Решение № 3А-35/2025 3А-35/2025~М-29/2025 М-29/2025 от 11 сентября 2025 г. по делу № 3А-35/2025

Дело № 3а-35/2025

УИД 57OS0000-01-2025-000080-58


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 сентября 2025 года город Орел

Орловский областной суд в составе:

председательствующего судьи Чуряева А.В.

при секретаре Смоляковой Д.С.

с участием прокурора Мартыновой В.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению акционерного общества «ГМС «Ливгидромаш» к Департаменту государственного имущества и земельных отношений Орловской области об оспаривании в части нормативного правового акта,

установил:

приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области (далее – Департамент) от 21 декабря 2023 года № 1175 определен Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).

Данный приказ размещен 25 декабря 2023 года в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru).

Под пунктом 3192 в Перечень включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

Акционерное общество «ГМС «Ливгидромаш» (далее – АО «ГМС «Ливгидромаш»), являясь собственником указанного здания, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 3192 Перечня.

В обоснование заявленных требований указано, что спорное здание не обладает признаками, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку оно используется для осуществления административным истцом производственной деятельности.

Представитель АО «ГМС «Ливгидромаш» по доверенности ФИО1 в судебном заседании поддержала заявленные требования.

Представитель Департамента по доверенности ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления.

Полагала, что оспариваемый нормативный правовой акт принят правомочным органом в рамках установленной правотворческой процедуры.

Указала, что спорное здание было включено в Перечень на основании содержащихся по состоянию на дату принятия оспариваемого нормативного правового акта в Едином государственном реестре недвижимости сведений о виде разрешенного использования земельного участка под спорным зданием, предполагающем размещение на нем торгово-коммерческого центра.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора Мартыновой В.П., считавшей административные исковые требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В НК РФ разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Из статьи 14, абзаца первого пункта 1 статьи 372 НК РФ следует, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 данного Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 375 НК РФ и части 1 статьи 1.1 Закона Орловской области от 25 ноября 2003 года № 364-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база по налогу на имущество организаций с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Орловской области от 8 мая 2019 года № 258 уполномоченным органом исполнительной государственной власти специальной компетенции Орловской области, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определен Департамент.

На основании частей 1 и 2 статьи 53.1 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области» органы исполнительной власти специальной компетенции области принимают приказы в пределах полномочий данных органов. Принятие приказа органа исполнительной власти специальной компетенции области осуществляется путем его подписания руководителем органа исполнительной власти специальной компетенции области, принимающего данный приказ.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном данным Законом, и размещению в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в порядке, установленном законодательством Орловской области. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если федеральным законодательством, законодательством Орловской области и (или) самими нормативными правовыми актами органов исполнительной власти специальной компетенции области не установлен другой порядок вступления их в силу (часть 3 статьи 53.2 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области»).

В судебном заседании установлено, что оспариваемый административным истцом приказ Департамента от 21 декабря 2023 года № 1175 издан уполномоченным органом, подписан его руководителем, внесен в реестр нормативных правовых актов органов исполнительной государственной власти специальной компетенции, надлежащим образом опубликован и введен в действие. Доводов о нарушении порядка принятия и введения в действие оспариваемого нормативного правового акта административным истцом в ходе судебного разбирательства не заявлялось.

Проверив содержание оспариваемого нормативного правового акта в части включения в него спорного помещения на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

В силу пункта 4 указанной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях применения статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Во исполнение приведенных норм постановлением Правительства Орловской области от 30 августа 2019 года № 494 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Орловской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Порядок).

Согласно пункту 6 данного Порядка определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется на основании сведений о назначении, разрешенном использовании, наименовании помещений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации).

В случае если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимости, Департамент запрашивает сведения из Единого государственного реестра недвижимости о видах разрешенного использования земельных участков, на которых расположены соответствующие объекты недвижимости (пункт 8 Порядка).

В случае если земельный участок, на котором расположены объекты недвижимости, не поставлен на государственный кадастровый учет, либо в случае, если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимого имущества, Департамент организует проведение БУ ОО «МР БТИ» выездного обследования таких объектов недвижимости (пункт 9 Порядка).

Пунктом 22 Порядка предусмотрено, что правообладатели зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых принято решение об определении вида фактического использования, вправе подать в Департамент заявление о пересмотре указанного решения в течение 60 календарных дней после дня размещения решения об определении вида фактического использования соответствующего здания (строения, сооружения) и помещения на официальном сайте.

Полномочиями по рассмотрению такого заявления наделена межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества (далее – межведомственная комиссия), которая анализирует представленные правообладателями зданий (строений, сооружений) и помещений документы. При недостаточности или противоречивости сведений о фактическом использовании объектов недвижимого имущества межведомственная комиссия предлагает Департаменту организовать проведение БУ ОО «МР БТИ» дополнительного выездного обследования здания (строения, сооружения) и помещения. По результатам проведения дополнительного выездного обследования в межведомственную комиссию направляется акт обследования объекта недвижимого имущества, на основании чего Департаменту вносится предложение об оставлении ранее определенного вида фактического использования объектов недвижимого имущества без изменения или об его изменении. Департамент на основании сведений, подтверждающих соответствие (несоответствие) объектов недвижимого имущества условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ, и с учетом предложений межведомственной комиссии принимает решение о пересмотре решения об определении вида фактического использования и внесении изменений в данное решение либо об отказе в пересмотре решения об определении вида фактического использования (пункты 24 – 27 Порядка).

