Апелляционное определение № 33А-21470/2025 от 8 декабря 2025 г.

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД

Рег. № 33а-21470/2025УИД 78RS0018-01-2024-003791-15

Судья: Летошко Е. А.


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

г. Санкт-Петербург 9 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Санкт-Петербургского городского суда в составе:

председательствующего

Заплатиной А.В.

судей

ФИО1,ФИО2,

при секретаре

ФИО3

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-489/2025 (2а-2605/2024;) ~ М-2043/2024 по апелляционной жалобе ПЮС на решение Петродворцового районного суда Санкт-Петербурга от 13 мая 2025 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу к ПЮС о взыскании задолженности по налогам и пени.

Заслушав доклад судьи Заплатиной А.В., судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу (далее Межрайонная ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу) обратилась в Петродворцовый районный суд Санкт- Петербурга с административным исковым заявлением и уточнив заявленные требования просит взыскать с административного ответчика задолженность по транспортному налогу за 2021-2022 годы в размере 6 680 рублей, пени – 5 821 рубль 66 копеек, указывая, что сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения/уменьшения, включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составляет 12 501 рубль 66 копеек, которая образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) транспортного налога за 2021-2022 годы в размере 6 680 рублей и пени – 5 821 рубль 66 копеек. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Решением Петродворцового районного суда Санкт-Петербурга от 13 мая 2025 года взыскана с ПЮС (ИНН №...) задолженность по налогам в размере 6 680 рублей, пени в размере 5 821 рубль 66 копеек, а также государственная пошлина в доход бюджета Санкт- Петербурга в размере 4 000 рублей.

В апелляционной жалобе административный ответчик просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов жалобы указал, что судом первой инстанции не исследован факт добровольной уплаты налога по транспорту за 2021 -2022 годы и неверно произведено исчисление размера пени, в связи с включением в размер отрицательного сальдо суммы срок взыскания, которой истек.

По мнению административного ответчика, данное отрицательное сальдо единого налогового счета (далее ЕНС) образовалось в результате неправомерного формирования инспекцией сальдо ЕНС по состоянию на 1 января 2023 года.

Административный ответчик сослался на то, что в сальдо ЕНС по состоянию на 1 января 2023 года не должны были включаться суммы недоимок по налогам, задолженности по пени, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Вместе с тем, в нарушение требований законодательства о налогах и сборах налоговым органом в сумму отрицательного сальдо включены недоимки и пеня, невозможные к взысканию.

Представитель административного истца по доверенности ДЕЮ в суд апелляционной инстанции явилась, возражала против доводов жалобы, с учетом дополнительных пояснений и расчета задолженности, приобщенных к материалам дела.

Административный ответчик ПЮС и представитель по доверенности ПТИ в суд апелляционной инстанции явились, поддержали доводы жалобы и дополнительных пояснений, приобщенных к материалам дела.

Судебная коллегия, выслушав участников процесса, оценив доводы жалобы, приходит к следующему.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в период с 2014 по 2022 годы административный ответчик являлся собственником автомобилей.

В связи с образовавшейся задолженностью по уплате транспортного налога за период с 2021 по 2022 годы в адрес налогоплательщика были направлены следующие уведомления:

налоговое уведомление №51987658 от 1 сентября 2022 года (л.д.15);

налоговое уведомление №102726512 от 12 августа 2023 года (л.д.19).

В связи с неуплатой административным ответчиком в установленные законом сроки транспортного налога, в адрес ПЮС направлено требование № 18521 от 23 июля 2023 года по сроку уплаты до 11 сентября 2023 года, которое исполнено не было, в решении Межрайонной ИФНС России №22 по Санкт- Петербургу № 7635 от 31 января 2024 года включены недоимки и пеня (л.д.9, 162).

Уведомления и требования были направлены ПЮС. в личном кабинете налогоплательщика и оставлены без исполнения.

Межрайонная ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика спорных недоимок.

Определением мирового судьи судебного участка № 115 Санкт- Петербурга от 12 марта 2024 года вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по транспортному налогу за период с 2015 по 2022 годы и пени, который отменен определением от 12 апреля 2024 года на основании возражений ПЮС (л.д.8). Определение суда об отмене судебного приказа поступило в налоговый орган 24 мая 2024 года.

