Решение № 2А-1203/2021 2А-1203/2021~М-754/2021 М-754/2021 от 15 июня 2021 г. по делу № 2А-1203/2021

УИД 62RS0003-01-2021-001335-91

Дело № 2а-1203/2021


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Рязань 16 июня 2021 года.

Судья Октябрьского районного суда г. Рязани Канунникова Н.А., рассмотрев административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Рязанской области к ФИО1, действующей в интересах Н.Д.С., о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 3 по Рязанской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1, действующей в интересах Н.Д.С., о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени, мотивируя тем, что согласно сведениям, представленным в налоговую инспекцию Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области, несовершеннолетний Н.Д.С. является собственником объекта недвижимого имущества. В адрес налогоплательщика направлялись налоговые уведомления с указанием сумм налогов за ДД.ММ.ГГГГ, однако уведомления оставлены без исполнения. В связи с выявлением недоимки в адрес ответчика были направлены требования об уплате налогов за ДД.ММ.ГГГГ с указанием числящейся за ним задолженности и пени. Однако до настоящего времени ответчик, в лице законного представителя, не исполнил в добровольном порядке требования об уплате налога, а потому было подано заявление о вынесении судебного приказа. Определением от ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО1, действующей в интересах Н.Д.С., отменен. Просила взыскать с законного представителя Н.Д.С. – ФИО1, задолженность по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 3589 руб., пени по налогу на имущество физических лиц с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 140 руб. 29 коп.

В силу п. 3 ст. 291, ст.ст. 140, 292 КАС РФ дело рассмотрено без проведения судебного заседания в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав письменные доказательства, суд пришел к следующему.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 08.03.2015 г. № 22-ФЗ «О введении в действие Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» дела по требованиям о взыскании с физических лиц обязательных платежей и санкций подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном указанным кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В силу ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статья 57 НК РФ устанавливает, что сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу. В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Статьей 210 ГК РФ определено, что собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Статьей 15 НК РФ налог на имущество физических лиц отнесен к местным налогам.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу п. 1 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Согласно п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры (п. 3 ст. 403 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п. 2 ст. 408 НК РФ).

В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения (п. 3 ст. 408 НК РФ).

В силу пункта 8 ст. 408 НК РФ сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 настоящего Кодекса, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса начиная с 1 января 2015 года;

К - коэффициент, равный:

0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В судебном заседании установлено, что налогоплательщик - Н.Д.С. состоит на налоговом учете в МИФНС России № 3 по Рязанской области по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества.

Согласно сведений, представленных в налоговую инспекцию Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес> для исчисления соответствующих сумм налога на имущество физических лиц, несовершеннолетнее физическое лицо Н.Д.С. является сособственником объекта налогообложения:

- <данные изъяты> доли в праве собственности на объект недвижимости: квартира, расположенная по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадь <данные изъяты> кв.м, владеет с ДД.ММ.ГГГГ, налоговая база за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> руб., за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> руб., за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> руб., налоговая ставка за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>%, за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>%, за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> %, за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> %; коэффициент к налоговому периоду за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>, за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>, за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>.

Согласно представленному истцом расчету, произведенному на основании ст. 408 НК РФ, задолженность налогоплательщика по оплате налога на имущество физических лиц в отношении указанного объекта недвижимости за ДД.ММ.ГГГГ составляет <данные изъяты> руб., за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> руб., за ДД.ММ.ГГГГ - <данные изъяты> руб., за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> руб., за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> руб. а всего за ДД.ММ.ГГГГ - <данные изъяты> руб.

Представленный административным истцом расчет судом проверен, признан арифметическим верным, соответствующим положениям приведенных выше норм, ответчиком не оспорен.

Согласно ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

После начисления подлежащего уплате налога на имущество физических лиц административным истцом в адрес налогоплательщика Н.Д.С. направлены: налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием подлежащей уплате суммы налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ и срока уплаты – не позднее ДД.ММ.ГГГГ; налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием суммы налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ и срока уплаты – не позднее ДД.ММ.ГГГГ; налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием суммы налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ и срока уплаты – не позднее ДД.ММ.ГГГГ; налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием суммы налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ и срока уплаты – не позднее ДД.ММ.ГГГГ; налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием суммы налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ и срока уплаты – не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Срок и порядок направления уведомлений об уплате налога административным истцом соблюден, что подтверждается реестрами почтовых отправлении № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ, на которых имеются оттиски штампа отделения почтовой связи о принятии корреспонденции.

Однако вышеуказанные налоговые уведомления оставлены без исполнения.

Статьей 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В виду ненадлежащего исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога Н.Д.С. в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени за неуплату в срок налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 140 руб. 29 коп.

Данные размеры пени подтверждаются расчетом, предоставленным административным истцом, который судом проверен и признан арифметически верным, ответчиком не оспорен.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано и суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В случае направления налогового уведомления, требования об уплате налога по почте заказным письмом они считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст. 69 НК РФ).

