Решение № 2А-3971/2019 2А-3971/2019~М-3199/2019 М-3199/2019 от 18 июня 2019 г. по делу № 2А-3971/2019

Дело № 2а-3971/19


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

19 июня 2019 года г. Петропавловск-Камчатский

Петропавловск – Камчатский городской суд Камчатского края в составе:

председательствующего судьи Селибова А.Ф.,

при секретаре Ведерниковой Т.А.,

с участием представителя административного истца Говоровой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимки по налогу и пени, возложении обязанность списать задолженность по налогу и пени с лицевого счета,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в суд с настоящим административным иском, мотивировав свои требования тем, что в соответствии со справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и процентам физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, по состоянию на 27 декабря 2018 года, за ним числится задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 310 351 рубля. Указанная задолженность связана с получением им имущественного вычета в связи с приобретением в 2009 году квартиры, расположенной по адресу: <адрес> расходами по уплаченным процентам по целевым займам на приобретение указанной квартиры. Так, в 2009 году ему возвращена сумма налога на доходы физических лиц в размере 134 590 рублей, в 2010 году – 151 089 рублей и в 2011 году – 24 672 рублей. На имеющуюся задолженность в размере представленного налогового вычета идет начисление пеней, размер которых, по состоянию на 18 декабря 2018 года составил 132 602 рубля 65 копеек. Согласно разъяснению налогового органа, указанная задолженность образовалась в связи с тем, что ему налоговый вычет положен не был. В период с 2014 года по 2018 год указанная сумма задолженности не взыскана. На обращение в Управление ФНС по Камчатскому краю с просьбой о принятии решения по списанию основной задолженности и начисленных пеней, получен отказ. На основании изложенного, административный истец просил признать невозможной к взысканию налоговым органом налоговой задолженности в виде представленного ему налогового вычета в общей сумме 310 351 рубль и начисленной на него пени, а обязанность по их уплате – прекращенной; возложить на ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому обязанность списать с лицевого счета налогоплательщика ФИО2 имеющуюся сумму задолженности по уплате налога на доходы физических лиц в сумме 310 351 рубля и начисленные на указанную задолженность пени в размере 133 324 рублей 21 копейки.

Административный истец ФИО2 о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, административное дело просил рассмотреть в его отсутствие с участием его представителя.

В судебном заседании представитель административного истца адвокат Говорова О.В. заявленные требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в иске.

Административный ответчик ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому о времени и месте судебного заседания извещен в установленном законом порядке. До начала рассмотрения дела по существу, представил суду письменный отзыв на иск, в котором также просил административное дело рассмотреть в отсутствие своего представителя.

Выслушав представителя административного истца, исследовав материалы настоящего дела, суд приходит к следующему.

Как установлено из содержания административного иска и отзыва ответчика на административное исковое заявление, ФИО2, в связи с приобретением в 2009 году квартиры, расположенной по адресу: <адрес> понесенными расходами по уплаченным процентам по целевым займам на приобретение указанной квартиры, получен имущественный вычет: 16 декабря 2011 года за 2009 год в размере 134 590 рублей, 02 мая 2012 года за 2010 и 2011 годы в размере 151 089 рублей и 24 672 рублей соответственно.

16 декабря 2014 года ФИО2 самостоятельно предоставил уточненные (корректирующие) налоговые декларации за 2009-2011 годы, согласно которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 310 351 рубль.

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями № 724, по состоянию на 27 декабря 2018 года за ФИО2 числится задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 310 351 рубля. На указанную задолженность начислена пеня в размере 133 324 рублей 21 копейки.

Согласно письму УФНС России по Камчатскому краю от 18 марта 2019 года № 16-23/0125зг, указанная задолженность возникла в результате неправомерного предоставления ФИО2 налогового вычета за 2009-2011 годы, пени начислены в порядке правового последствия, примененного к недобросовестному налогоплательщику.

Как следует из содержания указанного письма, в списании задолженности по налогу на доходы физических лиц ФИО2 отказано со ссылкой на отсутствие закрепленной законодателем возможности признания задолженности по НДФЛ невозможной ко взысканию и дальнейшего ее списания.

В соответствии с подпунктами 3, 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:

имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В силу положений пункта 5 статьи 220 НК РФ, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

Как установлено из представленных суду документов, объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>, приобретен ФИО2 за счет денежных средств, предоставленных Некоммерческой организацией «<данные изъяты>» согласно договора от 14 сентября 2009 года № в размере 335 428 рублей 86 копеек и средств целевого жилищного займа как участнику накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в размере 2 264 571 рубля 14 копеек. Доказательств направления налогоплательщиком собственных средств на приобретение объекта недвижимости суду не представлено.

Согласно пунктам 1, 2 части 1 статьи 4 Федерального закона от 20.08.2004 № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих» реализация права на жилище участниками накопительно-ипотечной системы, в том числе, осуществляется посредством формирования накоплений для жилищного обеспечения на именных накопительных счетах участников и последующего использования этих накоплений и предоставления целевого жилищного займа.

В силу части 6 статьи 14 указанного Федерального закона источником предоставления участнику накопительно-ипотечной системы целевого жилищного займа являются накопления для жилищного обеспечения, учтенные на именном накопительном счете участника.

Частью 8 статьи 5 Федерального закона «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих» определено, что накопления для жилищного обеспечения являются собственностью Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24.03.2017 № 9-П, при выявлении факта получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета при отсутствии на то законных оснований, в частности вследствие оплаты приобретения жилья за счет средств бюджета, налоговый орган правомочен предложить налогоплательщику представить уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за соответствующий налоговый период с отражением сумм имущественного налогового вычета только в части расходов, произведенных за счет собственных средств налогоплательщика, и возвратить в установленный срок денежные средства в размере ранее неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета, а в случае невозврата соответствующих денежных средств - обратиться в суд с требованием о взыскании выявленной задолженности по налогу на доходы физических лиц на основании статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации.

При этом в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета). Если же предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика (представление подложных документов и т.п.), то налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.

В силу положений подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам, недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, признаются безнадежными к взысканию.

Таким образом, налоговый орган может утратить право на взыскание налога в случае пропуска установленных сроков для взыскания. Однако утрата налоговым органом права на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, в связи с пропуском срока, сама по себе не влечет прекращение налоговой обязанности. Исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Доказательств выставления налогоплательщику ФИО1 требований об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 310 351 рубля, суду не представлено, равно как не представлено и доказательств обращения налогового органа в суд с исковым заявлением о взыскании с налогоплательщика выявленной задолженности.

Абзацем 3 пункта 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что пени взыскиваются только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Анализируя изложенные нормы действующего законодательства во взаимосвязи с конкретными обстоятельствами настоящего дела, принимая во внимание тот факт, что налоговым органом своевременно, а именно с 16 декабря 2014 года, необходимых мер для взыскания выявленной задолженности и пени не предпринято, суд приходит к выводу, об утрате налоговым органом права на взыскание в принудительном порядке задолженности по налогу на доходы физических лиц, возникшей у ФИО2 в связи с неправомерным представлением ему налогового вычета в общей сумме 310 351 рубля, а также начисленной на указанную задолженность пени в размере 133 324 рублей 21 копейки, а соответственно о наличии оснований для удовлетворения настоящего административного иска и признания указанной задолженности невозможной к взысканию.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО2 к ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимки по налогу и пени, возложении обязанность списать задолженность по налогу и пени с лицевого счета, удовлетворить.

Признать невозможной к взысканию налоговым органом с налогоплательщика ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц, возникшей в виду неправомерного представления налогового вычета в общей сумме 310 351 рубля, а также начисленной на указанную задолженность пени в размере 133 324 рублей 21 копейки.

Возложить на ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому обязанность списать с лицевого счета налогоплательщика ФИО2 задолженность по налогу на доходы физических лиц, возникшей в виду неправомерного представления налогового вычета в общей сумме 310 351 рубля, и начисленные на указанную задолженность пени в размере 133 324 рублей 21 копейки.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Камчатский краевой суд через Петропавловск-Камчатский городской суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Мотивированное решение составлено судом 24 июня 2019 года.

Председательствующий А.Ф. Селибов

Копия верна:

Судья А.Ф. Селибов