Апелляционное определение № 33А-14725/2026 от 26 апреля 2026 г.

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД

Рег. № 33а-14725/2026

(УИД 78RS0019-01-2024-007005-20)

Судья: Серова С.П.


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

г. Санкт-Петербург 27 апреля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Санкт-Петербургского городского суда в составе:

председательствующего

Мининой Е.Н.

судей

ФИО3, ФИО4

при помощнике

ФИО5

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело №2а-2093/2025 по апелляционной жалобе ФИО на решение Приморского районного суда г. Санкт-Петербурга от <дата> по административному исковому заявлению ФИО к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 26 России по Санкт-Петербургу об оспаривании действий и обязании вернуть денежные средства.

Заслушав доклад судьи Мининой Е.Н., выслушав объяснения представителя административного истца ФИО2, судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А :

ФИО обратилась в суд с иском к ответчику, указывая, что в январе <дата> года с ее счета в банке были списаны денежные средства в размере <...> руб. В банке пояснили, что списание произведено по распоряжению МИФНС России №... по СПб как задолженность по налогам. При обращении <дата> к данным личного кабинета налогоплательщика (ЛК) на сайте www.nalog.ru истец обнаружила, что по данным налогового органа у нее имеется задолженность (отрицательное сальдо по ЕНС) в размере <...><...> руб., что подтверждается размещенной в ЛК информацией в виде таблицы, состоящей из двух разделов: «Задолженность» и «Платежи и операции» (далее Таблица). При несогласии с данной задолженностью (отрицательное сальдо по ЕНС) истец была вынуждена оплатить задолженность в полном объеме для возобновления возможности пользоваться указанным счетом, для чего она оплатила в качестве единого налогового платежа <...> руб. Как следует из представленной Таблицы налоговым органом при формировании «начального сальдо» по ЕНС были учтены на ЕНС в качестве совокупной обязанности налогоплательщика следующие суммы налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов:

страховые взносы ОПС за <дата> год в размере <...> руб.; за <дата> год в размере <...> коп.;

страховые взносы на ОМС за <дата> год в размере <...> руб., за 2019год в размере <...> руб. и за <дата> год в размере <...> руб.;

а также начисленные на них пени в размере <...> руб.

В указанную задолженность ответчик необоснованно включил общую сумму недоимок, пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Кодексом: страховые взносы на ОПС за <дата> год в размере <...> коп.; страховые взносы на ОМС за <дата> год в размере <...>., за <дата> в размере <...> руб., а также пени, начисленные на указанную задолженность по перечисленным налогам и сборам. В связи с вышеуказанным, размер указанного отрицательного сальдо по единому налоговому счету (ЕНС) административным ответчиком был рассчитан неверно ввиду следующего.

<дата> мировой судья судебного участка №... СПб на основании заявления ответчика вынес судебный приказ по делу №... о «взыскании с ФИО недоимки за <дата> (в отношении НДФЛ за <дата>) год по налогам: страховые взносы в ПФРФ в размере <...> пени в размере <...> руб. страховые взносы в ФОММС – в размере <...> руб., пени в размере <...> руб., а всего в размере <...>. и расходы по уплате госпошлины в размере <...> руб.». <дата> указанный судебный приказ был отменен в связи с поступлением от должника возражений относительно исполнения судебного приказа.

Административный ответчик обратился в Приморский районный суд с иском, в котором просил «взыскать недоимку по страховым взносам-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе, по отмененному, за расчетные периоды, начиная с <дата> года): налог в размере <...> руб., пени в размере <...> руб. за период с <дата> по <дата> год - страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФОММС за расчетные периоды, начиная с 2017 года: налог в размере 6884 руб., пени в размере 22 руб. за период с <дата> по <дата> на общую сумму <...> руб. за <дата> год». Приморский районный суд СПб вынес решение от <дата> по делу №... об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Решение вступило в законную силу.

