Решение № 3А-1448/2022 3А-192/2023 3А-192/2023(3А-1448/2022;)~М-1331/2022 М-1331/2022 от 25 января 2023 г. по делу № 3А-1448/2022

К Р А С Н О Д А Р С К И Й К Р А Е В О Й С У Д

Дело № 3а-192/2023 (М-1331/2022)

УИД № 23OS0000-01-2022-001319-53


Р Е Ш Е Н И Е

И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

26 января 2023 г. г. Краснодар

Краснодарский краевой суд в составе:

судьи Аняновой О.П.

при ведении протокола

секретарем судебного заседания ФИО1

с участием прокурора Сидоровой Л.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «<ФИО>7» об оспаривании нормативных правовых актов в части,

установил:

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2018 г. № 3043 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2019 г., Перечень).

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2019 г. № 2837 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2020 г., Перечень).

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2020 г. № 2752 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2021 г., Перечень).

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 г. № 3321 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2022 г., Перечень).

Пунктом <№...> Перечня на 2019 г., пунктом <№...> Перечня на 2020 г., пунктом <№...> Перечня на 2021 г., пунктом <№...> Перечня на 2022 г. в число объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включено здание с кадастровым номером <№...>, площадью 238,5 кв.м, расположенное по адресу: Краснодарский край, <Адрес...>.

Общество с ограниченной ответственностью «<ФИО>8» (далее – ООО «<ФИО>9») обратилось в Краснодарский краевой суд с административным исковым заявлением о признании не действующими приведенных пунктов Перечней, обосновывая требования тем, что здание не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включение его в Перечни объектов недвижимого имущества не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и нарушает его права, поскольку возлагает обязанность по уплате налога в завышенном размере.

В судебном заседании 26 января 2023 г. представитель административного истца ООО «<ФИО>10» – <ФИО>5 заявленные требования поддержал по основаниям, приведенным в административном исковом заявлении.

Прокурор Сидорова Л.Е. в заключении указала, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, приводя доводы о незаконности включения здания с кадастровым номером <№...> в Перечни на 2019-2022 г.г.

Представителем департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее – ДИО КК) – <ФИО>3 представлен отзыв на административное исковое заявление, по существу заявленных требований просил вынести законное и обоснованное решение.

Заинтересованное лицо – администрация Краснодарского края, будучи надлежащим образом извещенной о дате, времени и месте судебного разбирательства, представителя в суд не направила.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив доводы административного искового заявления и отзыва на него, исследовав материалы дела, принимая во внимание заключение прокурора, суд считает административное исковое заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), при рассмотрении настоящего административного дела суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном иске, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 КАС РФ, в полном объеме.

26 декабря 2018 г. принят приказ ДИО КК № 3043, 27 декабря 2019 г. – приказ ДИО КК № 2837, 28 декабря 2020 г. – приказ ДИО КК № 2752,27 декабря 2021 г. – приказ ДИО КК № 3321, которыми на 2019-2022 г.г. утверждены перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость согласно приложениям к данным приказам.

Административным ответчиком в соответствии с требованиями части 9 статьи 213 КАС РФ представлены доказательства полномочий ДИО КК на принятие оспариваемых нормативных правовых актов, соблюдение порядка их принятия и опубликования.

Кроме того, административные дела по административным исковым заявлениям об оспаривании приказов ДИО КК, которыми утверждены Перечни на 2019-2022 г.г., неоднократно были предметом рассмотрения Верховным Судом Российской Федерации и Третьим апелляционным судом общей юрисдикции в качестве судов апелляционной инстанции. В соответствующих апелляционных определениях (например, апелляционные определения Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2019 г.№ 18-АПА19-27, от 11 января 2019 г. № 18-АПГ18-52, от 29 января 2020 г.№ 18-АПА19-98; апелляционные определения Третьего апелляционного суда общей юрисдикции от 03 марта 2020 г. № 66а-220/2020, от 17 марта 2020 г. № 66а-318/2020, от 04 августа 2020 г. № 66а-836/2020, от 01 сентября 2020 г. № 66а-915/2020, от 08 декабря 2021 г. № 66а-2003/2021, от 23 ноября 2021 г. № 66а-1850/2021, от 16 ноября 2021 г. № 66а-1791/2021, от 22 июня 2022 г.№ 66а-1141/2022, от 30 июня 2022 г. № 66а-1174/2022, от 05 июля 2022 г.№ 66а-1186/2022, от 06 июля 2022 г. № 66а-1160/2022). Верховный Суд Российской Федерации и Третий апелляционный суд общей юрисдикции отмечали, что суд первой инстанции (Краснодарский краевой суд) пришел к верному выводу о том, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты в пределах полномочий ДИО КК с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения его в действие.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, с учетом положений части 2 статьи 64 КАС РФ, суд приходит к выводу, что оспариваемые приказы приняты в пределах полномочий ДИО КК с соблюдением требований законодательства к форме нормативных правовых актов, порядку принятия и введения их в действие.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых приказов ДИО КК нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, регламентируется статьей 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

Федеральный законодатель, устанавливая такой налог, одновременно определяет критерии объекта налогообложения, с которыми связывает включение его в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый, в том числе, для целей применения повышенной ставки налога на имущество организаций.