В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с положениями ст.ст. 69, 70 НК РФ истцом должнику своевременно направлены следующие требования: № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ с указанием суммы задолженности по налогу на имущество физических лиц, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ; № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ с указанием суммы задолженности по налогу на имущество физических лиц, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ; № и № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ с указанием суммы задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ; № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ с указанием суммы задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Данный факт подтверждается приложенными к материалам дела соответствующими требованиями и списками внутренних почтовых отправлений, которые в силу ст. 69 НК РФ считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказных писем.

Из имеющихся в деле документов усматривается, что до настоящего времени ответчик в добровольном порядке требования об уплате налога не исполнил, сумму налога не оплатил.

Законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрен факт признания физического лица плательщиком налогов в зависимости от возраста, имущественного положения и иных критериев. Налоговым законодательством предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по оплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ), при этом он может участвовать в отношениях с налоговыми органами через законного представителя (п. 1 ст. 26, п. 2 ст. 27 НК РФ).

Законными представителями несовершеннолетних детей являются их родители, усыновители, опекуны и попечители (ст.ст. 26, 28, 32, 33 ГК РФ). Следовательно, указанные лица, как законные представители несовершеннолетних, осуществляют правомочия по управлению принадлежащим им имуществом, в том числе исполняют обязанности по уплате налогов.

Из имеющихся в деле документов усматривается, что физическое лицо Н.Д.С., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, является <данные изъяты>, его законным представителем выступает мать ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения. Н зарегистрированы по адресу: <адрес>.

Однако до настоящего времени законный представитель налогоплательщика в добровольном порядке требования об уплате налога и пени не исполнила, сумму налога и пени не оплатила, при этом правильность расчета размеров налога на имущество физических лиц и пени не оспаривала.

Статьей 48 НК РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового заявления не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб.

Судом установлено, что самым ранним требованием об уплате налога № предлагалось исполнить налогоплательщику в срок до ДД.ММ.ГГГГ, задолженность по которому составила <данные изъяты> руб. По второму требованию № рассчитана задолженность по налогу на сумму <данные изъяты> руб. со сроком погашения до ДД.ММ.ГГГГ По третьему и четвертому требованиям № и № рассчитана задолженность по налогу и пени на сумму <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. со сроком погашения до ДД.ММ.ГГГГ По пятому требованию № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность по налогу и пени составила <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.

Следовательно, на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности по пяти требованиям превысила <данные изъяты> руб. Шестимесячный срок предъявления в суд заявления о взыскании общей задолженности по требованиям на общую сумму <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. исчисляется с ДД.ММ.ГГГГ, то есть с даты истечения срока для добровольного исполнения налогоплательщиком обязанности, указанной в требовании №.

В связи с неисполнением требования налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1, действующей в интересах Н.Д.С., задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № судебного района <адрес> районного суда <адрес> – и.о. мирового судьи судебного участка № судебного района <адрес> районного суда <адрес> вынесен судебный приказ № о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени, который определением от ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с возражениями должника.

Пунктами 2, 3 ст. 48 НК РФ, ч. 2 ст. 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации урегулирован как срок на первоначальное обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, так и срок обращения в суд с иском после отмены судебного приказа.

В п. 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2016 г. № 62 разъяснено, что истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Таким образом, при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 НК РФ, как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены, поскольку нормы ст. 48 НК РФ не предполагают возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа.

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (ч. 8 ст. 219 КАС РФ).

Поскольку срок исполнения налогового требования истекал ДД.ММ.ГГГГ, то налоговому органу следовало обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа не позднее ДД.ММ.ГГГГ

Вместе с тем, исходя из представленной административным истцом в материалы дела копии определения мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ об отмене судебного приказа, судебный приказ о взыскании с ФИО1, действующей в интересах Н.Д.С., задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени вынесен ДД.ММ.ГГГГ При этом, учитывая положения ст. 126 ГПК РФ, в соответствии с которой судебный приказ по существу заявленного требования выносится в течение пяти дней со дня поступления заявления о вынесении судебного приказа в суд, заявление о взыскании с должника налоговой задолженности было подано налоговым органом мировому судье с пропуском шестимесячного срока. При этом, сведений о том, что административным истцом подавалось мировому судье заявление о восстановлении срока, материалы дела не содержат.

Каких-либо обстоятельств, объективно исключающих возможность подачи административного искового заявления в установленный законом срок, административным истцом не приведено, в связи с чем имеются основания для отказа в удовлетворения административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Рязанской области к ФИО1, действующей в интересах Н.Д.С., о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 290, 175, 177-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Рязанской области к ФИО1, действующей в интересах Н.Д.С., о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Октябрьский районный суд г. Рязани в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии этого решения.

Судья –