Решение № 03-54/2025 03А-23/2026 03А-23/2026~03-54/2025 от 8 февраля 2026 г. по делу № 03-54/2025

Дело № 03а-23/2026 УИД 53OS0000-01-2025-000295-95


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

02 февраля 2026 года Великий Новгород

Новгородский областной суд в составе:

председательствующего судьи Комаровской Е.И.,

при секретаре Костиной Е.С.,

с участием прокурора Вахромеевой С.М.,

представителя ООО «Новтуринвест» ФИО1, представителя Министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Новтуринвест» к Министерству строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области о признании недействующими пункта 3647 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», утвержденного постановлением Министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области от 12 декабря 2022 года № 24, пункта 3618 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год», утвержденного постановлением Министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области от 22 декабря 2023 года № 43,

установил:

Постановлением Министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области (далее также Министерство) от 12 декабря 2022 года № 24 (пункт 1) определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год согласно приложению (далее Перечень 2023 года).

Первоначальный текст данного постановления размещен на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в разделе «Налоговый перечень» департамента имущественных отношений 16 декабря 2022 года и на официальном интернет-портале правовой информации <...>

Указанное постановление действует в редакции постановлений Министерства от 17 июля 2023 года №14, от 23 октября 2023 года 321, от 08 ноября 2023 года №24, от 15 декабря 2023 года №38, от 07 марта 2024 года, ль 09 апреля 2024 года №8, от 23 апреля 2024 года №16, от 08 мая 2024 года №22, от 28 мая 2024 года №27, от 01 августа 2024 года №39, от 04 февраля 2025 года №6, от 04 апреля 2025 года №16.

В пункте 3647 данного Перечня включено нежилое здание с кадастровым номером <...>, расположенное по адресу: <...>

Постановлением Министерства от 22 декабря 2023 года № 43 (пункт 1) определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» согласно приложению (далее Перечень 2024 года).

Первоначальный текст данного постановления размещен на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в разделе «Налоговый перечень» департамента имущественных отношений 22 декабря 2023 года и на официальном интернет-портале правовой информации <...>

В пункте 3618 данного Перечня включено нежилое здание с кадастровым номером <...>, расположенное по адресу: <...>

ООО «Новтуринвест» (далее также Общество), являясь собственником данного нежилого здания, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании названных выше пунктов Перечня 2023 года и Перечня 2024 года недействующими.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что принадлежащее ему на праве собственности здание не обладает признаками объекта налогообложения, определенными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку преимущественно используется в качестве гостиницы. Площадь помещений, наименование которых предусматривает размещение объекта общественного питания (ресторан) составляет 18,2 % от общей площади здания, площадь помещений, наименование которых предусматривает размещение объектов бытового обслуживания составляет 1,6% от общей площади здания. Таким образом, общая площадь помещений, предполагающих размещение объектов общественного питания и бытового обслуживания, составляет менее 20 % от общей площади здания (19,8%). При включении здания в оспариваемые перечни Министерством мер к установлению вида фактического использования здания не принималось, доказательства использования Обществом не менее 20% площади здания под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, отсутствуют. При таких обстоятельствах включение здания в оспариваемые перечни противоречит налоговому законодательству, нарушает права и законные интересы Общества, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

В судебном заседании представитель Общества ФИО1 заявленные административные исковые требования поддержал по мотивам, приведенным в административном исковом заявлении, письменных пояснениях от 01 февраля 2026 года на возражения административного ответчика.

Представитель административного ответчика Министерства ФИО2 административный иск не признал по мотивам, изложенным в письменных возражениях на административное исковое заявление.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в административном деле, исследовав письменные материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего административный иск не подлежащим удовлетворению, суд считает, что административное исковое заявление Общества не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14 и 372 НК РФ).

В соответствии со статьей 374 НК РФ объектами налогообложения признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

На территории Новгородской области налог на имущество организаций введен Законом Новгородской области от 30 сентября 2008 года № 384-ОЗ «О налоге на имущество организаций», согласно которому налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса РФ, определена как их кадастровая стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Осуществление указанных полномочий на территории Новгородской области возложено на Министерство в соответствии с пунктами 3.7, 3.110 Положения о Министерстве строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области, утвержденного постановлением правительства Новгородской области от 17 июля 2020 года №332.

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год и на 2024 год, утверждены постановлениями Министерства от 12 декабря 2022 года №24, от 22 декабря 2023 года №43 и размещены на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в разделе «Налоговый перечень» департамента имущественных отношений (16 декабря 2022 года и 22 декабря 2023 соответственно, а также на официальном интернет-портале правовой информации <...>. (16 декабря 2022 года и 27 декабря 2023 года соответственно).

Письмами Министерства от 13 декабря 2022 года №<...>-И и от 26 декабря 2023 года №<...> Перечень на 2023 год и Перечень на 2024 год в электронной форме направлены в адрес УФНС России по Новгородской области.

Как следует из оспариваемых в части нормативных правовых актов, их содержание соответствует положениям статьи 13 Областного закона Новгородской области от 06 января 1995 года № 9-ОЗ «О нормативных правовых актах законодательного (представительного) и исполнительного органов государственной власти Новгородской области» (далее – Областной закон №9-ОЗ), данные акты подписаны должностными лицами, уполномоченными на их подписание, размещены на официальном сайте Министерства до наступления первого числа очередного налогового периода в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, введены в действие с 01 января 2023 года и с 01 января 2024 года, соответственно, и опубликованы в соответствии с требованиями статьей 15, 16 и 18 Областного закона № 9-ОЗ.

Таким образом, оспариваемые в части нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом и опубликованы в установленном порядке, форма оспариваемых нормативных актов и процедура их принятия административным ответчиком соблюдены.

На обстоятельства, свидетельствующие о нарушении процедуры принятия оспариваемых в части нормативных правовых актов, правил введения их в действие, административный истец не ссылается.

Проверяя соответствие оспариваемых в части нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, названы в статье 378.2 НК РФ, в которой указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1), нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1).

Пунктом 4 названной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абзац четвертый).

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абзац пятый).

Статьей 378.2 НК РФ, устанавливающей виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрено, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, то есть совокупности условий соответствия такого объекта всем критерием не требуется.

Таким образом, для включения нежилых зданий в соответствующий перечень достаточно, в частности, чтобы их назначение, разрешенное использование или наименование, содержащиеся в ЕГРН или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, предусматривало размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Указанный в статье 2.1 Областного закона Новгородской области «О налоге на имущество организаций» перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, аналогичен перечню, указанному в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ, - административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Судом установлено, что Обществу на праве собственности (на основании договора купли-продажи от 03 мая 2005 года) принадлежит отдельно расположенное нежилое здание с кадастровым номером <...>, расположенное по адресу: <...> (ранее – ул. Энгельса, переименование произведено на основании решения Совета депутатов города Старая Русса от 10 декабря 2014 года №84).

Указанное административное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером <...>, относящемся к категории земель – земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования – для смешанных целей, что не предопределяет характер использования здания, расположенного на нем.

Как следует из письменных возражений Министерства на административное исковое заявление Общества, пояснений представителя Министерства в судебном заседании, объект недвижимости с кадастровым номером <...> включен в Перечень на 2023 год и в Перечень на 2024 год на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) и документах технического учета, в частности, техническом паспорте на здание, составленном по состоянию на 17 ноября 2009 года.

Согласно сведениям ЕГРН принадлежащее Обществу нежилое здание, площадью 2 801,2 кв.м., имеет назначение - нежилое, наименование – здание гостиницы с рестораном.

Оказание услуг общественного питания в Российской Федерации регулируется постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года №15 «Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания», «ГОСТ 30389-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования», введенным в действие приказом Федерального агентства по технологическому регулированию и метрологии от 22 ноября 2013 года №1676-ст, Межгосударственным стандартом «ГОСТ 31985-2013. Услуги общественного питания. Термины и определения», введенным в действие приказом Межгосударственного совета по стандартизации, метрологи и сертификации от 27 июня 2013 года №191-ст.

В соответствии с указанными нормативными правовыми актами ресторан в числе других видов предприятий (кафе, бар, кафетерий, столовая, закусочная) относится к предприятию общественного питания, под которым понимается предприятие (объект) питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с широким ассортиментом блюд сложного изготовления, включая фирменные блюда и изделия, алкогольных, прохладительных, горячих и других видов напитков, кондитерских и хлебобулочных изделий, покупных товаров.