Административный ответчик обратился в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа №... от <дата> о взыскании с истца недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе, по отмененному, за расчетные периоды, начиная с <дата>: налог в размере <...> руб., пеня в размере <...> руб. и страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФОММС за расчетные периоды, начиная с <дата>: налог в размере <...> руб., пеня в размере <...> руб. на общую сумму <...> руб., расходы по уплате госпошлины. Мировой судья судебного участка №... СПб на основании указанного заявления вынес судебный приказ от <дата> по делу №..., которым постановил: «Взыскать с ФИО1 в пользу МИФНС №... по СПб задолженность по налогам и пени в сумме <...> руб. Взыскать с ФИО1 в доход государства государственную пошлину в размере <...>.». Кассационным определением судьи Третьего кассационного суда общей юрисдикции от <дата> судебный приказ был отменен в связи с тем, что подан по истечении предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока на принудительное взыскание. Следовательно, данным судебным актом, вступившим в законную силу, установлено, что административный ответчик утрачивает возможность взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

Ранее мировой судья судебного участка №... СПб на основании заявления МИФНС №... вынес судебный приказ от <дата> по делу №... о взыскании с ФИО недоимки по

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации: штраф в размере <...>.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемый в бюджет ПФР на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе, по отмененному, за расчетные периоды, начиная с <дата>: налог в размере <...> руб., пня в размере <...> руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФОММС за расчетные периоды, начиная с января <дата> года: налог в размере <...> руб., пеня в размере <...> руб. на общую сумму <...>. и расходы по уплате госпошлины. Данный приказ <дата> определением мирового судьи судебного участка №... СПб был отменен по заявлению должника, который заявлял, в том числе, об истечении установленного срока для взыскания задолженности. Поскольку судебным актом (Кассационное определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от <дата>) установлено, что в связи с истечением установленного срока административный ответчик утратил возможность взыскания задолженности по страховым взносам ОПС за <дата> год в размере <...> руб.; страховым взносам на ОМС за <дата> год в размере <...> руб. и начисленных на них пени, а указанная задолженность (недоимка и пени) отвечает признакам безнадежной к взысканию, необоснованное включение административным ответчиком указанных сумм в ЕНС привело к исчислению суммы отрицательного сальдо по ЕНС в завышенном размере. В связи с этим любые последующие действия Административного ответчика, направленные на ее взыскание во внесудебном порядке либо меры обеспечения по ее взысканию, являются незаконными.

Решением Приморского районного суда СПб с должника была взыскана задолженность по страховым взносам ОПС за <дата> года в размере <...> руб., пени в размере <...> руб. за период с <дата> по <дата> страховые взносы на ОМС за <дата> год в размере <...> руб., пени в размере <...> руб. за период с <дата> по <дата> (на общую сумму <...> руб. за <дата> год) На момент платежа (<дата>) сумма начисленных пени на указанную задолженность за период (с <дата> по <дата> включительно) составила по страховым взносам на ОПС-<...> руб. и по страховым взносам на ОПС -<...> руб. Таким образом, фактически общая сумма задолженности, включая пени (отрицательное сальдо ЕНС) за указанный период, была равна <...> руб. С учетом произведенной оплаты сумма переплаты по ЕНП составила <...> руб.

Административный истец обратился к административному ответчику с заявлением от <дата> о распоряжении путем возврата суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (форма по КНД №...) в размере <...> руб., которое было получено по почте <дата>. Поскольку в установленный законом срок денежные средства не были возвращены, административный истец направил в адрес вышестоящего налогового органа жалобу от <дата>, в которой просил признать незаконным бездействие административного ответчика, выразившиеся в нерассмотрении поданного заявления о возврате денежных средств. Указанная жалоба была получена по почте <дата>. В установленный срок ответ на жалобу не получено, денежные средства не возвращены.

После уточнения исковых требований, истец просит:

1. Признать незаконными действия (бездействия) административного ответчика, выразившиеся в отказе возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, выраженном в письме МИФНС №... от <дата> №... в ответ на заявление административного истца от <дата> о возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

2. Обязать административного ответчика в течение семи дней со дня вступления в законную силу решения суда произвести возврат административному истцу, излишне уплаченную сумму налога и пеней в размере <...> коп.

3. Взыскать с административного ответчика в пользу административного истца расходы по уплате государственной пошлины в размере <...> коп.

Решением Приморского районного суда <адрес> от <дата> в административных исковых требованиях ФИО отказано.

В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новое решение.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ФИО указывает, что суд первой инстанции не дал надлежащей оценки доводам о пропуске налоговым органом сроков взыскания задолженности по страховым взносам за <дата> годы, а также о вынужденном характере платежа, произведенного для возобновления работы с банковским счетом.

В возражениях на апелляционную жалобу административный ответчик просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В заседание суда апелляционной инстанции представитель административного истца ФИО2 явился, настаивал на доводах апелляционной жалобы.

