Решение № 2А-398/2018 2А-398/2018 ~ М-344/2018 М-344/2018 от 29 мая 2018 г. по делу № 2А-398/2018

16

Дело №2а-398/2018


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Берёзовский 30 мая 2018 года

Берёзовский городской суд Кемеровской области в составе

председательствующего судьи Воробьевой И.Ю.,

при секретаре Трусовой И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО1 <данные изъяты> к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Кемеровской области о признании недоимки по земельному налогу безденежной,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением, просит признать безденежной к взысканию недоимку по земельному налогу за 2015 год в сумме 184952 рубля.

Требования обоснованы следующим. ФИО1 <данные изъяты>, как собственнику земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>, общей площадью 40000 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, Кемеровский муниципальный район, Ягуновское сельское поселение, был начислен земельный налог за 2015 г. в сумме 46 238,00 руб. по налоговой ставке 0,3% исходя из кадастровой стоимости 15 412 651,00 руб. (налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ). Согласно налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ был оплачен земельный налог за 2015 г. - 46 238,00 руб.

04 апреля 2018 г. из информации в электронном сервисе «Личный кабинет налогоплательщика» стало известно о том, что МИФНС России № по Кемеровской области произвела перерасчет налоговой базы по земельному налогу за 2015 г. по налоговой ставке 1,5% и выставила налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о выплате земельного налога за 2015 г. в общей сумме 231 190,00 руб. с указанием срока уплаты налога - не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Считает, что имеются основания для признания доначисленной суммы земельного налога за 2015 г. безнадежной к взысканию ввиду следующего.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен ст. 59 Налогового кодекса РФ.

В п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ приведен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию.

Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ).

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации № ЯК-7-8/393@ от ДД.ММ.ГГГГ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафа и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса РФ.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 4 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства РФ.

Данная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-О и в п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Плательщиками земельного налога в силу п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ признаются лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговый орган должен направить налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленной срок обязанности по уплате налога, налоговый орган направляет физическому лицу требование об уплате налога.

Срок уплаты земельного налога за 2015 г. установлен - ДД.ММ.ГГГГ, срок на выставление требования истек - ДД.ММ.ГГГГ, налогоплательщик считается получившим его спустя 6 рабочих дней, т.е. ДД.ММ.ГГГГ, 8 рабочих дней на исполнение требования в добровольном порядке истекли ДД.ММ.ГГГГ, соответственно, заявление в суд может быть подано в течение 6 месяцев - до ДД.ММ.ГГГГ.

Никаких уважительных причин, наличие которых препятствовало МИФНС России № по <адрес> в предусмотренные законом сроки обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, а в последующем с административным исковым заявлением не имелось.

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> разрешенным использованием - размещение производственных, офисных зданий и складских помещений, сведения о которой внесены в государственный кадастр недвижимости 31.12.2014 г., утверждена по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ Решением Комитета по управлению государственным имуществом <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №. Разрешенное использование земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> было изменено Распоряжением Коллегии <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-р «О переводе земельного участка из одной категории в другую», после чего разрешенное использование земельного участка не менялось до настоящего времени.

Обязанность по исчислению земельного налога возлагается не на налогоплательщика - физическое лицо, а на налоговый орган (п. 3 ст. 363, п. 3 ст. 396 Налогового кодекса РФ).

Определение Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-О отмечает, что налоговая база по земельному налогу представляется собой стоимостную оценку земельного участка, доводимую до сведения налогоплательщика в каждом налоговом периоде и устанавливаемую в соответствии с земельным законодательством РФ. При этом, как указано в Определении Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-O-O, различная отраслевая принадлежность нормативных актов, используемых для целей налогообложения, а также несогласованные действия государственных органов не должны приводить к снижению конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям.

В силу требований п.п. 3, 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ налоги должны иметь экономическое обоснование, регулирование налогообложения должно производиться таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.

Таким образом, при истечении совокупности сроков, установленных ст. 70, п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ, МИФНС России № по <адрес> утрачена возможность принудительного взыскания земельного налога за 2015 г. в доначисленной части 184 952,00 руб. (231 190,00-46 238,00= 184 952,00).