Разрешая административные исковые требования, суд первой инстанции, руководствуясь подлежащими применению нормами Конституции Российской Федерации (статья 57), Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 48, 69, 70, 357 – 359, 361, 363), Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (статьи 114, 286), исходил из установленного им факта того, что транспортный налог за 2021 – 2022 годы не был уплачен ответчиком, налоговым органом соблюдены сроки принятия мер принудительного взыскания задолженности за указанный период, а также из того, что с настоящим административным иском налоговый орган обратился 15 октября 2024 года, просрочив срок обращения в суд на один день, удовлетворяя требования разрешил вопрос о восстановлении срока для обращения, взыскав недоимку по транспортному налогу за 2021 – 2022 годы в общем размере 6 680 рублей, пени в размере 5 821 рубль 66 копеек, государственную пошлину в доход бюджета Санкт- Петербурга в размере 4 000 рублей.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части размера взысканных сумм.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (ЕНС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно статье 357 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 356 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 363, пункта 1 статьи 397, пункта 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 1 января 2023 года отрицательное сальдо единого налогового счета ПЮС составило 15 806 рублей 78 копеек, из них по транспортному налогу за 2015, 2017, 2018, 2021 годы – 11 792 рубля; пени – 4014 рублей 78 копеек (л.д.33).

Из уведомления №100099197 от 10.10.2016 по расчету транспортного налога за 2015 года следует, что по состоянию на 10 октября 2016 года имелась переплата 7 970 рублей. Несмотря на это налогоплательщиком внесены денежные средства в счет уплаты транспортного налога за 2015 год в размере 550 рублей- 27 августа 2016 года (л.д. 39);

налог на транспорт за 2017 год в размере 2160 рублей зачтён платежом от 22 октября 2019 года в размере 1 140 рублей и по платежам от 11 апреля 2024 года на 412 рублей и 26 ноября 2024 года на 608 рублей на общую сумму 1020 рублей без учета ранее возникшей переплаты по состоянию на 10 октября 2016 года (л.д.139);

налог на транспорт за 2018 год в размере 2160 рублей уплачен – 21 октября 2019 года из платежа на сумму 4 100 рублей, которая налоговым органом распределена за 2014 год (1650 руб.), за 2015 год (1670 руб.), за 2016 год (780 руб.) (л.д.41, 139);

налог на транспорт за 2019 год в размере 4 512 рублей уплачен – 2 декабря 2020 года (л.д.43);

налог на транспорт за 2021 год в размере 4 512 рублей уплачен – 11 апреля 2024 года (ЕНП) (л.д.45).

налог на транспорт за 2022 год в размере 5 112 рублей уплачен – 26 ноября 2024 года (ЕНП).

Поступившие платежи от 11 апреля 2024 года и от 26 ноября 2024 года в размере 4512 рублей и 5 112 рублей зачтены налоговым органом в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2015, 2017, 2018, 2021 годы (л.д.139).

Налоговый орган в своих пояснениях указывает, что с учетом порядка распределения, поступивших от ПЮС денежных средств, задолженность по транспортному налогу за 2021 год составила 2 168 рублей по сроку уплаты 1 декабря 2022 года; задолженность за 2022 год составила 4 512 рублей по сроку уплаты 1 декабря 2023 года.

Судебная коллегия не может согласиться с порядком распределения денежных средств в счет исполнения налоговых обязательств.

Законодательством Российской Федерации для взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предусмотрен судебный порядок взыскания.

Судебная процедура взыскания налоговой задолженности регламентирована в главе 32 КАС РФ «Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций». В рамках данной процедуры налоговый орган должен совершить в установленные сроки ряд последовательных действий.

Реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Требованием об оплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности оплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ в редакции, действовавшей в период направления требования).

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

После введения институтов «единого налогового платежа» и «единого налогового счета», на едином налоговом счете, по общему правилу, учитываются все недоимки, формирующие совокупную налоговую обязанность и на основе которой рассчитывается отрицательное сальдо.

При этом в отрицательном сальдо не учитываются суммы налогов, по которым истек срок их взыскания до даты вступления в силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо акта о взыскании таких сумм (подпункт 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27 марта 2025 года № 877-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ШАА на нарушение его конституционных прав статьями 11.3, 45, 45.1 и 45.2 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Новое правовое регулирование не внесло существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в пункте 3 статьи 48 НК РФ (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия»).

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ, в редакции от 29 сентября 2019 года, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В свою очередь, в силу положений указанной нормы, в редакции от 23 ноября 2020 года требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

После направления требования №18521 по состоянию на 23 июля 2023 года в состав отрицательного сальдо вошла задолженность ПЮС по транспортному налогу за 2015, 2017, 2018 годы, в связи с чем суд первой инстанции без учета ранее произведенных платежей в счет исполнения налоговых обязательств, приняв к производству суда уточненное исковые требования, пришел к выводу, что у налогоплательщика имеется не оплаченная задолженность, при наличии частичной оплаты, по транспортному налогу за период с 2021 – 2022 годы в сумме 6 680 рублей, а также пени в размере 5 821 рубля 66 копеек, начисленных на отрицательное сальдо по уплате налогов и сборов за предыдущие налоговые периоды (л.д.33, 66).