Представитель административного ответчика МИФНС №... по СПб не явился, извещен судом заблаговременно и надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, о причинах своей неявки в судебное заседание не известил, ходатайств об отложении судебного разбирательства не направил, в связи с чем, судебная коллегия в порядке статей 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу при имеющейся явке.

Также информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с частью 7 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации размещена на сайте Санкт-Петербургского городского суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судебная коллегия, выслушав объяснения представителя административного истца, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, доводы возражений на апелляционную жалобу приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, согласно данным Единого государственного реестра налогоплательщиков административный истец с <дата> состоит на налоговом учете в МИФНС №... по Санкт-Петербургу. Административный истец состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя в период с <дата> по <дата> и являлась плательщиком страховых взносов в соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации.

По состоянию на <дата> (на дату конвертации ЕНС) отрицательное сальдо по Единому налоговому счету составило <...> руб., в том числе, налог <...> руб. и пени <...> руб. При этом, в состав задолженности входили периоды задолженности за <дата>. Состав задолженности был административному истцу известен, поскольку судебные приказы о взыскании задолженностей за этот период были отменены административным истцом.

Платеж в погашение задолженности в размере <...> руб. от <дата> был исполнен административным истцом добровольно посредством уплаты Единого налогового платежа.

Отказывая в удовлетворении требований суд первой инстанции указал, что у административного истца отсутствовало положительное сальдо единого налогового счета, необходимое для осуществления возврата денежных средств. Платеж, произведенный истцом, был направлен на погашение имеющейся задолженности, а не на формирование переплаты, поэтому налоговое законодательство не предусматривает механизма возврата таких добровольных платежей в счет долга. Суд также указал, что отмена судебных приказов по мотиву пропуска срока на принудительное взыскание не является основанием для признания задолженности безнадежной и не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить налоги добровольно.

Судебная коллегия соглашается с указанными выводами суда первой инстанции.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (постановление от <дата> №...-П, определение от <дата> №...-О-П).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с пунктом 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а в случаях, предусмотренных абзацем третьим подпункта 1 пункта 1, подпунктом 2 пункта 1.2 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Расчетным периодом по страховым взносам в силу статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации является календарный год. На основании пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказалось невозможной в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе, вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно части 1 статьи 4 Федерального Закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и(или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье-суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов(далее в настоящей статье – излишне перечисленные денежные средства).

Пунктом 1 части 2 данной статьи установлено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Доводы апелляционной жалобы о том, что в ЕНС были включены суммы, по которым истек срок взыскания, и, следовательно, они являются безнадежными к взысканию, судебная коллегия отклоняет как несостоятельные.

Суд первой инстанции правомерно указал, что кассационное определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 31 марта 2023 года об отмене судебного приказа не является актом, признающим задолженность безнадежной к взысканию в смысле статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации. Отмена судебного приказа не прекращает обязанность налогоплательщика по уплате налога, если она не погашена и не списана в установленном законом порядке.

Важно отметить, что административный истец <дата> добровольно произвела платеж в размере <...> руб. в счет погашения сформированного отрицательного сальдо. Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает механизма возврата денежных средств, уплаченных налогоплательщиком добровольно в счет погашения имеющейся задолженности (отрицательного сальдо), возврату подлежат только суммы, формирующие положительное сальдо единого налогового счета (ст. 78, 79 Налогового кодекса РФ).

Судом первой инстанции установлено, что по состоянию на дату обращения истца с заявлением о возврате (<дата>) и на момент рассмотрения дела положительное сальдо по ЕНС административного истца отсутствует. Следовательно, у налогового органа отсутствовали правовые основания для возврата денежных средств, заявленных истцом.

Доводы жалобы о «вынужденном» характере платежа, связанном с блокировкой банковского счета, не являются основанием для признания действий налогового органа незаконными, так как списание средств и формирование сальдо ЕНС осуществлялись в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах.

Нарушений норм процессуального права при вынесении решения судом первой инстанции не допущено. Фактические обстоятельства дела установлены правильно, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам материального права.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А :

Решение Приморского районного суда г. Санкт-Петербурга от 25 апреля 2025 года по административному делу № 2а-2093/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО – без удовлетворения.

На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба в Третий кассационный суд общей юрисдикции через Приморский районный суд г. Санкт-Петербурга в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: