Решение № 2А-1700/2019 2А-1700/2019~М-408/2019 М-408/2019 от 14 февраля 2019 г. по делу № 2А-1700/2019

Дело № 2а-1700/2019


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Якутск 15 февраля 2019 года

Якутский городской суд Республики Саха (Якутия) в составе председательствующего судьи Кочкиной А.А., при секретаре Кузьминой Л.П., рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием технического средства аудиозаписи дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам,

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с вышеуказанным иском к ответчику, мотивируя тем, что в конце ____ года зарегистрировался в качестве ИП, однако предпринимательской деятельности истец не вел. Об имеющейся задолженности в размере более 150000 руб. узнал в ____ году, обратился в налоговый орган и ____ прекратил предпринимательскую деятельность. На данный момент истец не работает, является пенсионером по старости, испытывает проблемы со здоровьем, не имеет возможности трудоустроиться, иных доходов, кроме пенсии, не имеет. В качестве ИП деятельности истец не осуществлял. Просит признать безнадежной к взысканию задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам.

В судебное заседание административный истец ФИО1, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, не явился. В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие административного истца.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании с иском не согласилась, пояснила, что по состоянию на ____ за истцом числится задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 21701,61 руб., по пени в размере 2149,54 руб., по страховому взносу на обязательное медицинское страхование в размере 4265,85 руб., по пени в размере 422,53 руб. 24.10.2018 и 21.12.2018 налоговым органом было произведено списание недоимки по страховым взносам и пеням на общую сумму в размере 125623,83 руб. В адрес ФИО1 было направлено требование об уплате указанной задолженности, также за истцом числится задолженность по штрафу за несвоевременное предоставление налоговой декларации в общей сумме 1000 руб. Считает, что указанная задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам не подлежит списанию, просит в удовлетворении иска отказать.

Суд, выслушав сторон, исследовав письменные доказательства, приходит к следующему.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что административный истец ФИО1 ____ года был зарегистрирован в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, ____ года истец прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии с п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии со ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится в судебном порядке.

В связи с неуплатой страховых взносов в добровольном порядке, налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ в адрес ФИО1 были направлены следующие требования об уплате страховых взносов и пени: № от ____ на сумму недоимки по страховым взносам в размере 153428,93 руб., пени в размере 1266,47 руб., со сроком добровольной оплаты до ____; № от ____ на сумму недоимки по страховым взносам в размере 25967,46 руб. со сроком добровольной оплаты до ____, № от ____ на сумму пени в размере 2573,46 руб. со сроком добровольной оплаты до ____, № от ____ на сумму пени в размере 10417,50 руб., № от ____ на сумму штрафа в размере 500 руб. со сроком добровольной оплаты до ____, № от ____ на сумму штрафа в размере 500 руб. со сроком добровольной оплаты до ____, № от ____ на сумму пени в размере 2398,60 руб. со сроком добровольной оплаты до ____ № от ____ на сумму пени в размере 2595,83 руб. со сроком добровольной оплаты до ____, № от ____ на сумму недоимки по страховым взносам в размере 4548 руб., пени в размере 194,75 руб. со сроком добровольной оплаты до ____

Из сведений, предоставленных МРИ ФНС РФ №5 по РС(Я), следует, что ____ налоговым органом произведено списание недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 57398,48 руб. ____ налоговым органом произведено списание недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017 в размере 14031,94 руб., пени в размере 4852,33 руб., а также недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 19356,48 руб., пени в размере 29984,60 руб. Всего списано недоимки и пени на общую сумму 125623,83 руб.

Согласно справке № по состоянию на ____ за ФИО1 числится задолженность за ____ год по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС в размере 4265,85 руб., пени в размере 422,53 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 21701,61 руб., пени в размере 2149,54 руб.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен ст. 59 НК РФ.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм п. п. 5 п. 3 ст. 44 и п. п. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования п. п. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Право налогоплательщика признать недоимку безнадежной к взысканию также разъяснено в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации" и определении Верховного суда Российской Федерации от 01 ноября 2017 года N 18-КГ17-179.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений п. 5 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абз. 2 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).

Анализируя представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что ответчик утратил возможность взыскания с истца недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за ____ год в размере 4265,85 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за ____ год в размере 21701,61 руб., а также начисленных на указанную недоимку пени, в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Сведений об обращении МРИ ФНС РФ №5 по РС(Я) в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам за ____ год по требованию от ____ года, а также пени на указанную недоимку, суду не представлено.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что срок, установленный ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам, пени МРИ ФНС РФ №5 по РС(Я) пропущен, правовые основания для его восстановления отсутствуют, а потому налоговый орган утратил право на взыскание с ФИО1 недоимки по страховым взносам за ____ год и пени за просрочку уплаты страховых взносов.

Следовательно, недоимка по страховым взносам в сумме 25967,6 руб., а также пени за просрочку уплаты страховых взносов 2572,07 руб. 40 копеек, рассчитанные за налоговый период ____ г., возможность принудительного взыскания которых утрачена, являются безнадежными ко взысканию по основаниям, предусмотренным ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, а обязанность ФИО1 по их уплате прекращенной.

Требования о признании безнадежной к взысканию задолженности по штрафам за несвоевременное предоставление налоговой декларации за ____ гг. не могут быть удовлетворены, поскольку возможность взыскания вышеуказанной задолженности налоговый орган не утратил, требования направлены ____ со сроком добровольной оплаты до ____

При таких обстоятельствах, требования истца подлежат частичному удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по неуплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в связи с деятельностью, осуществляемой в качестве индивидуального предпринимателя, начисленную за налоговый период ____ года, в сумме 21701 (двадцать одна тысяча семьсот один) руб. 61 коп. и 4265 (четыре тысячи двести шестьдесят пять) руб. 85 коп., а также пени на указанную задолженность.

В остальной части иска отказать.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Верховный суд Республики Саха (Якутия) через Якутский городской суд Республики Саха (Якутия) в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья А.А. Кочкина