Решение № 2А-92/2020 2А-92/2020~М-81/2020 М-81/2020 от 27 сентября 2020 г. по делу № 2А-92/2020

<адрес>

28RS0№-69


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

с.Тамбовка 28 сентября 2020 года

Тамбовский районный суд Амурской области в составе:

председательствующего судьи Третьякова Е.Л.,

при секретаре ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по платежам в бюджет,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным иском к административному ответчику ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, в обоснование которого указала, что на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес> состоит в качестве налогоплательщика состоит ФИО1. В соответствии со ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 НК РФ. Согласно представленной 14.01.2017г. в налоговой орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2014 год, налогоплательщиком ФИО1 самостоятельно исчислен налог на доходы физических лиц: по сроку уплаты 15. 07.2015 года в размере № рублей за полученный доход физическим лицом от ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ БАНК СБЕРБАНКА РОССИИ в соответствии со ст.228 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее сокращ.- НК РФ) в размере № рублей.ДД.ММ.ГГГГ, 25.04.2017г. ФИО1 частично оплатил сумму налога в № рублей. Остаток задолженности по НДФЛ составил № рублей.

Налоговый орган выставил и направил в адрес Должника требования об уплате сумм налога, пени, штрафа от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, в которых сообщалось о наличии у него задолженности.

В связи с тем, что в установленный срок Налогоплательщик указанную сумму налога не уплатил, Налоговым органом на сумму недоимки по налогу в порядке положений статьи 75 НК РФ исчислена сумма пени в размере: 5968,04руб. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций был отменен.

Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций был отменен (копия определения прилагается к настоящему заявлению). В связи с чем налоговый орган просит суд взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность по платежам в бюджет в размере № рублей, из которых: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере № руб., пеня в размере № рублей.

Определением о подготовке административного дела к судебному разбирательству от ДД.ММ.ГГГГ дело принято к производству на основании главы 33 КАС РФ в порядке упрощенного производства.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен судом своевременно и надлежащим образом. Просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Представитель административного ответчика ФИО1 – ФИО4, действующая по доверенности, в судебном заседании, с исковыми требованиями Межрайонной ИФНС России № по <адрес> согласилась, пояснила, что ФИО1 действительно представил в МИ ФНС № налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, согласно справке о доходах (формы 2-НДФЛ), предоставленной ему ПАО Сбербанк.

Представитель заинтересованного лица ПАО «Сбербанк России» в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен судом своевременно и надлежащим образом.

В письменном отзыве ПАО Сбербанк, пояснил, что ДД.ММ.ГГГГ между ПАО Сбербанк и ФИО2 был заключен кредитный договор №.В связи с ненадлежащим исполнением обязательств по кредитному договору Банк признал задолженность ФИО1 по кредитному договору oт ДД.ММ.ГГГГ № «безнадежной» к взысканию и произвел списание задолженности с баланса банка в соответствии с нормативными документами о бухгалтерском учете. Между тем, указанная задолженность не является исполненной, аннулированной, она отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания а целях наблюдения за возможностью ее взыскания.

При списании задолженности с баланса кредитной организации у Клиентов возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга/или процентов по нему и. соответственно доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13% по коду доходов 4800 (иные доходы). Датой получения доходов физическим лицом - клиентом кредитной организации в данном случае является дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации.

В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации при получении от Банка такого дохода, Банк обязан исчислить, удержать с указанного дохода и перечислить в бюджет сумму налога. При невозможности удержать у физического липа исчисленную сумму налога Банк обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарный год), письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Согласно подпункту 4 пункта 1, пункта 2, пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежавшие уплате в соответствующий бюджет, а также обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую декларацию.

При погашении физическим лицом задолженности по кредитному договору в текущем, либо последующем налоговом периоде сумма налогооблагаемого дохода будет скорректирована Банком с учетом платежа, поступившего в счет погашения ссудной задолженности, т.е. задолженность по уплате налога на доходы физических лиц будет уменьшена.

В случае уплаты физическим лицом налога в бюджет на основании ранее направленного уведомления, для возврата/зачета излишне уплаченной суммы налога па доходы физических лиц Клиент вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учетa с соответствующим заявлением и приложением уточненной налоговой декларации.

Из материалов судебного дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 была представлена в налоговый орган налоговая декларация за полученный доход от ПАО Сбербанк в размере № рублей, сумма налога - № рублей.

Исчисленная сумма налога оплачена ФИО1 частично. Сумма задолженности составляет № рублей.

