Решение № 2А-1707/2025 2А-1707/2025~М-1005/2025 М-1005/2025 от 31 августа 2025 г. по делу № 2А-1707/2025

УИД 40RS0026-01-2025-001331-80 Дело № 2а-1707/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 августа 2025 года город Обнинск Калужской области

Обнинский городской суд Калужской области

в составе председательствующего судьи Филатовой С.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Цукановой Е.С..,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления ФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании отрицательного сальдо ЕНС,

Установил:

ДД.ММ.ГГГГ<адрес> ФНС России по <адрес> обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором просило взыскать с административного ответчика отрицательное сальдо ЕНС в размере 11766,04руб., в том числе штраф в размере 500руб., пени в размере 11266,04руб. В обоснование административного иска представитель УФНС России по <адрес> сослался на то, что на налоговом учете в УФНС России по <адрес> состоит ФИО1, которая в период с 20.04.2010г. по 23.01.2019г. являлась индивидуальным предпринимателем. В нарушение ст. 346.23 НК ФИО1 представила налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017г. ДД.ММ.ГГГГг., в связи с чем решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГг. № была привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 500руб.

По состоянию на 01.01.2023г. отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 39003,41руб., в том числе пени в размере 10513,41руб.

До 01.01.2023г. ФИО1 были начислены пени в сумме 10 513,41руб. на недоимку: по страховым взносам на ОПС в сумме8786,59руб.: за 2017г. на недоимку в сумме 23400руб. за период с 30.01.2019г. по 31.12.2022г. в сумме 6416,28руб.; за 2018г. на недоимку в сумме 26545руб. за период с 30.01.2019г. по 11.12.2022г. в сумме 72,99руб.; за 2019г. на недоимку в сумме 1814,90руб. за период с 08.02.2019г. по 11.12.2022г. в сумме 4,99руб.; по страховым взносам на ОМС в сумме 1726,82руб.; за 2017г. на недоимку в сумме 4590руб. за период с 30.01.2019г. по 31.12.2022г. в сумме 1726,82руб.

Налоговым органом были приняты меры принудительного взыскания в соответствии со ст. 47 НК РФ – постановление № от 18.10.2018г.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 13.03.2024г. : Общее сальдо в сумме 11766,04руб., в том числе пени в размере 11 266,04руб. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заиления о вынесении судебного приказа № от 13.03.2024г., обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 0руб.

Расчет пени для включения в заявление о вынесения судебного приказа № от 13.03.2024г.: 11266,04руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления) – 0руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания )= 11 266,04руб.

Налоговым органом было выставлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 25.09.20г., которое административным ответчиком исполнено не было, в связи с чем налоговым органом принято решение № от 07.03.2024г. о взыскании задолженности за счет денежных средств н счетах налогоплательщика в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС.

ДД.ММ.ГГГГг. мировым судьей судебного участка № Обнинского судебного района <адрес> был вынесен судебный приказ по делу №а-5953/2024 о взыскании с ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС, который на основании возражений административного ответчика был отменен ДД.ММ.ГГГГг.

Административным истцом при рассмотрении дела подано ходатайство о восстановлении срока обращения в суд.

В судебное заседание стороны не явились, о времени месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, представитель административного истца просил рассмотреть дело в его отсутствие. Административный ответчик представила в суд письменные возражения, в которых просила в удовлетворении иска отказать, поскольку административным истцом пропущен срок обращения в суд за взысканием задолженности, а также срок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рассмотрев административное исковое заявление, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статьи 19 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. (пункт 1).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 45 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи: 1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; 2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога; 3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; 4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса.

Правила, предусмотренные статьей 45 НК РФ, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 17 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В судебном заседании установлено следующее:

В период с ДД.ММ.ГГГГг. по ДД.ММ.ГГГГ9г. ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается Выпиской из ЕГРИП (л.д. 59-63).

П.п. 1. 3 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в <адрес>), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

ФИО1 являлась плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСНО).

Согласно п. 1, пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ (в редакции от 19.02.2018г.) по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

В нарушение положений ст. 346.23 НК РФ ФИО1 была представлена налоговая декларация по УСНО за 2017г. только ДД.ММ.ГГГГг.

