Решение № 2А-1245/2018 2А-1245/2018~М-1240/2018 М-1240/2018 от 22 июля 2018 г. по делу № 2А-1245/2018

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Усть-Лабинск «23» июля 2018 г.

Усть-Лабинский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего Колойда А.С.,

при секретаре Матвиенко А.В.,

с участием административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы административного дела по административному исковому заявлению ФИО1 к межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю об оспаривании решений, действий (бездействия) государственных органов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к межрайонной ИФНС № 14 по Краснодарскому краю об оспаривании решений, действий (бездействия) государственных органов, в котором просит признать незаконным налоговое уведомление от 13.07.2017г. №, а также незаконным Требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 18.12.2017 г., обязать межрайонную ИФНС № 14 по Краснодарскому краю отменить решение о доначислении земельного налога по земельному участку с кадастровым номером № за 2014 г.

В обоснование своих требований административный истец ссылается на то, что в период с 26.01.2012 г. по 31.03.2017 г. он являлся собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 31 212 кв.м с кадастровым номером №, в этот же период он являлся плательщиком земельного налога.

На оплату земельного налога за отчетный период 2013 и 2014 г.г. налоговым органом ему было выставлено налоговое уведомление от 13.04.2015 г. №, в котором сумма налога, подлежавшая уплате составила 234 569 руб. за каждый налоговый период

01.10.2015 г. ФИО1 оплатил земельный налог в сумме 234 569 руб., обязанность по уплате земельного налога была им исполнена в полном объеме.

08.07.2016 г. в личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте ФНС России он получил информацию об имеющейся у него задолженности по уплате земельного налога за отчетный период – 2014 г. в сумме 234 569 руб.

21.09.2016 г. ФИО1 оплатил часть земельного налога в размере 100 000 руб., а 15.02.2017 г. он уплатил ещё 134 569 руб., что в общей сумме составило 234 569 руб. После чего, ФИО1 обратился в налоговую инспекцию с обращением о списании налоговой задолженности по налоговой амнистии.

26.02.2018 г. ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика на официальном сайте ФНС России получил ответ, в котором указано, что уплаченный им земельный налог за отчетный период – 2014 г. был сторнирован и произведен его перерасчет.

ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика обратился к межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю с просьбой отменить решения о перерасчете земельного налога за 2014 г. и исключить сумму недоимки и начисленные штрафные санкции.

Письмом от 02.04.2018 г. № №@ межрайонная ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю пояснила, что перерасчет является правомерным. Не согласившись с данным ответом, ФИО1 обратился с жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю, в которой просил отменить принятые решения о перерасчете земельного налога за 2014г. и исключить сумму недоимки и начисленные штрафные санкции.

Письмом от 19.04.2018 г. №@ в удовлетворении жалобы ему было отказано. При этом, в своем письме УФНС России по Краснодарскому краю указало, что представленное инспекцией налоговое уведомление от 13.07.2017 г. № со сроком уплаты 01.12.2017г., в котором произведен перерасчет земельного налога за 2014 г. размещено 15.10.2017 г. в личном кабинете налогоплательщика.

ФИО1 считает действия Межрайонной ИФНС России по Краснодарскому краю по перерасчету земельного налога необоснованными. Налоговое уведомление от 13.07.2017г. №, размещенное в личном кабинете налогоплательщика, Требование № об уплате налога, сбора по состоянию на 18.12.2017 г., в которых указана сумма земельного налога в размере 454 446 руб., включающая сумму перерасчета (доначисления) земельного налога за 2014 г., считает незаконными и просит суд отменить их.

В судебном заседании ФИО1 поддержал административные исковые требования в полном объеме и просит суд удовлетворить их по основаниям, указанным в административном иске.

Представитель административного ответчика межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился, будучи своевременно и надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте судебного заседания, причины не явки суду не известны.

Выслушав административного истца, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Пунктом 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ на налогоплательщика возложена обязанность, уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

В силу положений главы 31 НК РФ земельный налог отнесен к категории местных налогов и согласно ч. 1 ст. 387 НК РФ устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

В соответствии с п. 4 ст. 57, п. 4 ст. 397 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. 69 и 70 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Как установлено в судебном заседании, ФИО1 является собственником земельного участка с кадастровым номером №, категория земель: земли населенных пунктов – для размещения производственной базы, площадью 31212 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>; на основании договора купли-продажи земельного участка, находящегося в государственной собственности № от 16.12.2011 г.

Право собственности на земельный участок зарегистрировано за ФИО1 26.01.2012 г. запись о регистрации № №.

Таким образом, обязанность по уплате земельного налога возникла у ФИО1 с 26.01.2012 г.

Согласно налоговому уведомлению № № от 13.04.2015 г., ФИО1 должен был уплатить земельный налог за отчетные периоды – 2013 г. и 2014 г. в сумме 234 569 руб. за каждый отчетный период в срок до 01.10.2015 г. при налоговой ставке 0,800 %.

01.10.2015 г. ФИО1 уплатил земельный налог в размере 234 569 руб. за отчетный период – 2013г.

Согласно представленным квитанциям, 21.09.2016 г. ФИО1 было уплачено 100 000 руб., а 15.02.2017г. им было уплачено 134 569 руб., в связи с чем, обязанность по уплате земельного налога за отчетный период 2014 г. была исполнена административным истцом 15.02.2017 г. в полном объеме (100 000+134 569=234 569 руб.).

13.07.2017 г. в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № № об уплате земельного налога за отчетные периоды: 2015 и 2016 г.г., в данном уведомление содержится также требование об уплате земельного налога за отчетный период 2014 г. в связи с его перерасчетом, при этом налоговая ставка указана в размере 1,30 %.

Однако, суд считает, что обязанность ответчика по уплате земельного налога за 2013-2014 годы прекратилась его уплатой и у налогового органа отсутствовали основания для направления требования об оплате налога за 2014 г. повторно, поскольку она исчислена по повторному налоговому уведомлению № № на земельный участок с КН №, обязанность по уплате которого налогоплательщиком уже исполнена по налоговому уведомлению № от 13.04.2015 г.

Неоднократное направление налогоплательщику требования за один и тот же налоговый период не только влечет изменение установленных ст. 70 НК РФ сроков направления требования, но и позволяет взыскать налог, срок принудительного взыскания которого налоговым органом пропущен, что является нарушением прав и законных интересов налогоплательщика. Направление налогоплательщику нового требования приводит к искусственному увеличению срока принудительного взыскания налога, предусмотренного ст. 46 НК РФ, что противоречит указанной норме.

Кроме того, в соответствии с пунктом 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

В соответствии с Письмом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № БС-4-21/22888@ «О перерасчетах налогов на имущество физических лиц» Исходя из пункта 5 приказа ФНС России от 25.12.2014 № ММВ-7-11/673@ «Об утверждении формы налогового уведомления» при перерасчете суммы налога, указанной в ранее направленном налоговом уведомлении, формируется раздел «Перерасчет налога» по налогу, по которому произошли изменения. При этом перерасчет налога осуществляется в отношении объекта (объектов) налогообложения в целом по каждому: муниципальному образованию - по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц; субъекту Российской Федерации - по транспортному налогу.

Применение вышеперечисленных положений может осуществляться в случае перерасчета налогов, обусловленного, в частности:

1) обращением налогоплательщика о неактуальных сведениях, указанных в налоговом уведомлении, требующем взаимодействия налогового органа с органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими предоставление сведений в соответствии со статьей 85 Кодекса, далее - регистрирующие органы (в т.ч. по основаниям, предусмотренным пунктом 101 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н);

2) предоставлением налогоплательщиком документов, подтверждающих право на налоговую льготу, налоговый вычет, освобождение от уплаты налога, за налоговый период, указанный в налоговом уведомлении;

3) изданием нормативных правовых актов, изменяющих элементы налогообложения (размеры налоговых ставок, налоговых льгот, налоговых вычетов и т.п.), распространяющихся с обратной датой на налоговый период, за который было направлено налоговое уведомление;

4) определением кадастровой стоимости объектов недвижимости (налоговой базы) по результатам исправления ошибок либо вследствие оспаривания ее значения после направления налоговых уведомлений за налоговый период, на который распространяется действие вновь определенной кадастровой стоимости;

5) получением налоговыми органами ранее не предоставленных регистрирующими органами сведений о прекращении (возникновении, регистрации) прав на объект налогообложения, об изменении адреса места жительства физического лица и иных сведений, влияющих на формирование налогового уведомления;

6) иными ошибками (некорректная настройка справочников НСИ, ошибки в идентификации сведений и т.п.).

По общему правилу, в вышеперечисленных случаях налоговому органу требуется проведение проверки на предмет подтверждения наличия/отсутствия установленных законодательством оснований для перерасчета налогов (направление запроса в регистрирующие органы, проверка информации о наличии налоговой льготы, определение даты начала применения актуальной налоговой базы и т.п.), обработка полученных сведений и внесение необходимых изменений в информационные ресурсы (базы данных, карточки расчетов с бюджетом и т.п.).

Согласно ч.2 ст. 62 КАС РФ, обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо.

Административным ответчиком – Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю не представлено доказательств законности и обоснованности произведенного перерасчета земельного налога за 2014 г., а также не представлено оснований для направления налогового уведомления № № от 13.07.2017 г. в котором содержится требование об уплате земельного налога за отчетный период – 2014 г. в связи с его перерасчетом.

При таких обстоятельствах суд считает требования административного ответчика законными и обоснованными, административный иск ФИО1 подлежащим удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 227, 298 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО1 к межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю об спаривании решений, действий (бездействия) государственных органов, удовлетворить.

Признать незаконным налоговое уведомление от 13.07.2017 г. №.

Признать незаконным Требование № № об уплате налога, сбора по состоянию на 18.12.2017 г., в котором указана сумма земельного налога в размере 454 446 руб., включающая сумму перерасчета (доначисления) земельного налога за 2014 г.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю отменить решение о доначислении земельного налога по земельному участку с кадастровым номером № за 2014 год.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Усть-Лабинский районный суд в течении месяца.

Председательствующий А.С. Колойда