Согласно техническому паспорту, составленному Новгородским филиалом «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» Старорусское отделение по состоянию на 17 ноября 2009 года в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером <...>, назначение здания – здание гостиницы с рестораном, использование – по назначению.

Таким образом, содержащиеся в ЕГРН и документах технического учета сведения относительно наименования объекта недвижимости с кадастровым номером <...> - <...> предполагают размещение в здании объектов общественного питания.

Из анализа технического плана (раздел IV) также следует, что общая полезная площадь здания составляет <...> в том числе: основная площадь предприятий общественного питания – <...>.; вспомогательная площадь предприятий общественного питания – <...>., что подтверждается экспликацией к поэтажному плану, в частности, экспликацией 1 этажа, на котором расположены «бар», «обеденный зал», «банкетный зал», «закусочная», «горячий цех», «холодный цех», «выпечной цех», «кондитерский цех», «мойки кухонной посуды», «продуктовый склад», «общий склад», «холодильный склад», «морозильная камера», «винный склад», «коридор», «шкаф», «раздаточная», «кабинет повара» и другие.

Таким образом, согласно документам технического учета общая площадь предприятий общественного питания, расположенных в здании, составляет <...><...> или 21 % от общей площади здания.

Кроме того, данный технический паспорт содержит сведения о наличии на первом этаже здания помещений, предназначенных для бытового обслуживания населения – «парикмахерская», «кабинет косметолога», «кабинет массажиста», «кабинет службы приема», «бельевая», «душ» и другие, общей и вспомогательной площадью <...>., что составляет 17% от общей площади здания (ГОСТ Р 57137-2016, приказ Минпромторга России от 10 мая 2016 года № 1471, постановление Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года №1514 «Правила бытового обслуживания»).

Приведенные сведения бесспорно свидетельствуют о том, что поименованный в пункте 3647 Перечня на 2023 года и в пункте 3618 Перечня на 2024 год объект недвижимого имущества обладает признаками, позволяющими отнести его к зданию, предназначенному для использования в целях размещения объектов общественного питания и бытового обслуживания, поскольку наименование помещений, площадью более 20% от общей площади этого здания в соответствии со сведениями, содержащимися в документах его технического учета, предусматривают размещение таких объектов, что позволяет отнести его к приведенным в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Учитывая изложенное, здание с кадастровым номером <...> включено Министерством в перечень объектов недвижимого имущества, на основании объективных критериев, соответствующих нормам налогового законодательства.

Доводы административного искового заявления о том, что спорное здание фактически не используется в целях, указанных в статье 378.2 НК РФ, вид его фактического использования административным ответчиком не определялся, основанием для признания оспариваемых нормативных актов недействующими служить не могут, поскольку в данном случае включение спорного объекта в Перечень на 2023 год и в Перечень на 2024 год произведено Министерством с учетом сведений, содержащихся в ЕГРН и технической документации на здание, а не из фактического его использования.

По этим же основаниям не могут быть приняты во внимание приводимые Обществом доводы относительно не актуальности сведений, содержащихся в документах технического учета здания 2009 года в связи с передачей спорного здания в аренду ООО «Полисть-Тур» и его использования под санаторий и гостиницу, учитывая также то, что изменений в техническую документацию здания не вносилось, требования Общества основаны на той же технической документации здания, которая учитывалась Министерством при принятии оспариваемых в части нормативных правовых актов. Кроме того, согласно сведений ЕГРЮЛ среди прочих видов экономической деятельности ООО «Полисть-Тур» является деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания, то есть услуги общественного питания.

При указанных обстоятельствах суд не усматривает несоответствия пункта 3647 Перечня 2023 года и пункта 3618 Перечня 2024 года нормам законодательства, имеющим большую юридическую силу.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Таким образом, административное исковое заявление Общества о признании недействующими оспариваемых пунктов в части Перечня на 2023 год и на 2024 год подлежит оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление ООО «Новтуринвест» о признании недействующими пункта 3647 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», утвержденного постановлением Министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области от 12 декабря 2022 года № 24, пункта 3618 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год», утвержденного постановлением Министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области от 22 декабря 2023 года № 43, оставить без удовлетворения.

На решение лицами, участвующими в деле, может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором - принесено апелляционное представление в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Новгородский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения - 09 февраля 2026 года.

Председательствующий Е.И. Комаровская