Решение № 2А-2127/2023 2А-2127/2023~М-1983/2023 М-1983/2023 от 10 декабря 2023 г. по делу № 2А-2127/2023

Дело № 2а-2127/2023

37RS0012-01-2023-003068-19


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 декабря 2023 года г. Иваново

Октябрьский районный суд г. Иванова

в составе председательствующего судьи Егоровой А.А.,

при секретаре Соловьевой К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц: штрафа,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области (далее по тексту УФНС России по Ивановской области) обратилось в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика штраф за непредоставление декларации по налогу на доходы физических лиц, полученные в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ), в размере 1 000 руб.

Иск мотивирован следующими обстоятельствами. ФИО1 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. Налоговая декларация должна была быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть за 2011 год не позднее 30.04.2012. Однако административным ответчиком налоговая декларация формы 3-НДФЛ за 2011 год представлена 25.05.2012. Решением № от 24.10.2014 за непредоставление в установленный законодательством срок налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1 000 руб., об уплате которого ему было направлено требование № от 03.12.2012. До настоящего времени указанные требования не исполнены.

Административный истец УФНС России по Ивановской области, о месте и времени судебного заседания извещенный надлежащим образом, не явился, просил о рассмотрении дела в отсутствии своего представителя.

Административный ответчик ФИО1, о месте и времени судебного заседания извещенная надлежащим образом, не явилась, представила письменное заявление о пропуске административным истцом срока на обращение в суд.

Суд, выслушав административного ответчика, исследовав и оценив представленные доказательства, приходит к следующим выводам.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает обязанность каждого своевременного платить установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Как следует из пояснений административного ответчика ФИО1, содержащихся в заявлении о пропуске срока исковой давности, в 2011 году ей была продана квартира в <адрес>.

В силу п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 214.10 НК РФ.

Как установлено п. 1 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 6 ст. 80 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Как следует из декларации по форме 3-НДФЛ (л.д. 8-9), указанная декларация представлена ФИО1 в налоговый орган 25.05.2012, то есть с нарушением срока, установленного п. 1 ст. 229 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Руководствуясь указанными положениями законодательства, заместителем начальника ИФНС России по г. Иваново вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 24.10.2012, согласно которому ФИО1 привлечена к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ с назначением штрафа в размере 1 000 руб. (л.д. 10-12).

Штраф за непредоставление декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год ФИО1 уплачен не был.

Согласно ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п. 1). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 3).

Ввиду ненадлежащего исполнения административным ответчиком обязанности по уплате штрафа за непредоставление декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, на основании ст. 69 НК РФ, в адрес ФИО1 было направлено требование № по состоянию на 03.12.2012 с указанием штрафа в размере 1 000 руб. (л.д. 13).

В нарушении ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) доказательства погашения штрафа представлены не были.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет, в том числе, соблюден ли срок обращения в суд (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

В силу абз. 3, 4 п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье – заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Из материалов дела следует, что требование № по состоянию на 03.12.2012 должно было быть исполнено ФИО1 до 21.12.2012, и в данном случае общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая уплате, не превысила 3 000 руб.

В этой связи установленный законом шестимесячный срок со дня истечения трехлетнего срока, указанного в абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ, для обращения налогового органа к мировому судье за принудительным взысканием суммы, имеющейся у ФИО1 задолженности, должен исчисляться с 21.12.2015.

Соответственно за принудительным взысканием суммы задолженности по налогу ИФНС России по г. Иваново должна была обратиться к мировому судье не позднее 21.06.2016.

Из материалов дела следует, что с заявлением о вынесении судебного приказа УФНС России по Ивановской области обратилось в адрес мирового судьи судебного участка № 3 Октябрьского судебного района г. Иваново только 11.09.2023 (дело № 2а-2214/2023, л.д. 1).

Мировым судьей судебного участка № 3 Октябрьского судебного района г. Иваново 14.09.2023 вынесен судебный приказ № 2а-2214/2023 на взыскание с ФИО1 в пользу УФНС России по Ивановской области штрафа за непредоставление декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год в размере 1 000 руб. (дело № 2а-2214/2023, л.д. 9), который отменен определением мирового судьи судебного участка № 3 Октябрьского судебного района г. Иваново от 05.10.2023 на основании возражений должника (дело № 2а-2214/2023, л.д. 13).

Учитывая, что за принудительным взысканием суммы задолженности по налогу УФНС России по Ивановской области обратилось к мировому судье 11.09.2023, тогда как должно было обратиться в срок не позднее 21.06.2016, суд приходит к выводу, что срок обращения к мировому судье для принудительного взыскания с ФИО1 штрафа, пропущен более чем на 7 лет.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Настоящее административное исковое заявление УФНС России по Ивановской области направлено в суд 02.11.2023.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 479-О-О).

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении иска (ч. 5 ст. 180 КАС РФ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Суд полагает, что своевременность подачи заявления о выдаче судебного приказа зависела исключительно от волеизъявления административного истца. Доказательств того, что он был лишен реальной возможности для этого, суду не представлено. Доказательств, свидетельствующих о наличии причин объективного характера, препятствовавших или исключавших реализацию административным истцом права на судебную защиту в срок, установленный законом, налоговым органом суду также не представлено, в ходе судебного разбирательства они не установлены.

Следовательно, срок для принудительного взыскания штрафа с ФИО1 пропущен налоговым органом без уважительных причин.

При таких обстоятельствах, учитывая, что на дату обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание суммы штрафа в связи с пропуском установленного законом шестимесячного срока со дня истечения трехлетнего срока, указанного в абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ, в отсутствие каких-либо уважительных причин, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления УФНС России по Ивановской области.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ,

решил:

В удовлетворении Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц: штрафа отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Ивановский областной суд через Октябрьский районный суд города Иваново в течение месяца со дня вынесения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 25 декабря 2023 года

Судья А.А. Егорова