Конституционный Суд РФ в Определении от ДД.ММ.ГГГГ № указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, не может осуществляться.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО6, действующая на основании доверенности, в судебном заседании поддержала исковые требования в полном объёме. Пояснила следующее. Порядок взаимодействия органов Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра) и Федеральной налоговой службы (ФНС) по предоставлению информации в рассматриваемый период регламентировался Приказом Росреестра № П/302 и ФНС № ММВ-7-11/495@ от ДД.ММ.ГГГГ «Об утверждении порядка обмена сведениями в электронном виде о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества», Соглашением от ДД.ММ.ГГГГ № ММВ-27-11/9/37 «О взаимодействии и взаимном информационном обмене Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы». Передача налоговым органам информации о кадастровой стоимости земельных участков возложена на территориальные органы Росреестра в порядке, предусматривающем подтверждение принятия информации (п. 1 Порядка обмена сведениями в электронном виде о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества, утвержденного приказом Росреестра № П/302 и ФНС № ММВ-7-11/495 от ДД.ММ.ГГГГ).

Управления Росреестра представляют сведения в соответствии с Формой в соответствующие Управления ФНС России в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации или изменения учетных характеристик, а также ежегодно до 1 марта представляют указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года, в объеме сведений, сформированных за предшествующий год.

Передача/доставка сведений на электронных носителях осуществляется с приложением реестра в двух экземплярах за подписью руководителя (заместителя руководителя) Управления Росреестра или Управления ФНС России.

Актуализация справочников, утвержденных Приказом Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ № ММВ-7-11/11@ "Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата Сведений о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе: земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества», осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Правилами проведения кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № предусмотрено, что государственная кадастровая оценка земель проводится Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости, его территориальными органами, а также находящимися в их ведении предприятиями и организациями.

В соответствии с п. 4 Правил № государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Согласно п. 9 Правил № результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр.

Из п. 11 Правил № следует, что государственная кадастровая оценка должна проводиться в соответствии с методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель и нормативно-техническими документами, утвержденными в установленном порядке для целей указанной оценки.

Следовательно, вид функционального использования земельного участка является показателем, учитываемым при проведении государственной кадастровой оценки земельных участков.

МИФНС № по <адрес> не представила доказательств того, что сведения об изменении категории земельного участка были переданы в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> только в 2018 г.

Подтверждение того, что в представленные в 2016 г. в электронном виде сведениях категория земельного участка, принадлежащего ФИО1, была указана по коду, который согласно Приказу ФПС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № ММВ-7-11/11@ «Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата Сведений о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества» соответствует категории земель - «земли сельскохозяйственного назначения», в материалы дела не представлены.

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по <адрес> Шлегель О.В., действующая на основании доверенности, с предъявленными требованиями не согласилась, считает их не обоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Из письменных возражений, представленных ответчиком, следует, что в нарушение п.2 ст.138 НК РФ истицей не соблюден досудебный порядок урегулирования настоящего спора, следовательно, исковое заявление подлежит возврату.

По сведениям, представленным в налоговый орган, административный истец с 2013 г. владеет на праве собственности земельным участком с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: 650515, <адрес>. Следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ ФИО1 является плательщиком земельного налога. Затем в налоговый орган поступили сведения об изменении категории земельного участка, принадлежащего ФИО1 В связи с переводом земельного участка из категории земель сельскохозяйственного назначения в земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспеченна космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, произведен перерасчет земельного налога, а именно применена налоговая ставка 1.5% (для земель сельскохозяйственного назначения применялась 0.3%).

Из абзаца 2 п. 6 ст. 58 НК РФ следует, что в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении.

В пункте 4 ст. 397 НК РФ указано, что налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

На основании перечисленных норм НК РФ, ФИО1 был произведен перерасчет суммы земельного налога за 2015 г., общая сумма задолженности по налогу с учетом уплаты земельного налога за 2015 г. (по налоговому уведомлению с примененной налоговой ставки 0.3%) в размере 46 238 (15 412 651*0.3%) руб. составила 184 952 ((15 412 651*1.5%) -46 238) руб., где 15 412 651 руб. - кадастровая стоимость земельного участка.

В адрес ФИО1 Инспекцией было направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, содержащее сведения о перерасчете земельного налога со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Требования об уплате земельного налога за 2015 г. налоговый орган не направлял налогоплательщику, так как еще не истек срок уплаты налога по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ.

Как изложено в исковом заявлении, основанием для признания доначисленной суммы земельного налога за 2015 г. в сумме 184 952 руб. безнадежной ко взысканию, является пропуск налоговым органом срока взыскания недоимки в судебном порядке. Как указано в п. 4 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, платилищиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Однако, срок принудительного взыскания сумм налогов, налоговый орган не пропустил в связи с ненаступлением стадии направления налогоплательщику требования об уплате налога. Соответственно налоговым органом в настоящее время срок взыскания недоимки в судебном порядке, предусмотренный п. 2 ст. 48 НК РФ, также не пропущен, следовательно отсутствуют основания для признания задолженности по налогу безнадежной ко взысканию.

Кроме того в соответствии с пунктом 6 ст. 58 НК РФ, в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

В пункте 4 ст. 397 НК РФ указано, что налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Исходя из пункта 5 приказа ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № ММВ-7-11/673@ «Об утверждении формы налогового уведомления», при перерасчете суммы налога, указанной в ранее направленном налоговом уведомлении, формируется раздел «Перерасчет налога» по налогу, по которому произошли изменения.

При этом перерасчет налога осуществляется в отношении объекта (объектов) налогообложения в целом по каждому: муниципальному образованию - по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, субъекту Российской Федерации - по транспортному налогу.

По общему правилу, налоговому органу требуется обработать полученные сведения и внести необходимые изменения в информационные ресурсы (базы данных, карточки расчетов с бюджетом).

При этом следует учитывать, что НК РФ не установлен предельный срок, в течение которого налоговому органу необходимо завершить перерасчет налогов, влекущий (при наличии оснований) формирование налогового уведомления, за исключением обшей нормы о том, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Следовательно, важное значение имеет дата произведенного перерасчета, а не дата поступления измененных сведений об объектах собственности. Так, если бы перерасчет земельного налога за 2015 г. был произведен в 2019 г. в связи с поступившими сведениями из регистрирующих органов в 2014-2019 гг., то такой перерасчет считался бы противоречащим правовым нормам ст. 397 НК РФ.

Другими словами, юридически значимым условием признания произведенного перерасчета в 2018 г. земельного налога за 2015 г. является соблюдение требований ст. 397 НК РФ направления налогового уведомления не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (2015, 2016, 2017 гг.), и напротив, не является юридически значимым по данному делу дата поступления в Инспекцию сведений из регистрирующего органа.

ДД.ММ.ГГГГ от регистрирующих органов в Инспекцию поступили в электронном виде сведения об изменении категории земельного участка. Данные изменения согласно Распоряжению Коллегии <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-р «О переводе земельного участка из одной категории в другую» произведены в 2014 г.

Однако, данные сведения от регистрирующих органов поступили в Инспекцию только ДД.ММ.ГГГГ, после чего была произведена обработка этих сведений и необходимые изменения внесены в информационную базу налогового органа «АИС Налог-3 ПРОМ», что подтверждается сведениями из данной базы данных.

Инспекцией после направления ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган сведений об изменении категории земельного участка, обоснованно был в апреле 2018 г. произведен ФИО1 перерасчет земельного налога за 2015 г. в пределах не более чем за три налоговых периода, предшествовавших календарному году направления налогового уведомления (срок уплаты земельного налога за 2015 год - ДД.ММ.ГГГГ, перерасчет произведен - ДД.ММ.ГГГГ).

Как указано в п. 4 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказев восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

На стр. 5 административного искового заявления указано, что налоговым органом заявление в суд может быть подано в течение 6 месяцев - до ДД.ММ.ГГГГ.

Однако, земельный налог за 2015 г. по уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 46 238 руб. был уплачен ДД.ММ.ГГГГ, то есть до наступления срока взыскания налога, до ДД.ММ.ГГГГ Так как налогоплательщиком в установленный срок обязанность по уплате налога была исполнена, то оснований для направления в его адрес требования об уплате налога и пени не имелось.

Применяя все вышеизложенные нормы материального права, следует срок взыскания налога исчислять с даты истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое, в :вою очередь, направляется налогоплательщику только в связи с неисполнением налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате сумм налога по произведенном)" в 2018 г. перерасчету.

Требования об уплате земельного налога за 2015 г. налоговый орган не направлял налогоплательщику, так как еще не истек срок уплаты налога по налоговом) уведомлению.

Только после неисполнения уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ может быть осуществлена процедура взыскания налога в судебном порядке.

Таким образом, вывод истца о пропуске налоговым органом срока обращения в суд с целью взыскания задолженности по земельном) налогу с ФИО1 за 2015 г. является необоснованным, не соответствующим нормам материального права.

Заслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, оценив представленные сторонами доказательства в соответствии со ст.84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного лица и находит заявленные требования необоснованными и неподлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) 1. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

2. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу ст.52 НК РФ В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии абзацем 2 п.6 ст.58 НК РФ в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

Согласно ст.59 НК РФ 1. Безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: 4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу ст.391 НК РФ 1. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка. …

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

4. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Согласно ст.394 НК РФ 1. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

На основании ст.397 НК РФ 4. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Судом установлено следующее. На основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 является собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, Ягуновской сельской поселение, кадастровый №, с разрешенным использованием – для сельскохозяйственного производства, общей площадью 40000 кв.м.

Право собственности ФИО1 на земельный участок зарегистрировано в ЕГРП, выдано свидетельство о регистрации права собственности № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ.

Из распоряжения коллегии <адрес> №-р от ДД.ММ.ГГГГ следует, что указанный земельный участок переведен из земель сельскохозяйственного назначения в земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 выдано повторное свидетельство о государственной регистрации права собственности на земельный участок с разрешенным использованием – в целях размещения производственных, офисных зданий и складских помещений.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 направлено налоговое уведомление №, согласно которому ей необходимо не позднее ДД.ММ.ГГГГ оплатить земельный налог за 2015 год в размере 46238 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление №, согласно которому произведен перерасчет земельного налога за 2015 год, сумма к уплате - 215672 рубля, срок оплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Из пояснений сторон следует и никем не оспаривается, что ФИО1 земельный налог в размере 46238 рублей уплатила ДД.ММ.ГГГГ, то есть своевременно.

Судом установлено, что перерасчет суммы земельного налога произведен на основании поступивших в налоговый орган сведений об изменении вида разрешенного использования земельного участка.

Так, из материалов дела следует, что фактически земельный участок переведен из земель сельскохозяйственного назначения в земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения на основании распоряжения коллегии <адрес> №-р от ДД.ММ.ГГГГ.

Однако, сведения об изменении вида разрешенного использования земельного участка поступили в налоговый орган только ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается представленной на обозрение распечаткой из электронной базы.

При этом, суд учитывает, что изначально ДД.ММ.ГГГГ за ФИО1 было зарегистрировано право собственности на земельный участок с разрешенным использованием – для ведения сельскохозяйственного производства.

Суд полагает, что налоговый орган после получения сведений об изменении вида разрешенного использования обоснованно, в соответствии со стст.58, 394, 397 НК РФ, произвел перерасчет суммы земельного налога, увеличив налоговую ставку с 0,3% до 1,5%, и направил собственнику налоговое уведомление за 2015 год (не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления).

Суд полагает, что оснований для признания задолженности ФИО1 по земельному налогу за 2015 год безденежной, не имеется.

Так, перечень оснований для признания недоимки безнадежной предусмотрены ст.59 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим.

Согласно Порядку списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, утвержденному Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации N ЯК-7-8/393@ от ДД.ММ.ГГГГ, он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Как следует из материалов дела, согласно налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 должна уплатить земельный налог в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Требование об уплате доначисленного налога в адрес ФИО1 налоговым органом до настоящего времени не направлено, следовательно, срок обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки, предусмотренный ст.48 НК РФ, не пропущен.

Таким образом, возможность взыскания недоимки по земельному налогу с ФИО1 не утрачена.

Доводы административного истца и ее представителя о том, что срок взыскания недоимки необходимо исчислять исходя из налогового уведомления от ДД.ММ.ГГГГ, суд считает необоснованными, поскольку согласно стст.58, 394, 397 НК РФ налоговый орган вправе произвести перерасчет ранее исчисленного налога не более чем за три налоговых периода, обязан направить новое налоговое уведомление, в соответствии с которым и будут исчисляться сроки уплаты доначисленного налога.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО1 к МРИ ФНС России № по <адрес> о признании недоимки по земельному налогу безденежной не имеется.

Обязательный досудебный порядок урегулирования спора по данной категории дел не предусмотрен (п.2 ст.138 НК РФ), поскольку административным истцом не оспариваются акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175 – 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

ФИО1 <данные изъяты> в удовлетворении административного искового заявления к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Кемеровской области о признании недоимки по земельному налогу безденежной - отказать.

Решение в окончательной форме принято ДД.ММ.ГГГГ.

Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий: И.Ю. Воробьёва