Статьей 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1).

По смыслу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункты 1 названных пунктов);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН), или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, делового, административного или коммерческого назначения, признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Из приведенных правовых норм следует, что нежилое здание может быть признано объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно обладает признаками административно-делового и (или) торгового центра.

Согласно выписке из ЕГРН, ООО «<ФИО>12» является собственником здания с кадастровым номером <№...>, площадью: 238,5 кв.м, назначение: «нежилое», наименование: «-».

Из материалов административного дела, правовой позиции ДИО КК следует, что нежилое здание с кадастровым номером <№...> включено на основании пункта 3 статьи 378.2 НК РФ в Перечни на2019-2022 г.г. как административно-деловой центр в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, о виде разрешенного использования земельного участка, на котором расположен объект недвижимости, а также на основании вида фактического использования нежилого здания.

Здание с кадастровым номером <№...> расположено по адресу: Краснодарский край, <Адрес...><Адрес...>, на земельном участке с кадастровым номером <№...>, имеющем вид разрешенного использования: «под административным зданием», который не предполагает размещения на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания и не может быть признан определенным в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ. Согласно положениям статьи 378.2 НК РФ, вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать размещение не любых административных зданий, а именно офисных зданий административного назначения.

Следовательно, для того, чтобы признать принадлежащее административному истцу здание соответствующим условиям, определенным в статье 378.2 НК РФ, более 20 % общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Из представленного в материалы административного дела технического паспорта здания с кадастровым номером <№...>, составленного Приморско-Ахтарским районным отделением филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по Краснодарскому краю по состоянию на 25 февраля 2015 г., следует, что здание с кадастровым номером <№...> имеет наименование «Кислотно-наполнительная станция», назначение «нежилое». Из экспликации к поэтажному плану здания с кадастровым номером <№...> следует, что оно состоит из помещений: кабинетов, комнат, коридоров, рампы, лестницы, лестничной площадки. Назначение вышеназванных помещений спорного здания, указанное в документе технического учета (инвентаризации), не предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. Термин «кабинет» равным по значению с термином «офис» не является.

Таким образом, техническая документация на здание не подтверждает наличие 20 % общей площади помещений, имеющих назначение, разрешенное использование или наименование, предусматривающее размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Соответствие фактического использования здания с кадастровым номером <№...> установленным законом критериям для включения в соответствующие Перечни также не нашло подтверждения в суде.

Фактическое обследование объектов недвижимости с целью включения их в соответствующие перечни в целях статьи 378.2 НК РФ проводится в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденным постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 г. № 319 (далее – Порядок).

Пунктом 3 Порядка установлено, что в перечень объектов недвижимого имущества на очередной налоговый период включаются здания (строения, сооружения) и помещения, вид фактического использования которых определен ДИО КК до 01 сентября года, предшествующего очередному налоговому периоду, и которые соответствуют условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 Порядка вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется ДИО КК в отношении отдельно стоящих зданий (строений, сооружений) и помещений, соответствие которых назначению, предусмотренному подпунктом 2пункта 1, пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ, невозможно определить на основании сведений о назначении, разрешенном использовании или наименовании помещений, содержащихся в ЕГРН, или документах технического учета (инвентаризации).

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется на основании сведений о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой в зданиях (строениях, сооружениях) и помещениях, и (или) сведений об использовании объектов недвижимого имущества, предоставленных по запросу ДИО КК федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, иными органами государственной власти и органами местного самоуправления, в случае отсутствия указанных сведений вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется путем выездного обследования. При этом, выездное обследование проводит наделенное соответствующими полномочиями государственное учреждение Краснодарского края, подведомственное ДИО КК. Таковым учреждением является ГКУ КК «Кубаньземконтроль».

Как следует из материалов дела, письменной позиции ДИО КК, ввиду того, что сведения о наименовании здания с кадастровым номером <№...>, позволяющие однозначно установить его соответствие (несоответствие) требованиям статьи 378.2 НК РФ, в ЕГРН отсутствовали, в отношении указанного объекта проводились мероприятия по установлению вида фактического использования.

В этой связи 01 ноября 2016 г. ДИО КК в адрес глав муниципальных образований Краснодарского края направлено письмо <№...> о предоставлении информации об использовании объектов недвижимого имущества, расположенных на территории соответствующих муниципальных образований, с приложением перечней объектов, в отношении которых отсутствуют сведения в ГКН, отражающие характер их использования.

По запросу ДИО КК письмом администрации муниципального образования Приморско-Ахтарский район от 10 ноября 2016 г.<№...> предоставлена информация об использовании объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Приморско-Ахтарского района, в том числе с кадастровым номером <№...> в качестве объекта административно-делового назначения.

24 августа 2017 г. ДИО КК на основании информации администрации муниципального образования Приморско-Ахтарский район издан Приказ№ 1885, которым определен вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером <№...> – «объект административно-делового назначения».

В дальнейшем, на основании установленного Приказом ДИО КК от24 августа 2017 г. № 1885 вида фактического использования здания с кадастровым номером <№...> – «объект административно-делового назначения», объект был включен в Перечни на 2019-2022 г.г.

По смыслу статьи 378.2 НК РФ в перечень объектов недвижимого имущества по своей цели и смыслу включаются такие здания, которые используются или могут быть использованы в целях административно-деловых центров и (или) торговых центров (комплексов), то есть это такие объекты недвижимости, которые с экономической точки зрения в процессе их самостоятельной эксплуатации способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли, и именно поэтому налогообложение таких объектов регулируется законодателем в особом порядке.

ДИО КК не опровергнуты доводы представителя административного истца со ссылкой на представленные фотоматериалы о том, что здание с кадастровым номером <№...>, не используется, его фактическое использования в качестве объекта административно-делового назначения на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, допустимыми доказательствами не подтверждено.

Как указывалось ранее, в соответствии с пунктом 3 Порядка в перечень на очередной налоговый период включаются объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен уполномоченным органом до 01 сентября года, предшествующего очередному налоговому периоду.

Данное требование Порядка по определению вида фактического использования в отношении спорного здания применительно к оспариваемым Перечням на 2019-2022 г.г. не соблюдено, сведений о проведении такого обследования до 01 сентября 2018 г., 01 сентября 2019 г., 01 сентября 2020 г., 01 сентября 2021 г. перед его включением в Перечни на 2019, 2020, 2021, 2022 г.г. (соответственно) не имеется.

Обстоятельства административного дела, которые, согласно закону, должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами (часть 1 статьи 61 КАС РФ).

Суд не может согласиться с доводами представителя ДИО КК об обоснованности включения спорного здания в оспариваемые Перечни на 2019-2022 г.г. на основании Приказа ДИО КК от 24 августа 2017 г. № 1885, поскольку последний не мог подменять собой требования Порядка, который не были соблюдены.

Каких-либо иных документов, с достоверностью свидетельствующих, что спорное здание на момент его включения в оспариваемые перечни соответствовало требованиям статьи 378.2 НК РФ, в материалы дела не представлено.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, ДИО КК относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания условиям, установленным НК РФ и необходимым для включения его в Перечни на 2019-2022 г.г., не представлено.

Изложенное свидетельствует о том, что у административного ответчика не имелось правовых оснований, предусмотренных действующим на период формирования оспариваемых Перечней законодательством, для отнесения здания с кадастровым номером <№...> к объектам налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ. Включение здания в Перечни на 2019-2022 г.г. противоречит закону, нарушает права административного истца как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов установлен НК РФ.

С учетом изложенного, суд считает, что административное исковое заявление ООО «<ФИО>14» подлежит удовлетворению.

В силу пункта 1 части 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и недействующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя дату признания оспариваемых нормативных правовых актов недействующими в части, суд исходит из того обстоятельства, что установление иной даты, чем день их принятия, не устранит выявленные судом в ходе настоящего разбирательства нарушения прав административного истца.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 – 217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «<ФИО>15» об оспаривании нормативных правовых актов в части – удовлетворить.

Признать не действующими со дня принятия:

- пункт <№...> Приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2018 г. <№...>«Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункт <№...> Приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2019 г. <№...>«Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункт <№...> Приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2020 г. <№...>«Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункт <№...> Приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 г. <№...>«Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, а также размещению на официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Решение суда может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Краснодарского краевого суда О.П. Анянова

Решение суда в окончательной форме изготовлено 01 февраля 2023 г.