В соответствии со статей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную оплату налога ФИО1 налоговым органом начислена пеня в размере - № рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерация обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Исследовав представленные в дело доказательства, оценив их в совокупности, проверив расчеты административного истца, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Нормой статьи 3 Налогового кодекса РФ установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

К федеральным налогам относится налог на доходы физических лиц (статья 13 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Как установлено статьей 209 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 210 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с положениями статьи 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 2 статьи 228 Налогового кодекса РФ установлено, что физические лица, которыми был получен в налоговом периоде доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса РФ.

Из материалов дела суд установил, что ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик ФИО1 подал в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> декларацию по форме 3-НДФЛ за 2014 год - по налогу на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 НК РФ.

В данной декларации ответчик указал, что размер налоговой базы составил №, сумма налога, исчисленная к уплате – № рублей.

ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 частично оплатил сумму налога в размере № рублей. Остаток задолженности по НДФЛ составил № рублей.

В установленный законом срок уплату налога ФИО1 не произвел, в связи с чем, Инспекция направила ответчику заказной почтой требования об уплате сумм налога, пени, штрафа № от ДД.ММ.ГГГГ, №от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ. в которых сообщалось о наличии у него задолженности.

Статья 48 Налогового кодекса РФ, наделяя налоговый орган правом обращения в суд за взысканием выявленной недоимки, определяет порядок и срок такого обращения. Так, в ней говорится о том, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

При этом, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей <адрес> по Тамбовскому районному судебному участку вынесен судебный приказ о взыскании с должника ФИО1 налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере № рублей, пени в размере № рублей, а также государственной пошлины в доход государства № рублей. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ был отменен по заявлению должника. Копия данного определения поступила в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ.

Административное исковое заявление подано в суд общей юрисдикции ДД.ММ.ГГГГ.

При таком положении дел, установленный законом срок для взыскания недоимки в исковом порядке Инспекцией не пропущен.

Согласно сведениям, представленным ПАО Сбербанк от ДД.ММ.ГГГГ, фактическая задолженность ФИО1 на отчетную дату по договору № от ДД.ММ.ГГГГ: задолженность по пене за проценты – № рублей; задолженность по пене за кредит – № рублей; основной долг на в/б, списанный за счет резерва – № рублей; итого по всем видам задолженностей № рублей.

В соответствии со статьёй 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты.

В связи с ненадлежащим исполнением обязательств по кредитному договору Банк признал задолженность Клиента «безнадежной» к взысканию и произвел списание в соответствии с нормативными документами сумм в бухгалтерском учете. При этом списание непогашенной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам, включая проценты, с баланса банка - кредитора не является ее аннулированием, она отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания в целях наблюдения за возможностью ее взыскания.

При списании задолженности с баланса кредитной организации у Клиентов возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и/или процентов по нему и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13% по коду дохода 4800 (Иные доходы). Датой получения дохода физическим лицом -клиентом кредитной организации в данном случае является дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации.

При получении от Банка такого дохода, Банк обязан исчислить, удержать с указанного дохода и перечислить в бюджет сумму налога. При невозможности удержать у физического лица исчисленную сумму налога Банк обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарный год), письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (статья 226 НК РФ).

Согласно подпункту 4 пункта 1, пункта 2, пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежавшие уплате в соответствующий бюджет, а также обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую декларацию.

При погашении физическим лицом задолженности по кредитному договору в текущем, либо последующем налоговом периоде сумма налогооблагаемого дохода будет скорректирована Банком с учетом платежа, поступившего в счет погашения ссудной задолженности, т.е. задолженность по уплате налога на доходы физических лиц будет уменьшена.

В случае уплаты физическим лицом налога в бюджет на основании ранее направленного уведомления, для возврата/зачета излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц Клиент вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учетa с соответствующим заявлением и приложением уточненной налоговой декларации.

Как следует из материалов дела ПАО Сбербанк представлена в налоговый орган справка 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ о доходах физического лица за 2014 год № в отношении ФИО1, указав код полученного ФИО1 дохода "4800" (иные доходы), сумму дохода – № руб., с которого не удержан налог в размере № рублей.

Факт получения указанной экономической выгоды в виде списания задолженности, признанной безнадежной, размер задолженности перед банком, равно как и сам факт заключения кредитного договора, по которому списана данная задолженность представителем ответчика ФИО1 в судебном заседании не оспаривался.

Как установлено в судебном заседании, в результате списания с баланса задолженности по кредитному договору в связи с признанием ее безнадежной к взысканию, то есть в результате фактического прощения кредитной организацией задолженности ФИО1, обязанность по уплате которой возникла в силу кредитного договора, у последнего возникла экономическая выгода в денежной форме, выразившаяся в освобождении его от обязанности возвратить кредитору указанную сумму остатка долга в размере № рублей и, как следствие, в сбережении этой денежной суммы в своем распоряжении.

Материальная выгода как налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц должна быть предусмотрена и определяться по правилам ст. 212 НК РФ.

Порядок списания безнадежной задолженности определен в Положении Банк России от ДД.ММ.ГГГГ №-П О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П). В соответствии с п. 8.3 Положения N 254-П при списании безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию указанной задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора, в том числе и обращение в суд в случае, если имеются достаточные правовые основания для взыскания задолженности в судебном порядке. В силу п. 8.1 Положения N 254-П задолженность по ссудам признается безнадежной в случае, если кредитной организацией предприняты необходимые и достаточные действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет резерва, а также когда предполагаемые издержки кредитной организации по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде, будут выше получаемого результата. Клиенты обязаны погасить задолженность по кредитному договору. При погашении физическим лицом задолженности по кредитному договору в текущем, либо последующем налоговом периоде сумма налогооблагаемого дохода будет скорректирована Банком с учетом платежа, поступившего в счет погашения ссудной задолженности, т.е. задолженность по уплате налога на доходы физических лиц будет уменьшена.

Следовательно, в целях налогообложения данная денежная сумма является доходом ФИО1 и в силу п. 1 ст. 207 и п. 1 ст. 210 НК РФ у него возникает обязанность по уплате НДФЛ за 2014 год по ставке 13 % от общей суммы долга.

Административным ответчиком ФИО1, его представителем не представлено доказательств их несогласия с действиями ПАО Сбербанк по направлению в налоговый орган справки о доходах ФИО1 за 2014 год и недостоверности указанных в справке сумм.

В соответствии с п. 2 ст. 415 ГК РФ обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

Следовательно, только при прощении банком задолженности по основному долгу (кредиту), а также задолженности по непогашенным процентам, неустойке с должника снимается обязанность по возврату основного долга (кредита), а также процентов по кредитному договору, пени и, соответственно, у него появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, т.е. у него возникает экономическая выгода в денежной форме, которая подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке в размере 13%.

Вместе с тем, сведений о намерении банка освободить ФИО1 от исполнения обязательства путем прощения долга в порядке статьи 415 ГК РФ не представлено.

Из материалов дела следует, что в ОСП по <адрес> УФССП России по <адрес> возбуждено исполнительное производство №-ИП от 11.03.2016г. в отношении ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ г.р., на основании Исполнительного листа дело № от 26.03.2013г. по гражданскому делу по иску Акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации (открытого акционерного общества) в лице Филиала № Сбербанка России – Благовещенского отделения к ФИО1 о взыскании задолженности по кредитному договору, предмет исполнения задолженность по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб. в пользу Акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации (скрытого акционерного общества) в лице Филиала № "Сбербанка России" -Благовещенского отделения. По состоянию на 23.0.2020 г. остаток основной задолженности по исполнительному производству составляет № рублей. №-ИП от 07.2014 возбужденное на основании Исполнительного листа № предмет исполнения задолженность по кредитному договору от ДД.ММ.ГГГГ № в размере №; по кредитному договору от ДД.ММ.ГГГГ № в размере №, судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме №, всего № в пользу ООО ИКБ «Совкомбанк» По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ остаток задолженности составляет №.

Постановлением ОСП по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ исполнительные производства в отношении должника ФИО1 объединены в сводное исполнительное производство № СД.

Определением Тамбовского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 предоставлена рассрочка платежа по сводному исполнительному производству №-СД в пользу ООО ИКБ «Совкомбанк» и ПАО «Сбербанк России» в виде платежей в размере 2000 рублей ежемесячно.

Установив по делу юридически значимые обстоятельства, учитывая, что административным ответчиком ФИО1 была представлена в налоговый орган налоговая декларация, исчисленная сумма налога частично оплачена, суд считает, что у него возникла обязанность по уплате налога, таким образом, административный иск предъявлен на законных основаниях, обоснован относимыми и допустимыми доказательствами, поэтому подлежит удовлетворению в полном объеме.

На основании статьи 114 Кодекса административного судопроизводства РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Исходя из цены административного иска (№) с ФИО1, как с проигравшей дело стороны, суд взыскивает государственную пошлину в доход соответствующего бюджета в сумме №.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд,

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № по <адрес> - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, в доход государства задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2014 год в сумме №, в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере №, пеня в размере №; взыскать государственную пошлину в размере № в доход федерального бюджета, а всего взыскать: №.

Настоящее решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Амурский областной суд через Тамбовский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Е.Л. Третьяков