов, продуктов.

Из Большого энциклопедического словаря усматривается, что «база» - это организация, занимающаяся снабжением или обслуживанием, склад.

Понятие «торговая база» не соответствует понятию «торгового объекта», данному в пункте 4 статьи 2 Федерального закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Таким образом, из данных определений можно сделать вывод о том, что понятие «торговая база» используется для обозначения складских помещений, предназначенных для хранения продовольствия, а также других товаров, предназначенных для снабжения.

Кроме того, законодатель не предусмотрел такого критерия для внесения здания в Перечень, как его наименование.

Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание с наименованием «торговая база» торговым объектом, его площадь должна включать в себя помещения, предназначенные для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, а также прохода покупателей.

Согласно сведениям, содержащимся в представленном суду техническом паспорте на объект, площадью 1610 кв.м расположенный по адресу: <адрес> (по состоянию на 11.10.2006 года), - объект именуется «офисно-складское строение», назначение указано: объект производственного назначения, имеется в своем составе следующие помещения:

1 этаж:

2 коридора, 4, 3 кв.м,

умывальная, 3.6 кв.м,

2 туалета, 1.7, 1.7 кв.м,

2 лестничные клетки, 15.2, 15.3 кв.м,

3 склада, 277, 200, 273,1 кв.м,

подсобная, 5.5 кв.м;

2 этаж:

2 лестничные клетки, 13.4, 16,2

4 подсобные 6.1, 6.7, 5.7, 5.3

22 кабинета, 15.7, 13.2, 11.5, 26.9, 10.5, 22.9, 9.3, 16.6, 12.8, 21.1, 7.1, 36.4, 11.8, 28.4, 11.8, 11.8, 11.9, 11.7, 11.8, 11.7, 16, 14.1, 13.4,

3 коридора, 91.4, 6.8, 7.6

офис, 38.1

котельная, 16,1

бильярдная, 38.5 кв.м,

приемная, 22.7

комната переговоров, 19 кв.м,

склад, 124.1 кв.м,

душ, 4.2 кв.м,

5 туалетов, 1.7, 1.5, 1.7, 1.9, 7 кв.м,

умывальная, 4.2 кв.м.

По сообщению ГУ ТО «Областное БТИ» от 27.05.2021 (л.д.<...>), дата последней инвентаризации объекта – 11.10.2006, а следовательно, на момент формирования Перечня анализируемый технический паспорт являлся актуальным.

Термин «кабинет» равным по значению с термином «офис» не является. По данным технического паспорта, в составе здания имеется одно помещение с наименованием именно «офис», однако его площадь не составляет более 20% от общей площади помещений объекта. Наличие комнаты переговоров и приемной, в том числе, и с суммированием площадей этих помещений), также не является определяющим, поскольку не дает 20 % общей площади объекта (19 кв.м + 22.7 кв.м + 38.1 кв.м + 22,7 кв.м = 79,8 кв.м, при 20% от 1610 кв.м = 322 кв.м).

В связи с изложенным, по мнению суда, включение объекта <...> в оспариваемый Перечень на основании подп. 1, 2 п.3 ст. 378.2 НК РФ без установления иных критериев было бы преждевременным, и для решения вопроса об отнесении объекта налогообложения с таким наименованием, назначением помещений и назначением земельного участка, к административно-деловому центру требовалось установление вида фактического использования.

Как указано выше, обследование объекта на предмет установления фактического использования помещений в период формирования Перечней в установленном порядке не проводилось и не актировалось.

Таким образом, ни вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, ни наименование объекта недвижимости, ни назначение помещений в нем, не позволяют однозначно отнести объект <...> к объектам недвижимого имущества, предусмотренным пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и включение объекта в Перечень без установления его фактического использования являлось преждевременным.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 215 КАС РФ, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 22.11.2019 № 4175, в части включения в него в пункт 6256 объекта недвижимого имущества - офисно-складское здание, <...>, площадью 1610, расположенного по адресу: <адрес>.

Обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Тульские известия» или разместить его в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»- http://npatula.ru, либо сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации» - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru).

Копия настоящего решения или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий: