Решение № 3А-180/2026 3А-180/2026~М-106/2026 М-106/2026 от 26 апреля 2026 г. по делу № 3А-180/2026

Дело № 3а-180/2026

УИД 57OS0000-01-2026-000129-24


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 апреля 2026 года город Орел

Орловский областной суд в составе:

председательствующего судьи Чуряева А.В.

при секретаре Ветровой О.А.

с участием прокурора Мартыновой В.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Департаменту государственного имущества и земельных отношений Орловской области об оспаривании в части нормативного правового акта,

установил:

приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области (далее – Департамент) от 21 декабря 2023 года № 1175 определен Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).

Данный приказ размещен 25 декабря 2023 года в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru).

Под пунктом № в Перечень включено нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

ФИО1, являющийся собственником указанного нежилого помещения, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании пункта № Перечня недействующим.

В обоснование заявленных требований указал, что спорное здание не обладает признаками, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку Единый государственный реестр недвижимости и документы технического учета не содержат сведений об использовании данного здания в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Административный истец ФИО1, извещенный о дате и месте судебного заседания, в суд не явился. Его представитель по доверенности ФИО2 в судебном заседании поддержала заявленные требования. Дополнительно обратила внимание на то, что здание, в котором находится спорное помещение, находится в разрушенном состоянии.

Представитель Департамента по доверенности ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления.

Полагала, что оспариваемый нормативный правовой акт принят правомочным органом в рамках установленной правотворческой процедуры.

Указала, что спорное помещение было включено в Перечень в связи с содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости сведениями о его назначении в качестве нежилого помещения, что предполагает использование данного объекта недвижимости для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Руководствуясь положениями части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд посчитал возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца.

Выслушав объяснения явившихся в судебное заседание представителей сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора Мартыновой В.П. о необходимости удовлетворения административных исковых требований, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку в оспариваемый Перечень включено принадлежащее ФИО1 помещение, что влияет на размер его налоговых обязательств, суд считает, что административный истец вправе обратиться в суд с указанным административным исковым заявлением.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В НК РФ разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Из подпункта 2 статьи 15, абзаца первого пункта 1 статьи 399 НК РФ следует, что налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Решением Мценского городского Совета народных депутатов от 20 ноября 2014 года № 48/540-ГС «О налоге на имущество физических лиц» на территории <адрес> установлен налог на имущество физических лиц, уплачиваемый исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, в том числе включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Орловской области от 8 мая 2019 года № 258 уполномоченным органом исполнительной государственной власти специальной компетенции Орловской области, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определен Департамент.

На основании частей 1 и 2 статьи 53.1 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области» органы исполнительной власти специальной компетенции области принимают приказы в пределах полномочий данных органов. Принятие приказа органа исполнительной власти специальной компетенции области осуществляется путем его подписания руководителем органа исполнительной власти специальной компетенции области, принимающего данный приказ.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном данным Законом, и размещению в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в порядке, установленном законодательством Орловской области. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если федеральным законодательством, законодательством Орловской области и (или) самими нормативными правовыми актами органов исполнительной власти специальной компетенции области не установлен другой порядок вступления их в силу (часть 3 статьи 53.2 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области»).

В судебном заседании установлено, что оспариваемый административным истцом приказ Департамента от 21 декабря 2023 года № 1175 издан уполномоченным органом, подписан его руководителем, внесен в реестр нормативных правовых актов органов исполнительной государственной власти специальной компетенции, надлежащим образом опубликован и введен в действие. Доводов о нарушении порядка принятия и введения в действие оспариваемого нормативного правового акта административным истцом в ходе судебного разбирательства не заявлялось.

Проверив содержание оспариваемого нормативного правового акта в части включения в него принадлежавшего административному истцу здания на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость.

В целях применения статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Законодательством Орловской области (в том числе Законом Орловской области от 25 ноября 2003 года № 364-ОЗ «О налоге на имущество организаций») не установлено каких-либо особенностей применения статьи 378.2 НК РФ к спорным правоотношениям, отличающихся от норм федерального законодательства.

Во исполнение приведенных норм постановлением Правительства Орловской области от 30 августа 2019 года № 494 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Орловской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Порядок).

Согласно пункту 6 данного Порядка определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется на основании сведений о назначении, разрешенном использовании, наименовании помещений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации).

В случае если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимости, Департамент запрашивает сведения из Единого государственного реестра недвижимости о видах разрешенного использования земельных участков, на которых расположены соответствующие объекты недвижимости (пункт 8 Порядка).

В случае если земельный участок, на котором расположены объекты недвижимости, не поставлен на государственный кадастровый учет, либо в случае, если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимого имущества, Департамент организует проведение бюджетным учреждением Орловской области «Межрегиональное бюро технической инвентаризации» (далее – БУ ОО «МР БТИ») выездного обследования таких объектов недвижимости (пункт 9 Порядка).

Пунктом 22 Порядка предусмотрено, что правообладатели зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых принято решение об определении вида фактического использования, вправе подать в Департамент заявление о пересмотре указанного решения в течение 60 календарных дней после дня размещения решения об определении вида фактического использования соответствующего здания (строения, сооружения) и помещения на официальном сайте.

Полномочиями по рассмотрению такого заявления наделена межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества (далее – межведомственная комиссия), которая анализирует представленные правообладателями зданий (строений, сооружений) и помещений документы. При недостаточности или противоречивости сведений о фактическом использовании объектов недвижимого имущества межведомственная комиссия предлагает Департаменту организовать проведение БУ ОО «МР БТИ» дополнительного выездного обследования здания (строения, сооружения) и помещения. По результатам проведения дополнительного выездного обследования в межведомственную комиссию направляется акт обследования объекта недвижимого имущества, на основании чего Департаменту вносится предложение об оставлении ранее определенного вида фактического использования объектов недвижимого имущества без изменения или об его изменении. Департамент на основании сведений, подтверждающих соответствие (несоответствие) объектов недвижимого имущества условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ, и с учетом предложений межведомственной комиссии принимает решение о пересмотре решения об определении вида фактического использования и внесении изменений в данное решение либо об отказе в пересмотре решения об определении вида фактического использования (пункты 24 – 27 Порядка).

В судебном заседании установлено, что принадлежащее административному истцу нежилое помещение площадью <...> кв.м. с кадастровым номером № по сведениям Единого государственного реестра недвижимости имеет наименование «часть здания».

Данное помещение находится на первом и втором этажах нежилого здания с кадастровым номером №, имеющего наименование «<...>» и расположенного по адресу: <адрес>.

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости указанное нежилое здание располагается в пределах земельного участка с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «<...>».

Административным истцом и БУ ОО «МР БТИ» суду представлен технический паспорт на спорное нежилое помещение, изготовленного Мценским филиалом областного государственного унитарного предприятия «Орловский центр «Недвижимость» по состоянию на 30 сентября 2011 года, из экспликации которого следует, что спорное помещение состоит из коридоров, лестничной клетки и непоименованных помещений.

Таким образом, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости сведения, а также документы технического учета (инвентаризации) однозначно не указывают на то, что в спорном помещении предусмотрено размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Вопреки доводам представителя Департамента, содержащееся в Едином государственном реестре недвижимости указание на назначение спорного объекта недвижимости как нежилого помещения однозначно не свидетельствует о том, что в таком помещении предусмотрено размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

С учетом этого, исходя из приведенных выше норм, Департаменту для разрешения вопроса о включении указанного помещения в оспариваемый Перечень следовало установить вид его фактического использования.

Однако из материалов дела и объяснений представителя Департамента в судебном заседании следует, что такое обследование при принятии оспариваемого нормативного правового акта не проводилось.

Основываясь на правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации о том, что положения статьи 378.2 НК РФ не лишают налогоплательщиков возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным в названной статье (определение от 31 мая 2022 года № 1176-О), административным истцом суду представлены фотографии, в том числе по состоянию на 2024 год, из которых следует, что данное помещение находится в полуразрушенном состоянии, в нем отсутствуют окна, двери, отделка. Кроме того, суду представлена справка начальника отдела надзорной деятельности и профилактической работы по <адрес> и <адрес> Управления надзорной деятельности и профилактической работы Главного управления Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий по Орловской области от 15 января 2020 года, согласно которой 11 июня 2012 года в здании по адресу: <адрес> произошел пожар, и данное здание на момент пожара находилось в неэксплуатируемом состоянии.

Поскольку иных доказательств использования более 20 процентов от общей площади спорного помещения в юридически значимый период в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания не представлено, суд приходит к выводу, что оснований для включения спорного помещения в оспариваемый Перечень не имелось.

Кроме того, суд принимает во внимание, что принадлежавшее административному истцу помещение также было включено в утвержденный приказом Департамента от 24 декабря 2024 года № 1203 Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговый период 2025 года налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень 2025 года).

На основании обращения административного истца об исключении помещения из Перечня 2025 года Департаментом был организовано обследование этого помещения, в связи с чем 25 ноября 2025 года БУ ОО «МР БТИ» составлен акт № 185. Из данного акта и приложенных к нему фотографий следует, что спорное помещение фактически не используется для осуществления деятельности, предусмотренной статьей 378.2 НК РФ, находится в полуразрушенном состоянии.

С учетом этого приказом Департамента от 27 ноября 2025 года № 914 данное помещение исключено из Перечня 2025 года.

Таким образом, совокупность приведенных выше обстоятельств позволяет суду прийти к выводу об отсутствии правовых оснований для включения спорного помещения в оспариваемый Перечень, что является основанием для удовлетворения заявленных административных исковых требований с признанием пункта № Перечня недействующим с даты начала налогового периода, в котором данный нормативный правовой акт начал применяться, т.е. с 1 января 2024 года.

С учетом требований пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления его в силу в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru), в которой был опубликован оспариваемый нормативный правовой акт.

На основании статьи 111 КАС РФ с Департамента в пользу административного истца подлежат взысканию понесенные им расходы на уплату государственной пошлины в размере <...> рублей, подтвержденные платежным поручением от 12 марта 2026 года № 3.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующим с 1 января 2024 года пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области от 21 декабря 2023 года № 1175.

Сообщение о принятии настоящего решения опубликовать в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области - публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области в пользу ФИО1 расходы на уплату государственной пошлины в размере <...> рублей.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Орловский областной суд в течение одного месяца со дня его составления в окончательной форме.

В окончательной форме решение составлено 27 апреля 2026 года.

Председательствующий А.В. Чуряев