Решение № 3А-159/2025 3А-159/2025(3А-738/2024;)~3М-592/2024 3А-738/2024 3М-592/2024 от 12 октября 2025 г. по делу № 3А-159/2025

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

по делу

№ 3а-159/2025
13 октября 2025 г.
г. Махачкала
, РД

Верховный Суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Верховного Суда Республики Дагестан Магомедовой З.А.,

с участием представителей административных истца ФИО2 по доверенности ФИО4,

ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по доверенности ФИО8,

прокуратуры Республики Дагестан ФИО10,

при секретаре судебных заседаний ФИО11,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 об оспаривании нормативных правовых актов в части,

установил:

приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от <дата> N 177 "Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость", в редакции с изменениями, внесенными приказом Минимущества РД от <дата> №, опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2022-god), определен на 2022 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2022 г.).

Приказом Минимущества Дагестана от <дата> N 281 "Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2023-god), определен на 2023 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2023 г.).

Приказом Минимущества Дагестана от <дата> N 533 "Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2023-god), определен на 2024 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2024 г.).

Вышеуказанными приказами Минимущества Дагестана принадлежащие административному истцу на праве собственности объекты недвижимого имущества - нежилые помещения с кадастровыми номерами 05:40:000031:11329, 05:40:000031:11334, 05:40:000031:12994, 05:40:000031:12996 и 05:40:000031:12997, расположенные по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, <адрес>, корпус «к», включены в Перечень на 2022 г. пункты (позиции) приложения к приказу №№, 12283, 12421, 12423, 12424, соответственно; в Перечень на 2023 г. пункты (позиции) приложения к приказу №№, 11816, 11951, 11953, 11954, соответственно; в Перечень на 2024 г. пункты (позиции) приложения к приказу №№, 11100, 11226, 11228 и 11229, соответственно.

Административный истец ФИО1 обратился в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением к Минимуществу РД о признании недействующими со дня принятия вышеуказанных пунктов (позиций) приложений к приказам Минимущества РД, которыми необоснованно, по его мнению, включены в Перечни принадлежащие ему на праве собственности указанные выше объекты недвижимого имущества.

В обоснование указывает, что включение указанных объектов в Перечни является результатом допущенной административным ответчиком ошибки, поскольку данные объекты недвижимого имущества не относятся к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами нарушены его права и законные интересы, поскольку это привело к необоснованному увеличению размера подлежащего уплате налога на имущество за 2022 - 2024 годы, и незаконно возлагает на него обязанность по его уплате в большем размере.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции, представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО9 заявленные истцом требования дополнил, просил также признать недействующими со дня принятия, по основаниям, указанным в иске, указанных выше приказов Минимущества Дагестана в части включения в их Перечни объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 05:40:000031:11303 пункты (позиции) приложений к приказам №№, 11810 и 11094.

В части требований о признании недействующими со дня принятия указанных выше приказов Минимущества Дагестана в части включения в их Перечни объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 05:40:000031:12997 пункты (позиции) приложений к приказам №№, 11954 и 11229, соответственно, просил принять отказ от иска и производство по делу прекратить.

Определением Верховного Суда Республики Дагестан от <дата> производство по делу в части требований истца о признании недействующими со дня принятия вышеуказанных приказов Минимущества Дагестана в части включения в их Перечни объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 05:40:000031:12997 пункты (позиции) приложений к приказам №№, 11954 и 11229, соответственно, прекращено, в связи с отказом истца от заявленных требований в указанной части.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО9 поддержал требования административного искового заявления, с учетом дополнения к ним, и просил их удовлетворить, представитель административного ответчика Минимущества РД по доверенности ФИО5 заявленные административные исковые требования не признала и просила суд отказать в их удовлетворении.

Другие участвующие в деле лица, надлежаще извещенные о месте, дате и времени проведения судебного заседания в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в суд не явились, о причинах неявки суду не сообщили, в связи с чем административное дело рассмотрено в их отсутствие.

Заслушав объяснения представителей административных истца и ответчика, исследовав представленные письменные доказательства, выслушав заключение прокурора ФИО3, полагавшего заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению частично, за исключением требований о признании недействующими нормативных правовых актов Минимущества Дагестана в части включения в их перечни объекта недвижимого имущества - нежилого помещения с кадастровым номером 05:40:000031:11303, относящегося, по его мнению, к объектам бытового обслуживания, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от <дата> N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", действовавшим на момент принятия оспариваемых по делу в части нормативных правовых актов, предусматривалось, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Статьями 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящим Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющимся налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;

хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В силу пункта 6 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 2 настоящей статьи.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.

Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, является Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети "Интернет" (пункты 3.3.2, <дата>, <дата>, <дата>, <дата> Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от <дата> N 48 "Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан").

Постановлением Правительства Республики Дагестан от <дата> N 410 (в ред. Постановления Правительства Республики Дагестан от <дата> N 293 и от <дата>) "Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Порядок).

Настоящий Порядок разработан в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом РД мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 2 Порядка мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению N 1 к настоящему Порядку.

В соответствии с пунктами 5 и 6 Порядка мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом РД посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.

На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан "Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан" Минимущество Дагестана в срок:

до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2022-2024 годы сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества РД изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушены, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

В соответствии со статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца ФИО1, возлагая на него обязанность уплаты налога на имущество, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ему объектов недвижимости, включенных в Перечни на 2022-2024 годы, суд приходит к выводу, что он вправе обращаться в суд с требованием о признании данных нормативных правовых актов недействующими в оспариваемой части.

Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2022-2024 годы, актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Федеральным законодателем в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов);

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 указанных пунктов).

В соответствии с пунктом 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством Республики Дагестан (часть 3).

Из толкования указанных норм в их взаимной связи следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Таким образом, оспариваемые по делу пункты Перечней могут быть признаны соответствующими статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, если указанные в них здание (помещение) является административно-деловым или торговым центром (комплексом), офисом, либо если в этом здании находится нежилое помещение, соответствующее требованиям подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, спорные объекты недвижимого имущества - нежилые помещения с кадастровыми номерами 05:40:000031:11329, 05:40:000031:11334, 05:40:000031:12994, 05:40:000031:12996, 05:40:000031:11303, расположенные по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, <адрес>, корпус «к», ни одному из перечисленных выше условий не отвечают.

Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости и данных Перечней, а также данных технической документации по состоянию на <дата> и их экспликации, оспариваемыми по делу пунктами в Перечни на 2022 - 2024 годы включены принадлежащие административному истцу ФИО1 на праве собственности объекты недвижимого имущества нежилые помещения с кадастровыми номерами:

05:40:000031:11329, площадью 133,8 кв.м., расположенного по адресу: РД, г. Махачкала, <адрес>, пом. 5, назначение «Нежилое», наименование - «Нежилое помещение». Дата постановки на кадастровый учет <дата>;

05:40:000031:11334, площадью 66 кв.м., расположенного по адресу: РД, г. Махачкала, <адрес>, пом. 3, назначение «Нежилое», наименование - «Нежилое помещение». Дата постановки на кадастровый учет <дата>;

05:40:000031:12994, площадью 206,4 кв.м., расположенного по адресу: РД, г. Махачкала, <адрес>, назначение «Нежилое», наименование - «Нежилое помещение». Дата постановки на кадастровый учет <дата>;

05:40:000031:12996, площадью 128,6 кв.м., расположенного по адресу: РД, г. Махачкала, <адрес>, назначение «Нежилое», наименование - «Нежилое помещение». Дата постановки на кадастровый учет <дата>;

05:40:000031:11303, площадью 151,5 кв.м., расположенного по адресу: РД, г. Махачкала, <адрес>, пом. 6, назначение «Нежилое», наименование - «Нежилое помещение». Дата постановки на кадастровый учет <дата>

Мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорных объектов недвижимости на момент включения их в Перечни на 2022 - 2024 годы административным ответчиком не проводились.

Административным ответчиком Министерством по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по запросу суда представлены Акты обследований фактического использования спорных объектов недвижимого имущества:

№ от <дата>, согласно которому объект с кадастровым номером 05:40:000031:11329 представляет собой нежилое помещение общей площадью 133,8 кв.м., расположенное на первом этаже в многоквартирном жилом доме и соответствуют данным технического паспорта. На момент проведения обследования объект используется для размещения дошкольного образовательного центра дневного пребывания «Радуга». Иных видов фактического использования объекта недвижимого имущества комиссией не установлено. Комиссией установлено, что указанный объект недвижимости отвечает критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ, поскольку в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и кодов услуг, осуществляемая детским садом «Радуга» деятельность по дневному уходу за детьми (код по ОКПД-88.91) относятся к бытовым услугам;

