Решение № 3А-883/2024 3А-883/2024~М-112/2024 М-112/2024 от 21 мая 2024 г. по делу № 3А-883/2024

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

22 мая 2024 года Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Панковой М.А.,

при помощнике судьи ФИО7

с участием прокурора ФИО8

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-883/2024 по административному исковому заявлению ФИО9 к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО11 обратился в Самарский областной суд с административным иском о признании недействующим пункта № Приложения № 2 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077, пункта № Приложения № 2 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365, со дня их принятия, указывая, что он является собственником объекта недвижимости – нежилого помещения, площадью 152,4 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер №. Указанное нежилое помещение не подпадает под критерии, установленные ст.378.2 НК РФ. Помещение расположено в многоквартирном жилом доме, фактически не используется. Включение помещения в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, поскольку незаконно обязывает уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объекта капитального строительства, что увеличивает налоговую базу по налогу. Просил заявленные требования удовлетворить.

Представитель административного истца по доверенности ФИО1 в судебном заседании поддержал заявленные требования по вышеизложенным основаниям.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, о причинах неявки не известил. Представил письменные возражения, в которых возражал против удовлетворения заявленных требований, указывая, что поскольку нежилые помещения, расположенные на первых этажах многоквартирных домов, используются под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, административным истцом сообщено, что спорный объект используется как склад, министерство включило его в оспариваемые перечни на основании пп.2 п.1 ст.378.2 НК РФ. По состоянию на текущую дату, решения об определении вида фактического использования вышеуказанного объекта недвижимого имущества министерством не принимались.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, письменный отзыв не представили.

Прокурор полагал, что административный иск не обоснован и удовлетворению не подлежит.

Суд, выслушав представителя административного истца, заключение прокурора, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 208 КАС РФ, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с ч. 6 указанной статьи, административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Законом Самарской области от 10.11.2014 № 107-ГД в соответствии с Федеральным законом РФ от 04.10.2014 N 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 01.01.2015.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению объекты капитального строительства, принадлежащие как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 № 719, министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru, 09.11.2022, приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru, 03.11.2023.

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативно-правовые акты не оспариваются по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на их принятие, а также по порядку их опубликования.

В вышеуказанные перечни в Приложения № 2 под пунктом № (на 2023 год), под пунктом № (на 2024 год) включен объект недвижимости с кадастровым номером №, наименование: помещение, назначение: нежилое, площадью 152,4 кв.м., этаж 2, расположенное по адресу: Самарская область, г.Самара, Промышленный район, ул.Ново-Садовая, д.224а, принадлежащее на праве собственности ФИО13, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах.

Согласно пункту п.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером №, помещение имеет наименование: помещение, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Помещение расположено в здании с кадастровым номером №, наименование и назначение: многоквартирный жилой дом, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №, категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: для жилищного строительства.

Согласно технической документации, представленной на запрос суда из материалов реестрового дела, составленной по состоянию на 09.04.2001, помещение включает в себя: коридор, умывал., санузел, склад площадью 40,9 кв.м., кабинет, торг.зал площадью 72,1 кв.м.

Площадь торгового зала составляет 47,31% от общей площади помещения, а сумма площадей торгового зала (72,1 кв.м.) и склада (40,9 кв.м.) составляет 74,15% от общей площади помещения. При этом суд полагает, что наименование «кабинеты» не является тождественным наименованию офисы.

Суд не принимает во внимание технический паспорт на помещение, изготовленный ООО «БТИ», поскольку он составлен по состоянию на 22.11.2023.

15.06.2019 между ФИО14 (арендодатель) и ФИО15 заключен договор аренды нежилого помещения, согласно которому в аренду передано помещение площадью 152,4 кв.м., помещение будет использоваться под магазин швейной фурнитуры, площадью торгового зала 73 кв.м., и ателье площадью 50 кв.м.

Согласно выписки из ЕГРИП, основным видом деятельности ФИО17 был ремонт прочих предметов личного потребления и бытовых товаров, дополнительные виды деятельности: торговля розничная галантерейными изделиями в специализированных магазинах. Индивидуальный предприниматель прекратил деятельность 03.12.2022, в связи со смертью.

Представитель административного истца в судебном заседании пояснил, что помещение сдавалось в аренду ИП ФИО18 до ее смерти.

Акты осмотра фактического использования помещения в целях размещения административных (офисных, торговых) объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания отсутствуют.

Судом установлено, что согласно документам технического учета (инвентаризации), спорное помещение включает в себя торговый зал, составляющий более 20% от общей площади помещения, а также склад, который в совокупности с торговым залом также составляет более 20% от общей площади помещения, что позволяет отнести объект недвижимости к торговому объекту, на основании пп.2 п.1 ст.378.2 НК РФ, поскольку спорное нежилое помещение предусматривает размещение торговых объектов.

Кроме того, на момент принятия министерством имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год», спорное помещение находилось в аренде у ФИО16 в целях использования под магазин швейной фурнитуры, площадью торгового зала 73 кв.м., и ателье площадью 50 кв.м., то есть фактически использовалось в соответствии с критериями ст.378.2 НК РФ.

Статья 378.2 НК РФ, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, не требует наличие одновременно всех условий, предусмотренных в ней как основание для включения объекта налогообложения в Перечень, достаточно его соответствия хотя бы одному из перечисленных в ней условий, при том, нежилые помещения полежат включению в Перечень, в том числе, если назначение, разрешенное использовании или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что оснований для исключения нежилого помещения из Перечней на 2023-2024 гг. не имеется, то есть административные исковые требования необоснованны и не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 208-215 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Отказать в удовлетворении административных исковых требований ФИО10 к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании Перечней объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023-2024 гг., утвержденных приказами министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077, от 03.11.2023 № 2365, в части включения в них в приложение № 2 под пунктами №, № соответственно помещения с кадастровым номером №.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Самарский областной суд в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 23.05.2024.

Судья: М.А.Панкова