Принимая решение об удовлетворении заявленных административных исковых требований, суд фактически сделал вывод об обоснованности включения налоговым органом в отрицательное сальдо ЕНС задолженности по транспортному налогу с 2015-2018 годы, судебная коллегия полагает вывод суда первой инстанции неверным, поскольку к суммам недоимки по транспортному налогу за 2015, 2017, 2018 годы и начисленным на них пени, суд первой инстанции в нарушение положений Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» не учел, что налоговым органом не были представлены доказательства, принятия мер для принудительного их взыскания, при том, что по состоянию на дату формирования сальдо Единого налогового счета - 31 декабря 2022 года, установленный законом срок их взыскания - истек.

Так, согласно пункту 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в целях пункта 1 части 1 данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

С учетом наступления срока уплаты спорной задолженности, на момент формирования сальдо единого налогового счета 31 декабря 2022 года, указанная задолженность не должна была учитываться налоговым органом по причине прошествии трех лет со срока для ее уплаты.

Согласно пункту 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В соответствии с частью 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (ч. 3 ст. 75 НК Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 69 НК Российской Федерации требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК Российской Федерации (в редакции от 18 мая 2023 года) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Оплаченные ранее 1 января 2023 года должны были распределяться по принадлежности по периодам, за которые налоги оплачивались.

В сумму отрицательного сальдо, которая, в свою очередь, отражается налоговым органом в требовании об уплате задолженности и в решении о взыскании задолженности, подлежат включению суммы недоимок, по которым налоговым органом ранее предприняты меры взыскания и по которым, по состоянию на 31 декабря 2022 года, не истек срок их взыскания, и пени, исчисленные за их неуплату в установленные законом срок.

Принимая во внимание, что по состоянию на 31 декабря 2022 года Межрайонной ИФНС России № 22 по Санкт- Петербургу не предпринималось каких-либо мер по взысканию с ПЮС налоговой задолженности по транспортному налогу за период 2015-2018 годы; доказательств о принятии мер принудительного взыскания по транспортному налогу за 2015 год не представлено, а напротив имеется информация о наличии переплаты, что позволило налоговому органу выставить нулевое значение по уплате налога за 2015 год (л.д.13). Также мировым судьей судебного участка № 115 Санкт- Петербурга был вынесен судебный приказ № 2а-678/2019 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2016- 2017 годы, срок уплаты которой, по данным налогового органа, наступил и задолженность признана налоговым органом просроченной.

Доказательств, подтверждающих, что судебный приказ № 2а-678/2019 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2016- 2017 годы, был предъявлен к исполнению не представлено.

Судебная коллегия приходит к выводу, что указанные налоговые периоды не подлежат учету при определении совокупной обязанности налогоплательщика и об отсутствии законных оснований для ее принудительного взыскания, и как следствие начисление на неё пени.

Таким образом, наличие ранее не взысканной задолженности по транспортному налогу за 2015 год и утрата возможности ее взыскания в связи с истечением установленного срока взыскания в совокупности являются условиями для признания указанной недоимки и начисленных пени, отраженных на едином налоговом счете, безнадежной к взысканию.

Более того, за период с 2016-2020 годы транспортный налог уплачен, квитанции представлены. За 2021 - 2022 годы транспортный налог уплачен с нарушением сроков 11 апреля 2024 года и 25 ноября 2024 года, а поэтому судебная коллегия приходит к выводу, что судом ошибочно произведено взыскание задолженности по транспортному налогу за 2021 – 2022 годы.

Судебная коллегия полагает, что, учитывая указанные обстоятельства, налоговым органом поступившие 21 октября 2019 года денежные средства в сумме 4 100 рублей необоснованно распределены в счет погашения недоимки ПЮС по транспортному налогу за 2014 и за 2015 годы (л.д.144, 142), в связи с пропуском срока на взыскание указанной задолженности; на момент наступления срока уплаты налога за 2015 год, необходимо было учитывать наличие переплаты в размере 7 970 рублей, частичную уплату налога за 2016 год - 16 июля 2018 года в размере 298 рублей, то сумма 4 100 рублей подлежала распределению в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2016 года на общую сумму 1800 рублей (л.д.144), а из остатка 2 300 рублей (4100-1800 руб.) в размере 1020 рублей (2160-1140 руб.) подлежала отнесению в счет уплаты недоимки по транспортному налогу за 2017 год (л.д. 144-145).