№ от <дата>, согласно которому объект с кадастровым номером 05:40:000031:11334 представляет собой нежилое помещение общей площадью 66 кв.м., расположенное на первом этаже в многоквартирном жилом доме и соответствуют данным технического паспорта. На момент проведения обследования объект используется для размещения дошкольного образовательного центра дневного пребывания «Радуга». Иных видов фактического использования объекта недвижимого имущества комиссией не установлено. Комиссией установлено, что указанный объект недвижимости отвечает критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ, поскольку в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и кодов услуг, осуществляемая детским садом «Радуга» деятельность по дневному уходу за детьми (код по ОКПД-88.91) относятся к бытовым услугам;

№ от <дата>, согласно которому объект с кадастровым номером 05:40:000031:12994 представляет собой нежилое трехэтажное здание общей площадью 206,4 кв.м., и соответствуют данным технического паспорта. На момент проведения обследования объект используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. Иных видов фактического использования объекта недвижимого имущества комиссией не установлено. Комиссией установлено, что указанный объект недвижимости отвечает критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ;

№ от <дата>, согласно которому объект с кадастровым номером 05:40:000031:12996 представляет собой нежилое помещение общей площадью 128,6 кв.м., расположенное на первом этаже в многоквартирном жилом доме и соответствуют данным технического паспорта. На момент проведения обследования объект используется для размещения дошкольного образовательного центра дневного пребывания «Радуга». Иных видов фактического использования объекта недвижимого имущества комиссией не установлено. Комиссией установлено, что указанный объект недвижимости отвечает критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ, поскольку в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и кодов услуг, осуществляемая детским садом «Радуга» деятельность по дневному уходу за детьми (код по ОКПД-88.91) относятся к бытовым услугам;

№ от <дата>, согласно которому объект с кадастровым номером 05:40:000031:11303 представляет собой нежилое помещение общей площадью 151,5 кв.м., расположенное на первом этаже в многоквартирном жилом доме и соответствуют данным технического паспорта. На момент проведения обследования объект используется для размещения дошкольного образовательного центра дневного пребывания «Радуга». Иных видов фактического использования объекта недвижимого имущества комиссией не установлено. Комиссией установлено, что указанный объект недвижимости отвечает критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ, поскольку в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и кодов услуг, осуществляемая детским садом «Радуга» деятельность по дневному уходу за детьми (код по ОКПД-88.91) относятся к бытовым услугам;

Как следует из ответов ГБУ РД "Дагтехкадстр" по запросу суда, объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000031:11329 отнесен по состоянию на 2022, 2023, 2024 годы и на текущую дату к оценочной группе 1. Многоквартирные дома (дома средне- и многоэтажной жилой застройки).

Объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000031:11334 по состоянию на 2022, 2023, 2024 годы и на текущую дату отнесен к оценочной группе 1.Многоквартирные дома (дома средне- и многоэтажной жилой застройки).

Объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000031:12994 в 2022- 2023 годы отнесен к оценочной группе 4. Объекты коммерческого назначения, предназначенные для оказания услуг населению, включая многофункционального назначения, с <дата> отнесен к оценочной группе 1. Многоквартирные дома (дома средне- и многоэтажной жилой застройки).

Объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000031:12996 по состоянию на 2022, 2023, 2024 годы и на текущую дату отнесен к оценочной группе 1.Многоквартирные дома (дома средне- и многоэтажной жилой застройки).

Объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000031:11303 с 2020 года и по настоящее время отнесен к оценочной группе 1. Многоквартирные дома (дома средне- и многоэтажной жилой застройки).

Согласно сведениям, представленным Управлением архитектуры и градостроительства Администрации ГОсВД «город Махачкала», следует, что согласно карте градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки территории ГОсВД «город Махачкала», утвержденных Решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» № от <дата>, земельный участок с кадастровым номером 05:40:000031:1352 расположен в территориальной зоне Ж2 - Зона многоквартирной среднеэтажной жилой застройки (4-8 этажей) (Статья 37 ПЗиЗ).

Согласно карте функционального зонирования Генерального плана развития городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» до 2035 года, утвержденного Решением Собрания депутатов ГО с ВД «город Махачкала» № от <дата>, испрашиваемый земельный участок с кадастровым номером 05:40:000031:1352 расположен в двух функциональной зонах: Ж2 – Зона многоквартирной среднеэтажной жилой застройки (4-8 этажей) и П1-Зона производственного и коммунально-складского назначения.

Как следует из ответа УФНС по РД от <дата> № УФНС по РД не располагает информацией о фактическом использовании в предпринимательской (экономической) деятельности осуществляемой в спорные периоды по вышеуказанным объектам недвижимости, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована за налогоплательщиком, которым уплачиваются налоги по данным объектам недвижимости.

