Решение № 2А-2379/2024 2А-2379/2024~М-985/2024 М-985/2024 от 1 июля 2024 г. по делу № 2А-2379/2024

Дело № 2а-2379/2024

22RS0068-01-2024-001843-50


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

02 июля 2024 года г.Барнаул

Центральный районный суд г.Барнаула в составе:

председательствующего судьи Быхуна Д.С.,

при секретаре Мардарь В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о признании задолженности по налогам безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю), в котором просит признать безнадежной к взысканию задолженность по:

- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, ОКТМО 01611434, по сроку уплаты до 02 декабря 2019 года в сумме 453,63 руб.;

- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, ОКТМО 01611434, по сроку уплаты до 01 декабря 2020 года в сумме 1121,00 руб.;

- транспортному налогу, ОКТМО 01701000, по сроку уплаты до 01 декабря 2020 года в сумме 14471,00 руб.;

- транспортному налогу, ОКТМО 01701000, по сроку уплаты до 03 декабря 2018 года в сумме 71,85 руб.;

- по транспортному налогу, ОКТМО 01701000, по сроку уплаты до 02 декабря 2019 года в сумме 14471 руб.;

- налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, ОКТМО 01701000, по сроку уплаты 01 октября 2015 года в сумме 140 руб.;

- налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, ОКТМО 01701000, по сроку уплаты 01 декабря 2016 года в сумме 161 руб.;

- налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, ОКТМО 01701000, по сроку уплаты 01 декабря 2017 года в сумме 186 руб.;

- налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, ОКТМО 01701000, по сроку уплаты 03 декабря 2018 года в сумме 150 руб.;

- пени на общую сумму 30934,87 руб.

В обоснование административных требований указано на то, что ФИО1 является плательщиком вышеназванных налогов. Административным истцом выявлено, что в сальдо Единого налогового счета (далее – ЕНС) включены суммы, срок взыскания которых истек. Административный истец полагает, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания вышеуказанной задолженности.

В судебное заседание ФИО1 не явился, извещен надлежаще, ранее в ходе рассмотрения дела настаивал на удовлетворении административных исковых требований.

Представители административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, заинтересованных лиц Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, Управления ФНС России по Алтайскому краю в судебное заседание не явились, извещены надлежаще.

В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд определил рассмотреть административное дело в отсутствии неявившихся участников процесса, извещенных надлежащим образом о проведении судебного заседания.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О и в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Федеральным законом № 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пункту 4 которой единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений – со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5 названой статьи).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Как установлено в судебном заседании, в связи с наличием в собственности административного истца транспортных средств, земельных участков, недвижимого имущества, ФИО1 является плательщиком соответствующих налогов.

В рассматриваемом иске административным истцом заявлено требование о признании безнадежной к взысканию задолженности по транспортному налогу за 2017, 2018, 2019 годы, земельному налогу за 2018, 2019 годы, налогу на имущество физических лиц за 2014, 2015, 2016, 2017 годы.

Согласно сведениям Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 по состоянию на 13 мая 2024 года составляет 113043,18 руб., в том числе пеня – 37163,89 руб.; налог на имущество физических лиц (ОКТМО 01701000) – 59 руб. за 2021 год, 775 руб. за 2022 год; налог на имущество физических лиц (ОКТМО 01601413) – 122 руб. за 2021 год, 10129 руб. за 2022 год; транспортный налог – 5089 руб. за 2022 год (ОКТМО 01601413), 655 руб. за 2022 год (ОКТМО 01701000), 14471 руб. за 2020 год, 14471 руб. за 2019 год, 14471 за 2018 год; земельный налог – 51 руб. за 2021 год, 670 руб. за 2022 год.

Задолженностью, безнадежной к взысканию, может быть признана задолженность, которая повлекла формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица. Признание безнадежной отсутствующей задолженности нормами действующего законодательства не предусмотрено.