П. 1 ст. 113 НК РФ предусмотрено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Налоговым органом в отношении ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой ДД.ММ.ГГГГг. составлен Акт налоговой проверки № (л.д. 25-27).

Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 500руб. (л.д. 29-32). Данное решение ФИО1 обжаловано не было и вступило в законную силу.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что налоговым органом не пропущен установленный ст. 113 НК РФ срок для привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 5 статьи 432 НК РФ предусмотрено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Статьей 69 НК РФ (в редакции от ДД.ММ.ГГГГг.) предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо налоговым органом, которым вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 101.4 настоящего Кодекса. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Статьей 70 НК РФ предусмотрены сроки направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, согласно положениям которой требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. п. 1-2 ст. 70 НК РФ в редакции от ДД.ММ.ГГГГг.).

Из материалов дела следует, что налоговым органом было выставлено ФИО1 требование № об уплате штрафа в размере 500руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГг. со сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГг., т.е. с нарушением установленного ст. 70 НК РФ срока выставления требования.

Вместе с тем, суд полагает, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате штрафа, установленного статьей 70 НК РФ, само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 НК РФ.

При рассмотрении настоящего дела административным истцом подано ходатайство о восстановлении срока обращения в суд, в обоснование которого представитель административного истца ссылается на то, что налоговым органом был пропущен установленный ст. 70 НК РФ срок выставления ФИО1 требования об оплате штрафа, но данный срок не является пресекательным. С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании данной недоимки налоговый орган к мировому судье не обращался, поскольку сумма задолженности не превышала минимальный размер, установленный абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ. В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС в адрес ФИО1 было выставлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГг., в связи с неисполнением которого ДД.ММ.ГГГГг. налоговым органом было принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на сетах налогоплательщика в банках. По заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № Обнинского судебного района <адрес> был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС, включающего в себя задолженность по штрафу, а также пени. После отмены судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГг. налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением. Налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченной суммы штрафа.

В силу части 1 статьи 95 КАС РФ, лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Исходя из положений части 2 статьи 95 КАС РФ, заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока подается в суд, в котором надлежало совершить процессуальное действие, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В заявлении должны быть указаны причины пропуска процессуального срока. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие уважительность этих причин.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 308-О, право судьи рассмотреть вопрос о восстановлении пропущенного срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия. Вопрос о восстановлении пропущенного срока разрешается судом после возбуждения дела, в судебном заседании, на основании исследования и оценки обстоятельств, в связи с которыми срок пропущен. Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными, относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

Ч. 2 ст. 286 КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно п. п. 1-2ст. 48 НК РФ, в редакции действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Из материалов дела следует, что сумма недоимки ФИО1 составляла менее 3000руб. Налоговым органом было выставлено ФИО1 требование № об уплате штрафа в размере 500руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГг. со сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГг. В установленный ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), налоговый орган к мировому судьей с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки в размере 500руб. не обращался.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №-Ф3 (далее - закон N 263-ФЗ) с ДД.ММ.ГГГГ в части первую и вторую НК РФ внесены изменения, в частности, введены институты «Единый налоговый счет» (далее - ЕНС) и «Единый налоговый платеж» (далее - ЕНП).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

При этом положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной задолженности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной задолженности.

Денежные средства, учтенные на ЕНС, распределяются в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением строго определенной последовательности.

Если на момент определения принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Согласно пункта 1 статьи 4 Закона N 263-ФЗ, сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 113 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица.

Согласно статьи 70 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ) общий срок направления требования - не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо, если последнее не превышает 3 000 рублей, требование направляется не позднее года со дня формирования такого сальдо.

С ДД.ММ.ГГГГ предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличены на 6 месяцев (п. п. 1 - 4 ст. 11.3, п. 1 ст. 69, ст. 70 НК РФ; п. п.1, 3 Постановления Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 500).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ следует, что требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ прекращает действие ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания.

Требование об уплате считается исполненным только в случае формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС и его неисполнение в указанный в нем срок в полном объеме является основанием для применения мер взыскания, предусмотренных, в том числе ст. 48 НК РФ.