Согласно данным технического паспорта по состоянию на <дата>, его экспликаций к поэтажным планам, объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000031:11334 имеет следующие технические характеристики: помещение, сан/узел, помещение; объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000031:12996 имеет следующие технические характеристики: помещение, помещение, помещение, коридор, сан/узел, помещение, помещение; объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000031:11329 имеет следующие технические характеристики: помещение, помещение, коридор, помещение; объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000031:11303 имеет следующие технические характеристики: помещение, помещение, коридор, сан/узел, помещение; объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000031:12994 имеет следующие технические характеристики: помещение, коридор, помещение, л/площадка, помещение, помещение, л/клетка.

Согласно данным, представленным ППК «Роскадастр» объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000031:11329 согласно сведениям ЕГРН поставлен на государственный кадастровый учет как ранее учтенный <дата>, вид разрешенного использования - «нежилое»; объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000031:11334 поставлен на государственный кадастровый учет как ранее учтенный <дата>, вид разрешенного использования - «нежилое»; объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000031:12994 поставлен на государственный кадастровый учет как ранее учтенный <дата>, вид разрешенного использования - «нежилое»; объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000031:12996 поставлен на государственный кадастровый учет как ранее учтенный <дата>, вид разрешенного использования - «нежилое»; объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000031:11303 поставлен на государственный кадастровый учет как ранее учтенный <дата>, вид разрешенного использования - «нежилое». С момента постановки на государственный кадастровый учет качественные и количественные характеристики данных объектов недвижимого имущества не менялись.

Объект недвижимости (земельный участок) с кадастровым номером 05:40:000031:1352 поставлен на государственный кадастровый учет как ранее учтенный <дата> со следующими характеристиками: категория - Земли населенных пунктов, установленное разрешенное использование – Для строительства многоэтажного жилого дома, по классификатору Росреестра - Для прочих объектов лесного хозяйства. С момента постановки на государственный кадастровый учет качественные и количественные характеристики данных объектов недвижимого имущества не менялись.

Как следует из представленных в судебное заседание представителем административного истца договоров аренды указанных выше объектов недвижимого имущества коммерческая деятельность и бытового обслуживания населения в спорные периоды времени не велась. Так, согласно представленному истцом договору аренды от <дата>, на основании данного договора нежилых помещений с кадастровыми номерами 05:40:000031:11329, 05:40:000031:11334, 05:40:000031:12994, 05:40:000031:12996, 05:40:000031:11303, административный истец ФИО1 предоставил указанные нежилые помещения в арендное пользование ИП ФИО6

В последующем, административным истцом ФИО1 был заключен договор аренды трех нежилых помещений с кадастровыми номерами 05:40:000031:11329, 05:40:000031:11303 и 05:40:000031:12996 с ИП ФИО6 от <дата>, а в отношении двух других объектов с кадастровыми номерами 05:40:000031:12994 и 05:40:000031:11334 <дата> заключены договора аренды с Центром оказания медицинских услуг с размещением в нем офиса и сопутствующей офисной инфраструктуры, что подтверждается и представленным актом Минимущества Дагестана № от <дата>, и с ФИО7 для размещения кабинета стоматологии.

При этом, согласно представленным в материалы дела сведениям, ИП ФИО6 в спорные периоды времени все данные объекты недвижимого имущества, расположенные по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, <адрес>, корпус «к», использовались для размещения Частного дошкольного образовательного учреждения - детский сад «Радуга».

Согласно сведениям, представленным Министерством образования и науки Республики Дагестан, а также сведениям, содержащимся в ЕРИП, лицензируемый вид деятельности ИП ФИО6: осуществление образовательной деятельности по реализации образовательных программ по видам образования, уровням образования, по профессиям, специальностям, направлениям подготовки (для профессионального образования), по подвидам дополнительного образования: общее образование, дошкольное образование. Код и наименование основного вида деятельности: 85.11 Образование дошкольное; код и наименование дополнительного вида деятельности: 88.91 Предоставление услуг по дневному уходу за детьми.

При этом, доводы ответчика Минимущества Дагестан об отнесении дополнительного вида деятельности детского сада «Радуга» код по ОКВЭД 88.91 Предоставление услуг по дневному уходу за детьми, к предоставлению бытовых услуг, не могут быть приняты во внимание, поскольку в силу части 1 статьи 8 Федерального закона от <дата> N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" присмотр и уход за детьми относятся к образовательной деятельности.

Под присмотром и уходом за детьми понимается комплекс мер по организации питания и хозяйственно-бытового обслуживания детей, обеспечению соблюдения ими личной гигиены и режима дня (подпункт 34 пункта 2 статьи 2 Закона N 273-ФЗ).

