Решение № 2А-1909/2024 2А-1909/2024~М-1019/2024 М-1019/2024 от 28 мая 2024 г. по делу № 2А-1909/2024

Дело № 2а-1909/2024

УИД09RS0001-01-2024-001618-42


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 мая 2024 г. г. Черкесск, КЧР

Черкесский городской суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Байтоковой Л.А.,

при секретаре судебного заседания Эскиндаровой З.С.,

с участием: административного истца ФИО1 и его представителя ФИО2,

представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы РФ по КЧР ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике о признании незаконным включение в сальдо единого налогового счета налогоплательщика и признании безнадежной к взысканию задолженности,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к УФНС России по КЧР с настоящим исковым заявлением. В обоснование указал, что согласно полученной (административным истцом) от ответчика – УФНС РФ по КЧР, справке №2024 о наличии положительного, отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на 26.03.2024 за ФИО1 имеется недоимка, отрицательное сальдо состоит из: налога на доходы физических лиц в размере 20 819,68 руб., срок уплаты 02.12.2019; налога на имущество физических лиц в размере 1257,00 руб., срок уплаты 01.12.2023; транспортного налога с физических лиц в размере 1561,00 руб., срок уплаты 01.12.2023; пени в сумме 8615,61 руб.; всего 32253,29 руб.. Ответчиком незаконно включена в сальдо ЕНС налогоплательщика сумма налога на доходы физического лица 20819,68 руб. По решению Черкесского городского суда от 27.09.2018 по г/д № 2-2343/18 получена страховая выплата в связи с наступлением страхового случая в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 №40-ФЗ «Об ОСАГО», которую ответчик незаконно включил в налоговую базу для исчисления НДФЛ. Со ссылками на нормы действующего законодательства просит: Признать незаконным включение ответчиком в сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1 налога на доходы физических лиц 20819,68 руб.. Признать безнадежной к взысканию задолженность, числящуюся за ФИО1 по налогу на доходы физических лиц в размере 20819,68 руб.. Признать незаконным включение ответчиком в сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1: налога на имущество физических лиц в размере 1257,00 руб.; транспортного налога с физических лиц 1561,00 руб.. Обязать УФНС по КЧР списать недоимку по: налогу на доходы физических лиц 20819,68 руб.; налогу на имущество физических лиц 1257,00 руб.; транспортному налогу с физических лиц 1561,00 руб.; а также все суммы пени по указанной недоимке. Обязать УФНС РФ по КЧР удалить информацию о недоимке из сальдо ЕНС.

В настоящем судебном заседании административный истец и его представитель поддержали исковые требования, просили иск удовлетворить.

Представитель административного ответчика в судебном заседании административные исковые требования не признала, просила в полном объеме отказать, поддержала ранее представленные письменные возражения от 24.04.2024 №08-10/10148.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы настоящего дела, гражданское дело №2-2343/18, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований по следующим основаниям.

Согласно п.1 ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. В соответствии со ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2 ст.75 НК РФ). На основании п.п.3, 5 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено указанной статьей и главами 25 и 26.1 Кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Обязанность по уплате налога прекращается в случаях, поименованных в п.3 ст.44 НК РФ, в том числе в связи с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога, относится обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных ст.59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 п.1 ст.59 НК РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования положений ст.ст.44 и 59 НК РФ в их взаимосвязи, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафа в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Административный истец ФИО1 обратился за защитой своих прав и указал, что согласно полученной (административным истцом) от ответчика - УФНС РФ по КЧР, справке №2024 о наличии положительного, отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика на 26.03.2024 за ФИО1 имеется недоимка, отрицательное сальдо состоит из: налога на доходы физических лиц 20 819,68 руб., срок уплаты 02.12.2019; налога на имущество физических лиц в размере 1 257,00 рублей, срок уплаты 01.12.2023; транспортного налога с физических лиц в размере 1 561,00 руб., срок уплаты 01.12.2023; пени в сумме 8 615,61 руб.. Всего 32 253,29 руб.

Сторона административного истца полагает, Ответчиком незаконно включена в сальдо ЕНС налогоплательщика сумма налога на доходы физического лица в размере 20 819,68 руб., при этом ссылается на п.1 ч.1 ст.213 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы для расчета налога на доходы физических лиц не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством РФ. По решению Черкесского городского суда от 27.09.2018 (г/д №2-2343/18) получена страховая выплата в связи с наступлением страхового случая в соответствии с от 25.04.2002 №40-ФЗ «Об ОСАГО», которую ответчик включил в налоговую базу для исчисления НДФЛ. Истец считает, что сроки, предусмотренные ст.48 НК РФ, для взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося ИП, ответчиком пропущены. В связи с истечением срока взыскания налога на доходы физических лиц 20819,68 руб., указанная задолженность должна быть признана невозможной к взысканию. Ответчиком незаконно включены в сальдо ЕНС налогоплательщика налог на имущество физических лиц 1257,00 руб. и транспортный налог с физических лиц 1561,00 руб., поскольку были своевременно уплачены ФИО1

Суд находит доводы административного истца не убедительными, не основанными на законе и не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Согласно п.1 ч.9 ст.4 Федерального закона «О внесении изменений в части 1 и 2 НК РФ» от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст.69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Из материалов дела следует, что в отношении ФИО1 налоговым органом выдана справка №2024-78210 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 26.03.2024, согласно которой задолженность по налогам составила в размере 32253,29 руб.

УФНС России по КЧР в отношении административного истца сформированы и направлены через личный кабинет налогоплательщика требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов.

При неисполнении требования налоговый орган принимает меры по судебному взысканию имеющейся задолженности в порядке, предусмотренном п.п. 3, 17 ст. 45 НК РФ.

Согласно п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся ИП (утратившим статус ИП), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 ст.46 Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу п.2 ст.48 НК РФ копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом). В соответствии с п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение 6-и месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч руб.; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч руб., либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч руб., либо года, на 1 января которого истекло 3 года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч руб., либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч руб..

Согласно п.1 ст.70 НК РФ Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее 3-х месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что согласно сведений налогового органа, на Едином налоговом счете налогоплательщика по состоянию на 26.03.2024 имеется отрицательное сальдо, в котором отражена следующая задолженность: налог на доходы физических лиц - 20 819,68 руб.; налог на имущество физических лиц - 1 257 руб.; транспортный налог - 1 561 руб.; пеня - 8 615,61 руб.

Как указано выше, ФИО1 считает, что указанная недоимка подлежит списанию в связи с тем взыскание ввиду пропуска сроков на направление требований об уплате налога и, соответственно, подачу заявлений о взыскании в судебном порядке.

Согласно ст.57 Конституции РФ и ст.23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Срок взыскания налоговых платежей, а также порядок взыскания налогов установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2019), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019 и в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 19.07.2019 N 81-КА19-2 разъяснено, что обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пп.2 и 3 ст.44).

Пунктом 1 ст.207 НК РФ определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п.5 ст.226 НКРФ).

В соответствии с п.6 ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п.5 ст.226 Кодекса, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 настоящего Кодекса.

Перечень доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), установлен ст. 217 указанного Кодекса. При этом данная статья содержит исчерпывающий перечень доходов, освобожденных от обложения НДФЛ.

Особенности определения налоговой базы по договорам обязательного страхования определены в ст.213 НК РФ, п. 1 ч.1 которой установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством.

Между тем, суммы возмещения организацией штрафа за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потерпевшего, неустойки названной статьей не предусмотрены и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке, поскольку полученный истцом доход в виде присужденного в его пользу штрафа и неустойки не подпадает под понятие страховой выплаты.

Согласно требованиям указанных положений налогового и страхового законодательства, выплаченные налогоплательщику страховой компанией по решениям суда неустойка и штраф, не носят компенсационный характер, и они правомерно отнесены налоговым органом к налогооблагаемым доходам.

Налоговый агент ПАО СК "Росгосстрах" направило в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ о получении ФИО1 дохода в сумме 181911,00 руб., что отвечает признакам экономической выгоды и является доходом административного истца, подлежащим обложению НДФЛ в общем порядке.

Административный истец - ФИО1 просит признать незаконно включенной в сальдо единого налогового счета (ЕНС) недоимку и пени по налогам в общей сумме - 32 253,29 руб.

Согласно сведениям ЕНС административного истца имеется отрицательное сальдо - 32 606,28 руб., включающее, в том числе: налог на доходы физических лиц - 20 819,68 руб.; налог на имущество физических лиц - 1 257 руб.; транспортный налог - 1 561 руб.; пеня - 8 968,6 руб.

Таким образом, сумма заявленных административных исковых требований ФИО1 (в части суммы пени) не соответствует сведениям его ЕНС и подлежит уточнению в порядке статьи 46 КАС РФ.

Между тем, заявления об уточнении требований стороной административного истца не заявлено в установленном законом порядке.

Согласно п. 9 ст. 4 Федерального закона «О внесении изменений в части 1 и 2 НК РФ» от 14.07.2022 №263- ФЗ с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей.

Так, требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст.69 НК РФ (в редакции названного Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу данного Федерального закона).

Уплате налога для физических лиц предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога, при этом налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (статья 52 Кодекса).

Налоговым органом в отношении административного истца сформировано налоговое уведомление № 77532 от 01.08.2019 на сумму 39281 руб. со сроком уплаты не позднее 02.12.2019, неисполнение ФИО1 обязанности по уплате налога явилось основанием для направления налоговым органом в адрес налогоплательщика требования об уплате налога по состоянию на 23.12.2019 №44744 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) на общую сумму 23 749,10 руб., из них НДФЛ в сумме 23648,00 руб., пени в размере 101,10 руб., а также требования об уплате налога по состоянию на 18 мая 2020 года № 30551 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), включающее в себя пеню на сумму 696,62 руб.

Относительно данных требований налоговым органом не были приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

Реализуя положения Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ, Управлением в адрес ФИО1 выставлено новое требование №136517 об уплате задолженности от 23.07.2023 (на общую сумму 29539,89 руб. ), которое прекратило действие предыдущих требований, установленный для добровольного исполнения данного требования срок - 11.09.2023.

Задолженность, указанная во вновь направленном требовании, соответствует сумме отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 на дату 23.07.2023 и составляет 29 539,89 руб., что включает в себя общую задолженность по налогам в сумме 23 637,68 руб., пени 5 902,21 руб.

Следовательно, Управление не утратило право на взыскание названной задолженности, в связи с чем, требования административного истца не подлежат удовлетворению.

Относительно доводов о незаконности включения налоговым органом в сальдо единого налогового счета административного истца налога на имущество физических лиц в размере 1257,00 руб., транспортного налога в размере 1561,00 руб., сообщаю следующее, в связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате налога согласно уведомления №117638952 от 28.07.2023 на сумму 2818,00 руб..

Между тем, материалами административного дела №2а-444/2024 подтверждается, что Управление обратилось в мировой суд с заявлением о выдаче судебного приказа, Решением мирового судьи судебного участка № 5 судебного района г.Черкесска КЧР 08.04.2024 вынесен судебный приказ №2а-444/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности за 2022 в размере 10552,30 руб., в том числе: налог – 2818,00 руб., пени – 7734,30 руб.

26.04.2024 от должника ФИО1 поступили письменные возражения на судебный приказ, который определением об отмене судебного приказа отменен в этот же день.

Оценивая требования административного истца об обязании налогового органа списать сумму задолженности, суд руководствуется следующим.

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ, и несут обязанности, по правилам названного закона и иными федеральными законами (п.2 ст.31 и п.2 ст.32 НК РФ).

Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (ст.33 НК РФ).

Учитывая, что порядок списания задолженности по налогам и пеням определяется Правительством РФ, а также исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления, то суд по своей инициативе не вправе рассматривать требования о списании долгов налогоплательщика, нереальных к взысканию.

Заявленное административным истцом требование фактически сводится к понуждению Управления внести соответствующие изменения в лицевой счет, что приведет ситуации, когда суд подменит функции налогового органа, которые он осуществлять не вправе.

Так, суд не вправе по своей инициативе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания, обязывать налоговый орган производить изменения в лицевом счете налогоплательщика, у суда отсутствуют правовые основания для понуждения налогового органа к совершению таких действий.

Основания для рассмотрения вопроса о списании спорной задолженности появляются у налогового органа только с вступлением в силу судебного акта по настоящему делу, в котором суд укажет на утрату налоговым органом возможности принудительного взыскания недоимки.

После вступления в законную силу судебного акта, которым будут удовлетворены требования о признании безнадежной к взысканию недоимки по налогам, на его основании административный истец в порядке ст. 59 НК РФ, Приказа ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ «Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию» имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о списании безнадежной к взысканию задолженности.

Таким образом, требование ФИО1 в части возложения на Управление обязанности по списанию числящейся по лицевому счету (ЕНС) недоимки также не подлежит удовлетворению.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Как предусмотрено положениями п. 4 ст. 11.3 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 263-ФЗ начальное сальдо ЕНС, с которого началась работа нового механизма расчетов с бюджетом, определялось на 01.01.2023 по каждому физическому лицу и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывало сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относились суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов (п.1 ч.1, ч.4 ст.4 № 263-ФЗ).

В силу п.2 ст.11 НК РФ под недоимкой до 01.01.2023 понималась сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В связи с этим можно заключить, что сумма неисполненных обязанностей включала сумму недоимки и, следовательно, недоимка учитывалась при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023.

При этом в суммы неисполненных обязанностей не включались суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания (п.1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

По смыслу положений ст.44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть неприятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращении обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

При этом суд учитывает, что согласно п. 10 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части 1 и 2 НК РФ» денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа (ЕНП) и определяются по принадлежности в соответствии с со ст.45 НК РФ.

Под единым налоговым платежом (ЕПН) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом (п.1 ст.11.3 НК РФ).

Совокупная обязанность – общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом (ст. 11 НК РФ).

Положениями статьей пп.1 п.3 ст.44, п.1 п.7 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему РФ или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 статьи.

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, в случаях, предусмотренных п. 1, пп. 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 п.5 ст.11.3 Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на ЕНС либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств (п.9 ст.45 НК РФ).

В случае, если на момент определения налоговым органом принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховым взносам с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п.8 статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п.10 ст.45 НК РФ).

ЕНП учитывается на ЕНС на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 №210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг (п.6 ст.45 НК РФ). Система ЕНП предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 45 НК РФ.

Таким образом, с 01.01.2023 перечисление ЕНП не означает уплату налога. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком в прямо предусмотренных п. 7 ст. 45 НК РФ случаях.

Обязанность по уплате налога в таком случае не может считаться исполненной.

Таким образом, требования ФИО1 о признании незаконным включение налоговым органом в сальдо ЕНС задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 20819,68 руб., налога на имущество физических лиц в размере 1257,00 руб., по транспортному налогу в сумме 1561,00 руб., а также признании указанных сумм безнадежными к взысканию, их списании и обязании удалить указанную выше информацию о недоимке из сальдо ЕНС являются необоснованными и незаконными.

С учетом изложенных обстоятельств и указанных правовых норм, суд считает исковые требования ФИО1 не подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, паспорт серии № № к Федеральной налоговой службе по Карачаево-Черкесской Республике о признании незаконным включение ответчиком в сальдо единого налогового счета налогоплательщика ФИО1 налога на доходы физических лиц в размере 20 819,68 руб.; признании безнадежной к взысканию задолженности, числящейся за ФИО1 по налогу на доходы физических лиц в размере 20 819,68 руб.; признании незаконным включение ответчиком в сальдо единого налогового счета налогоплательщика ФИО1: налога на имущество физических лиц в размере 1 257,00 руб.; транспортного налога с физических лиц в размере 1561,00 руб.; обязании Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике списать недоимку по: налогу на доходы физических лиц в размере 20 819,68 руб.; налогу на имущество физических лиц в размере 1257,00 руб.; транспортному налогу с физических лиц в размере 1561,00 руб.; а также все суммы пени по указанной недоимке; обязании Управления Федеральной налоговой службы РФ по Карачаево- Черкесской Республике удалить информацию о недоимке из сальдо единого налогового счета - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Карачаево-Черкесской Республики с подачей апелляционной жалобы через Черкесский городской суд КЧР в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья Черкесского городского суда КЧР Л.А.Байтокова