Поскольку на момент рассмотрения спора задолженность ФИО1 по транспортному налогу за 2017 год, налогу на имущество физических лиц за 2014, 2015, 2016, 2017 годы, земельному налогу за 2018, 2019 годы отсутствует, суд приходит к выводу о том, что требования административного истца в данной части удовлетворению не подлежат.

Проверяя соблюдение установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков взыскания недоимки в оставшейся части, суд приходит к следующему.

За 2018 год в налоговом уведомлении от 27 июня 2019 года № исчислен транспортный налог в размере 14471 руб. со сроком уплаты не позднее 02 декабря 2019 года.

За 2019 год в налоговом уведомлении от 03 августа 2020 года № исчислен транспортный налог в размере 14471 руб. со сроком уплаты не позднее 01 декабря 2020 года.

Мировым судьей судебного участка Алейского района Алтайского края от 10 июня 2020 года по делу №а-928/2020 года с ФИО1 взыскан транспортный налог за 2018 год.

Согласно ответу ОСП по г.Алейску и Алейскому району ГУФССП России по Алтайскому краю исполнительное производство №-ИП о взыскании налога окончено 25 октября 2021 года в связи с фактическим исполнением требований, сумма транспортного налога взыскана 22 сентября 2021 года.

Мировым судьей судебного участка Алейского района Алтайского края от 17 мая 2021 года по делу № года с ФИО1 взыскан транспортный налог за 2019 год.

Согласно ответу ПАО «Сбербанк» денежные средства в счет уплаты транспортного налогу по указанному судебному приказу взысканы 22 сентября 2021 года в полном объеме.

Таким образом, у ФИО1 отсутствует задолженность по уплате транспортного налога за 2018 год в сумме 14471 руб., за 2019 год в сумме 14471 руб.

То обстоятельство, что вышеуказанные денежные средства зачтены налоговым органом в счет погашения недоимки по налогам за иные периоды в данном случае не свидетельствует о неисполнении ФИО1 налоговой обязанности по уплате налогов, поскольку денежные средства были взысканы в связи с исполнением судебных актов, на что указано в платежных поручениях.

С учетом установленных обстоятельств оснований для признания указанной недоимки безнадежной к взысканию не имеется.

Между тем, поскольку на основании подпунктов 1, 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается не только в случае признания ее безнадежной к взысканию, но и после уплаты налога, а также в связи с возникновением иных обстоятельств, суд полагает необходимым признать обязанность ФИО1 по уплате транспортного налога за 2018 год в сумме 14471 руб., за 2019 год в сумме 14471 руб. прекращенной в связи с уплатой данных налогов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01 января 2023 года, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

При этом суд учитывает правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, согласно которой положения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей (10000 рублей – в редакции, действующей с 23 декабря 2020 года), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации

В силу пункта 3 той же статьи требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1-3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года № 1/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 479-О-О).

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации) не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В этой связи, срок на обращение в суд в данном случае следует исчислять не с момента просрочки ответчиком исполнения направленных с нарушением установленных законом сроков требований, а исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования с момента выявления недоимки (не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового Кодекса Российской Федерации (6 дней), срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового Кодекса Российской Федерации (8 дней), а также срока, установленного статьей 48 Налогового Кодекса Российской Федерации на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки (в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока).

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

Из представленного административным ответчиком расчета пени следует, что за ФИО1 по состоянию на 01 января 2023 года числилась задолженность по пене:

- по транспортному налогу за 2014 год в размере 627,24 руб., за 2015 год – 626,80 руб. и 26,09 руб., за 2016 год – 4268,35 руб., за 2017 год – 3851,85 руб., за 2018 год – 2874,88 руб., за 2019 год – 1955,50 руб., за 2020 год – 996,81 руб., за 2021 год – 108,53 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц за 2014 год – 49,91 руб., за 2015 год – 79,37 руб., за 2016 год – 70,67 руб., за 2017 год – 43,33 руб., за 2021 год – 0,44 руб.;

- по земельному налогу за 2014 год – 0,72 руб., за 2015 год – 48,33 руб., за 2016 год – 7,15 руб., за 2020 год – 283,23 руб., за 2021 год – 75,97 руб. и 0,38 руб.