В пункте 2 статьи 65 Закона N 273-ФЗ предусмотрено, что за присмотр и уход за ребенком учредитель организации, осуществляющей образовательную деятельность, устанавливает плату, взимаемую с родителей (законных представителей), и ее размер, если иное не установлено данным Законом.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что с учетом назначения и наименования нежилых помещений, категорий и видов разрешенного использования земельного участка, на котором они расположены, в соответствии с содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости сведениями, а также с учетом представленных Минимуществом РД актов обследования фактического использования объектов недвижимого имущества, принадлежащие административному истцу нежилые помещения не предназначены в спорные периоды времени для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, о чем также свидетельствует техническая документация на данные объекты недвижимости.

Сведений, опровергающих доводы административного истца в указанной части, административным ответчиком не представлено.

При этом, как указано выше, мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорных объектов недвижимости на момент включения их в Перечни на 2022 - 2024 годы административным ответчиком не проводились, и сведения подтверждающие, что указанные объекты недвижимого имущества в спорные периоды времени использовались в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, административным ответчиком не представлено.

Согласно положениям частей 1 - 3 статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования суд придет к выводу, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности (часть 3 статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Признавая в качестве допустимых доказательств Акты осмотров объектов недвижимого имущества Минимущества РД, суд учитывает изложенные в них обстоятельства, которыми опровергаются доводы и пояснения представителя административного ответчика.

Исходя из имеющихся материалов дела и сведений Единого государственного реестра недвижимости о назначении, разрешенном использовании, спорные объекты недвижимости (нежилые помещения) на момент принятия оспариваемых по делу истцом в части нормативных правовых актов не являлись административно-деловыми и (или) торговыми центрами, не использовались под офис и не были предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что включение спорных объектов недвижимости в Перечни на 2022-2024 годы явилось результатом допущенных при их формировании и принятии ошибок, что подтверждается и представленными административным ответчиком Актами обследования фактического использования спорных объекта недвижимого имущества. Указанным Минимущество Дагестана признало неправомерность изначального включения спорного помещения в Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в пунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

В силу части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, Минимуществом Дагестана относимых и допустимых доказательств, в достаточном объеме и с достоверностью подтверждающих соответствие спорных нежилых помещений условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения их в Перечни, не представлено в связи с чем заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.

Исходя из положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2022-2024 годах и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечней на 2022-2024 годы подлежат признанию недействующими со дня их принятия.

На основании части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Дагестан,

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия:

-приказ Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от <дата> № «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (в ред. от <дата> №) в части включения объектов недвижимого имущества - нежилых помещений с кадастровыми номерами 05:40:000031:11329 (пункт (позиция) 12281 приложения к приказу), 05:40:000031:11334 (пункт (позиция) 12283 приложения к приказу), 05:40:000031:12994 (пункт (позиция) 12421 приложения к приказу), 05:40:000031:12996 (пункт (позиция) 12423 приложения к приказу), 05:40:000031:11303 (пункт (позиция) 12276 приложения к приказу), расположенных по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, <адрес>, корпус «к»;

-приказ Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от <дата> № «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в части включения объектов недвижимого имущества - нежилых помещений с кадастровыми номерами 05:40:000031:11329 (пункт (позиция) 11814 приложения к приказу), 05:40:000031:11334 (пункт (позиция) 11816 приложения к приказу), 05:40:000031:12994 (пункт (позиция) 11951 приложения к приказу), 05:40:000031:12996 (пункт (позиция) 11953 приложения к приказу), 05:40:000031:11303 (пункт (позиция) 11810 приложения к приказу), расположенных по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, <адрес>, корпус «к»;

-приказ Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от <дата> № «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в части включения объектов недвижимого имущества - нежилых помещений с кадастровыми номерами 05:40:000031:11329 (пункт 11098 приложения к приказу), 05:40:000031:11334 (пункт (позиция) 11100 приложения к приказу), 05:40:000031:12994 (пункт (позиция) 11226 приложения к приказу), 05:40:000031:12996 (пункт (позиция) 11228 приложения к приказу), 05:40:000031:11303 (пункт (позиция) 11094 приложения к приказу), расположенных по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, <адрес>, корпус «к».

Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу административного истца ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 12 000 (двенадцать тысяч) рублей.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

На решение могут быть поданы апелляционная жалоба, представление прокурора в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.

Судья Верховного Суда

Республики Дагестан З.А. Магомедова

Мотивированное решение суда составлено <дата>