Таким образом, включение налоговым органом в требование №18521 по состоянию на 23 июля 2023 года недоимки по транспортному налогу в общем размере 11 792 руб.: за 2015 год – 4100 руб., за 2017 год - 1020 руб., за 2018 год - 2160 руб., за 2021 год- 4512 руб., а также пени в размере 4 616, 34 руб., исчисленной за их неуплату, без учета указанных выше поступивших платежей, которые подлежали отнесению в счет уплаты соответствующих недоимок по транспортному налогу, не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом изменений, внесенных в него Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ, регламентирующим порядок формирования отрицательного сальдо единого налогового счета.

Учитывая, что решение налогового органа о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств принимается налоговым органом в связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный для добровольного исполнения срок требования об уплате задолженности, соответственно, решение Межрайонной ИФНС России №22 по Санкт- Петербургу от 31 января 2024 года № 7635, в которое включена задолженность в общем размере 22 084, 96 руб., нельзя признать законным (л.д. 162).

Судебная коллегия отмечает, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК Российской Федерации, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 70 НК Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ), требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 руб.

Поскольку сумма недоимки по транспортному налогу за 2016, 2017, 2018 годы, фактически, в полном объеме уплачена административным истцом, соответственно на 22 октября 2019 года, налоговым органом, на данный момент с учетом положений статьи 70 НК Российской Федерации, ст. 21 Федерального закона от 2 октября 2007 года «Об исполнительном производстве» N 229-ФЗ утрачена возможность для взыскания пени, на указанные обязательства.

Поскольку судебной коллегией установлена уплата транспортного налога за 2021 – 2022 годы с нарушением срока уплаты, то требования о взыскании пени являются правомерными, но подлежащими корректировке, исходя из дней просрочки.

Расчет пени по транспортному налогу за 2021 год будет следующим.

01.12.2022-23.07.2023 4512 руб. х235х7,5%/100/300= 265, 08

24.07.2023-14.08.2023 4512 руб. х22х8, 5%/100/300=28, 12

15.08.2023-17.09.2023 4512 руб.х34х12%/100/300=61, 36

18.09.2023-29.10.2023 4512 руб. х42х13%/100/300=82,12

30.10.2023 -17.12.2023 4512 руб. х49х15%/100/300=110,54

18.12.2023-11.04.2024 4512 руб. х116х16%/100/300=279, 14, итого 826, 36 руб.

Расчет пени по транспортному налогу за 2022 год будет следующим.

01.12.2023-17.12.2023 4512 руб. х17х15%/100/300=38, 35

18.12.2023-28.07.2024 4512 руб. х224х16%/100/300=539,03

29.07.2024-15.09.2024 4512 руб. х49х18%/100/300= 132, 65

16.09.2024-27.10.2024 4512 руб. х42х19%/100/300 =120, 02

28.10.2024- 26.11.2024 4512 руб. х30х21%/100/300 =94, 75, итого 924, 80 руб.

Таким образом, поскольку судом допущена ошибка в применении норм материального права, судебная коллегия в соответствии с положениями пункта 4 части 2 статьи 310 КАС РФ полагает решение суда подлежащим отмене с вынесением по делу нового решения в части удовлетворения требований о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2021-2022 годы и принятии в данной части нового решения об отказе в удовлетворении требований и изменения размера пени исходя из фактического размера, просроченной задолженности за 2021 -2022 годы налогового периода, определив ко взысканию с ПЮС в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу пени в сумме 1 751, 16 рубля.

В порядке статьи 114 КАС РФ в доход бюджета Санкт- Петербурга с ПЮС подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Петродворцового районного суда Санкт-Петербурга от 13 мая 2025 года по делу № 2а-489/2025 отменить в части взыскания с ПЮС в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу транспортного налога за 2021 – 2022 годы.

В удовлетворении требований в указанной части отказать.

Решение Петродворцового районного суда Санкт-Петербурга от 13 мая 2025 года по делу № 2а-489/2025 в части взыскания пени изменить.

Взыскать с ПЮС, <дата> года рождения; ИНН №...; зарегистрирован по адресу: Санкт-Петербург, <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу пени в сумме 1 751 (одна тысяча семьсот пятьдесят один) рубль 16 копеек.

Взыскать с ПЮС в доход бюджета Санкт- Петербурга государственную пошлину в размере 4 000 (четырех тысяч) рублей 00 копеек.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев с даты его принятия через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: