Решение № 2А-42/2024 2А-42/2024~М-14/2024 М-14/2024 от 3 марта 2024 г. по делу № 2А-42/2024

Дело № 2а-42/2024

УИД 05RS0033-01-2024-000016-51


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

04 марта 2024 г. с. Кумух

Судья Лакского районного суда Республики Дагестан Абакаров М.М., при секретаре Умагаджиевой О.Г., рассмотрев административное дело по административному иску ФИО2 к управлению федеральной налоговой службы по <адрес> о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением срока их взыскания,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к МРИ ФНС России № по <адрес> о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением срока их взыскания, указав следующее:

В справке о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отражена следующая задолженность в общем размере - 235384,94руб., за период 2017-2022гг., в том числе по налогу в размере - 191023,40руб., по пени в размере - 44361,54руб., из них: по транспортному налогу физических лиц в сумме - 1392,00 руб; по налогу на имущество физических лиц в сумме - 82,00руб; по земельному налогу с физических лиц в сумме - 172,00 руб; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии в сумме - 164534,19руб; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии в сумме - 24843,21руб; по пени на недоимку в сумме - 44361,54руб.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 6544/09).

Порядок признания безнадежной ко взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ЯК-7-8/393@, действующим с ДД.ММ.ГГГГ, которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда.

Соответственно, учитывая, что п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказ ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ЯК-7-8/393@ требует для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов неподлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. ст. 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П указал что, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Отражения задолженности, возможность взыскания которой утеряна, нарушает права и законные интересы заявителя.

Им ДД.ММ.ГГГГ прекращена деятельность Главы КФХ (Выписка из ЕГРИП приложена к заявлению).

Связи с чем просит признать невозможной взыскать задолженности по налогам, страховым взносам пени и штрафам за 2017 – 2020 год: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 68188.94 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 7651.21 рублей: пени по недоимкам 44361. 54 рублей.

Административный истец ФИО2 на судебное заседание не явился, надлежащим образом извещен о дне и времени судебного заседания, просил рассмотреть дело в его отсутствии.

Представитель административного ответчика Управление ФНС России по <адрес> на судебное заседание не явился, о причинах не явки суду не сообщил.

Судом явка в судебное заседание сторон, не признана обязательной.

Суд, проверив и исследовав материалы дела, считает, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 3Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 данного Кодекса.

В соответствии с п. п. 1 и 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 данного Кодекса.

Судом из материалов дела установлено, что ФИО2 обратился в суд с иском к МРИ ФНС России N 2 по РД о признании безнадежной к взысканию недоимки по страховым взносам, налогам, сборам, и задолженности по пеням.

Согласно сведениям, содержащимся в выписке из ЕГРИП ФИО2, 03.03.2008г. был зарегистрирован в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП N), 07.02.2020г. предпринимательская деятельность ею прекращена.

Из приложенной к иску справки N 2024-35234 "Детализация сведений отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика" по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ усматривается, что единый налоговый счет индивидуального предпринимателя ФИО5 составляет отрицательное сальдо на сумму 191023.40 рублей, состоящее из сумм задолженности по страховым взносам в ПФ РФ и ФФОМС, а также начисленной на них пени в сумме 44361. 55 рублей, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в том числе:

За период 2017 года по 2020 года.

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии в сумме – 68188.94руб., из них;

за 2018 год в размере 29354руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год; за 2018 год в размере 6386.94руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год;

за 2019 год в размере 32448,00руб., со сроком уплаты 31.12.2020год;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, в сумме – 7651.21руб., из них;

за 2019год в размере 7651.21руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год;

Истцу ФИО2 о наличии у него задолженности по налогам стало известно в 2023 г.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 13592/04 по делу N А03-13136/03-3, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из изложенного следует, что предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя срок уплаты налога, 3 месяца на направление требования об уплате налога, 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке, 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени.

Таким образом, утрата возможности принудительного взыскания задолженности в связи с истечением установленных сроков их взыскания является основанием для признания задолженности по налогам, сборам, пеням, налоговым санкциям безнадежной к взысканию и факт такой утраты устанавливается судом.

Какие-либо доказательства направления налоговым органом требования об уплате налога, принятия иных мер установленных налоговым законодательством для принудительного взыскания задолженности по налогам с ФИО2 ответчиком суду не представлено, несмотря на то, что судом ответчику в ходе подготовки дела к судебному разбирательству было предложено направить в суд возражения на административное исковое заявление.

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ одним из оснований признания безнадежной к взысканию задолженности, числящейся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, является принятие судом акта, в соответствии с которым, налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности, в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Материалами дела установлено, что общая сумма задолженности рублей по страховым взносам в ПФ РФ и ФФОМС составляет сумму в размере 191023.40 рублей, образовавшуюся на ДД.ММ.ГГГГ. Между тем, из материалов дела усматривается, на указанную задолженность была начислена пеня в размере 44361.55 рублей.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пеня подлежит уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П, определение от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.

При изложенных обстоятельствах, суд к выводу об утрате налоговым органом юридической возможности принудительного взыскания задолженности, по страховым взносам в ПФ РФ и ФФОМС составляет сумму за 2017-2020 гг., 75840.14рублей из них: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 29354руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год; за 2018 год в размере 6386.94руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год;

за 2019 год в размере 32448,00руб., со сроком уплаты 31.12.2020год;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, за 2019год в размере 7651.21руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год;

А также пеня начисленная на сумму 75840.15 рублей за период 2017 года по 2020 год 26290.10рублей в связи с истечением установленных сроков их взыскания, в связи с чем, требования административного истца подлежат удовлетворению.

Учитывая изложенные обстоятельства в своей совокупности, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по страховым взносам и пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания частично.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст., 150, 175-180, 227 и 292-293 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск ФИО2 к управлению федеральной налоговой службы <адрес> о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением срока их взыскания- удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения уроженца <адрес> РД по страховым взносам, налогам, сборам, пеням и штрафам за 2017-2020 гг. в сумме 102130.25 рублей, в том числе:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии -68188.94 рубля;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере 7651.21 рублей.

- пеня в размере 26290.10 рублей.

В остальной части в иске отказать

Решение может быть обжаловано и опротестовано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Верховного суда РД через Лакский районный суд в течение одного месяца дней со дня принятия получения лицами, участвующим в деле, копии решения, через Лакский районный суд Республики Дагестан.

Судья

Лакского районного суда РД М.М.Абакаров.

Решение изготовлено в окончательной и отпечатано 11 марта 2024 г.