Между тем, задолженность по транспортному налогу за 2014 год уплачена ДД.ММ.ГГГГ, за 2015, 2018, 2019 годы – ДД.ММ.ГГГГ, за 2015 и 2016 годы – ДД.ММ.ГГГГ, по налогу на имущество физических лиц за 2014 год – ДД.ММ.ГГГГ, по земельному налогу за 2014 год – ДД.ММ.ГГГГ.

Транспортный налог за 2017 год взыскан мировым судьей судебного участка Алейского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-396/2019 года.

Согласно ответу ПАО «Сбербанк» денежные средства в счет уплаты транспортного налогу по указанному судебному приказу взысканы ДД.ММ.ГГГГ в полном объеме.

В этой связи предельный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании пени по налогам за данные периоды истекал ДД.ММ.ГГГГ с учетом праздничных и выходных дней (ДД.ММ.ГГГГ (дата образования недоимки) + 3 месяца + 6 дней + 8 дней + 6 месяцев).

Между тем, административным истцом не доказано соблюдение порядка и срока принудительного взыскания с ФИО1 пени по налогам за указанные периоды, на данный момент срок для взыскания данной пени в судебном порядке истек.

В отношении пени по налогу на имущество физических лиц за 2015, 2016, 2017 годы, земельному налогу за 2015, 2016 годы судом установлено следующее.

Налоговым органом в письменном отзыве указано на то, что налог на имущество физических лиц за 2015, 2016 годы взыскан судебным приказом мирового судьи судебного участка Алейского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-126/2019 года. Между тем, на запрос суда от мирового судьи поступил ответ о том, что в производстве такого административного дела не имеется.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка Алейского района Алтайского края от 29 марта 2019 года по делу №а-396/2019 года налог на имущество физических лиц за 2017 год, вопреки доводам административного ответчика, не взыскивался.

Доказательств соблюдения установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроков взыскания земельного налога за 2015, 2016 годы и пени налоговым органом также не представлено.

При таких обстоятельствах суд признает пени, начисленные на суммы транспортного налога за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 годы, по налогу на имущество физических лиц за 2014, 2015, 2016, 2017 годы, по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 годы безнадежными к взысканию.

При этом сумма пени, в том числе признанной безнадежной к взысканию, меняется каждый день до даты вступления решения суда в законную силу, в связи с чем конкретные суммы пени судом не определяются. После вступления решения в законную силу подлежит списанию вся сумма пени, признанная безнадежной, по состоянию на дату списания.

Требования о признании безнадежной задолженности по налогам и пени за налоговые периоды с 2020 года административным истцом не заявлены, в связи с чем оснований для признания указанной недоимки безнадежной к взысканию не имеется.

На основании пункта 6.6.5 Положения о Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, утвержденного Приказом УФНС России по Алтайскому краю от 31 января 2022 № 01-04/026@, Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю осуществляет полномочия по списанию безнадежной к взысканию задолженности.

Соответственно, указанный налоговый орган является надлежащим административным ответчиком по данному спору.

В связи с изложенным, административные исковые требования подлежат частичному удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО1 удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированного по адресу: ...., по пене, начисленной на суммы транспортного налога за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 годы, по налогу на имущество физических лиц за 2014, 2015, 2016, 2017 годы, по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 годы.

Признать прекращенной обязанность ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированного по адресу: ...., по уплате транспортного налога за 2018 год в сумме 14471 руб., за 2019 год в сумме 14471 руб.

В удовлетворении остальной части административного иска отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Центральный районный суд г.Барнаула в течение месяца со дня составления мотивированного решения суда.

Судья Д.С. Быхун

Мотивированное решение составлено 16 июля 2024 года.

Судья Д.С. Быхун

Секретарь В.А. Мардарь

Подлинник документа находится в Центральном районном суде .... в деле №а-2379/2024

Решение не вступило в законную силу на ДД.ММ.ГГГГ