Обязанность выставления уточненного требования в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась, в Налоговом кодексе РФ отсутствует. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (п. п. 3, 4 ст. 46 НК РФ).

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 39 003,41руб., пени – 10513,41руб.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС в адрес ФИО1 выставлено и направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д.7). В установленный для добровольного исполнения срок данное требование в полном объеме исполнено не было.

В связи с неисполнением требования № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на основании п. 3, 4 ст. 46 НК РФ, налоговым органом принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в пределах сумм отрицательного сальдо ЕНС, указанных в требовании (л.д.34).

Состояние отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ: общее сальдо в сумме 11766руб., в том числе пени – 11766,04руб. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заиления о вынесении судебного приказа № от 13.03.2024г., обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 0руб.

Расчет пени для включения в заявление о вынесения судебного приказа № от 13.03.2024г.: 11266,04руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления) – 0руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания= 11 266,04руб.

Налоговый орган обращался в судебный участок № Обнинского судебного района <адрес> с заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Обнинского судебного района вынесен судебный приказ по делу №а-5953/2024 по заявлению УФНС России по <адрес> о взыскании с ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС, который на основании возражений должника был отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГг.

ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратился с административным иском в Обнинский городской суд.

Согласно п.4 ст.48 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 308-О, право судьи рассмотреть вопрос о восстановлении пропущенного срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия. Вопрос о восстановлении пропущенного срока разрешается судом после возбуждения дела, в судебном заседании, на основании исследования и оценки обстоятельств, в связи с которыми срок пропущен. Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными, относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

Применительно к установленным при рассмотрении настоящего дела обстоятельствам, учитывая безусловную значимость взыскания в бюджет неуплаченной налогоплательщиком самостоятельно недоимки, суд приходит к выводу о восстановлении административному истцу пропущенного срока обращения в суд с настоящим административным иском в части взыскания штрафа в размере 500руб., поскольку налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности и им явно была выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченной суммы штрафа.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Перечень смягчающих ответственность обстоятельств содержится в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации. Поскольку указанный перечень является открытым, то при применении налоговых санкций могут быть учтены и иные обстоятельства, не указанные в пункте 1 данной статьи, которые признаны в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-П отмечено, что санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публичноправовой ответственности лишь за виновное деяние и дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Согласно разъяснениям, данным в п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что ФИО1 впервые привлекалась к ответственность за совершение налогового правонарушения, тяжесть совершенного ею правонарушения, суд находит основания для уменьшения размера штрафа, наложенного на административного ответчика на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ решением № от 07.11.2018г. до 200 рублей,

При рассмотрении требования административного истца о взыскании с ФИО1 пени в сумме 11266,04руб., судом произведена проверка расчета пени и обоснованности начисления сумм пени.

Согласно статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В силу пункта 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Днем исполнения совокупной обязанности считается, в частности, день перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Сумма пеней, рассчитанная по ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой они рассчитаны (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).

В связи с принятием Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" пени учитывается на едином КБК 18№ без разделения по видам налога.

Как следует из представленного расчета пеней, ФИО1 за период до ДД.ММ.ГГГГ начислены пени в сумме 10 513,41руб., из которых пени на недоимку по страховым взносам на ОПС в сумме 8786,59руб., по страховым взносам на ОМС за 2017г. в сумме 1726,82руб.

Суд полагает, что с ФИО1 не подлежат взысканию пени, начисленные на вышеназванную недоимку по следующим основаниям.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 243-ФЗ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

МИФНС России № по <адрес> обращалась к мировому судье сдобного участка № Обнинского судебного района <адрес> с заявлением № от 04.04.2019г. о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018г. в размере 28359,90, по страховым взносам за обязательное медицинское страхование за 2018г. в размере 6265,62руб., пени.

ДД.ММ.ГГГГг. мировым судьей судебного участка № Обнинского судебного района <адрес> был вынесен судебный приказ по делу №а01146/2020 о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам за обязательное пенсионное страхование за 2018г. в размере 28359,90руб., пени в размере 43,48руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018г. в размер 6265,62рубю., пени в размере 09,60руб. Данный судебный приказ был отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГг. на основании возражений, поступивших от должника.

Согласно ПИ «Судебное делопроизводство» ГАС Правосудие до ДД.ММ.ГГГГг. налоговый орган не обращался в Обнинский городской суд <адрес> с административным иском о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности.

Решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГг. № признаны безнадежными ко взысканию недоимка ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018г. и 2019г., по пени (л.д. 114-138).

Решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГг. № признаны безнадежными ко взысканию недоимка ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017г. в размере 23400руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017г. в размере 4590руб.

Таким образом, с ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ не могут быть взысканы пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017г. - 2019г., а также по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017г. в размере 10513,41руб.

Проверяя расчет пени на совокупную обязанность по уплате ФИО1 налогов за период с ДД.ММ.ГГГГг. по ДД.ММ.ГГГГг. включительно в размере 762,73руб., суд приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что в состав отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 по состоянию на 04.01.2023г. вошла задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017г. в размере 23400руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017г. в размере 4590руб., за неуплату которых налоговым органом ФИО1 были начислены пени в размере 762,73руб. за период с 01.01.2023г. по 19.04.2023г. включительно (109 дней).

Налоговым органом представлены в суд требования, выставленные ФИО1 до введения ЕНС: требование № об уплате пеней в размере 8967,38руб. по состоянию на 24.10.2017г.; № об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование в размере 23153,33, пеней в размере 26641,40руб. по состоянию на 20.10.2017г.; № об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 23400руб., на обязательное медицинское страхование в размере 4590руб., пеней в размере 3071,75руб. по состоянию на 17.01.2018г.

В связи с неисполнением в полном объеме вышеназванных требований №, №, № налоговым органом в порядке ст. 47 НК РФ принято постановление № от ДД.ММ.ГГГГг. о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на недоимку по налогам в размере 31786,85руб., пени в размере 14321,59руб, а всего на сумму 46 108,44руб.

Согласно ответу Обнинского ГОСП УФССП России по <адрес> на запрос суда на основании постановления МИФНС России № по <адрес> ДД.ММ.ГГГГг. судебным приставом-исполнителем было возбуждено исполнительное производство №-ИП о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 46 108,44руб., которое было окончено 29.12.2018г. в связи с невозможность установления места нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях. Исполнительное производство уничтожено.

Доказательства, подтверждающие, что постановление № от ДД.ММ.ГГГГг. повторно предъявлялось на исполнение в Обнинское ГОСП УФССП Росси по <адрес> после окончания исполнительного производства №-ИП, административным истцом не представлены.

При таких обстоятельствах у налогового органа не имелось оснований для включения в состав отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017г. в размере 24300руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017г. в размере 4590руб.

Кроме того, решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГг. № признаны безнадежными ко взысканию недоимка ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017г. в размере 23400руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017г. в размере 4590руб., пени в размере 10,10руб.

При таких обстоятельства суд приходит к выводу о том, что с ФИО1 не подлежат взысканию пени в размере 762,73руб., начисленные на совокупную обязанность по состоянию на 19.04.2023г. в размере 762,73руб.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленного УФНС России по <адрес> к ФИО1 административного иска и взыскании с нее отрицательного сальдо ЕНС в размере 200 рублей, в том числе штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ в размере 200 рублей.

На основании статьи 114 КАС РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, исчисленная в соответствии со статьей 333.19 НК РФ, в размере 4000 рублей.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Решил:

Административный иск Управления ФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании отрицательного сальдо ЕНС удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, родившейся ДД.ММ.ГГГГ в <адрес>, ИНН <данные изъяты>, в пользу Управления ФНС России по <адрес>, ИНН <***>, отрицательное сальдо ЕНС в размере 200 рублей, в том числе задолженность по штрафу по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 200 реблей.

В удовлетворении остальной части административного иска отказать.

Взыскать с ФИО1, родившейся ДД.ММ.ГГГГ в <адрес>, ИНН <данные изъяты>, государственную пошлину в доход местного бюджета 4000 рублей.

Председательствующий судья С.В. Филатова

Мотивированное решение суда изготовлено ДД.ММ.ГГГГг.