В судебном заседании установлено, что принадлежащее административному истцу трехэтажное здание площадью <...> с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, имеет наименование «незавершенная строительством лабораторно-испытательная станция», назначение «нежилое». Такие же характеристики отображены в техническом паспорте данного здания, составленном областным государственным унитарным предприятием «Орловский областной центр «Недвижимость» по состоянию на 12 сентября 2003 года.

По состоянию на дату принятия оспариваемого Перечня согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости указанное здание находилось в пределах земельного участка с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «Эксплуатация и обслуживание торгово-коммерческого центра», что согласно объяснениям представителя Департамента и послужило основанием для включения спорного здания в Перечень на основании пункта 4 статьи 378.2 НК РФ.

Вместе с тем 4 июня 2025 года при проведении работ по верификации сведений Единого государственного реестра недвижимости государственным регистратором Управления Росреестра по Орловской области на основании анализа сведений государственного реестра и документов, помещенных в реестровое дело, в Единый государственный реестр недвижимости внесены сведения о том, что спорное здание располагается на земельном участке с кадастровым номером №, имеющем вид разрешенного использования «для производственных целей». Такие сведения отображены в Едином государственном реестре недвижимости и по состоянию на дату рассмотрения настоящего дела.

Из объяснений представителя административного истца в судебном заседании следует, что принадлежащее административному истцу на основании приватизации здание незавершенным строительством лабораторно-испытательной станции 10 января 2003 года было разделено на две части: лабораторно-испытательной станции и торгово-коммерческого комплекса с образованием находящихся под ними двух земельных участков с кадастровыми номерами № и № соответственно. В том же году торгово-коммерческий комплекс вместе с находящимся под ним земельным участком были проданы, а лабораторно-испытательная станция с находящимся под ней земельным участком остались в собственности административного истца. Впоследствии из земельного участка с кадастровым номером № образован земельный участок с кадастровым номером №.

Допрошенная в судебном заседании в качестве специалиста начальник межмуниципального отдела по г. Ливны, Ливенскому и Должанскому районам Управления Росреестра по Орловской области ФИО7 пояснила, что привязка спорного здания к земельному участку с кадастровым номером № была изначально осуществлена органами технической инвентаризации ошибочно, в связи с наличием у этих объектов недвижимости одного адреса. В 2025 году в ходе плановой верификации сведений Единого государственного реестра недвижимости установлено, что земельный участок с кадастровым номером № принадлежит собственникам помещений торгово-коммерческого комплекса, а земельный участок с кадастровым номером № – административному истцу. В связи с этим с целью отражения в Едином государственном реестре недвижимости достоверных сведений о характеристиках спорного здания в реестр были внесены исправления с указанием, что данное здание располагается не на земельном участке с кадастровым номером №, а на земельном участке с кадастровым номером №.

Указанные объяснения представителя административного истца и специалиста подтверждаются исследованными в судебном заседании распечатками из публичной кадастровой карты, выписками из Единого государственного реестра недвижимости и кадастровой выпиской о земельном участке с кадастровым номером №.

Таким образом, из представленных в материалы дела доказательств следует, что привязка спорного здания к земельному участку с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «Эксплуатация и обслуживание торгово-коммерческого центра» была осуществлена ошибочно. Согласно актуальным сведениям Единого государственного реестра недвижимости данное здание располагается на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «для производственных целей».

Вопреки позиции Департамента, принимая во внимание позицию Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости исследования фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимости установления одних лишь формальных условий применения нормы (постановления от 13 декабря 2016 года № 28-П, от 10 марта 2017 года № 6-П, от 11 февраля 2019 года № 9-П), суд считает необходимым исходить из достоверных, а не ошибочных сведений о расположении спорного здания. В связи с этим применительно к обстоятельствам настоящего административного дела суд исходит из того, что принадлежащее административному истцу здание как на дату принятия оспариваемого нормативного правового акта, так и на настоящее время располагается на земельном участке с кадастровым номером №, вид разрешенного использования которого не позволяет отнести данное здание к торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания.

С учетом изложенного, существенное значение имеет фактическое использование спорного здания, а также назначение, разрешенное использование или наименование содержащихся в нем помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации).

Проверяя эти обстоятельства, судом установлено, что спорное здание поставлено на кадастровый учет на основании указанного выше технического паспорта, составленного по состоянию на 12 сентября 2003 года. Из имеющейся в этом техническом паспорте экспликации следует, что данное здание состоит из цеха, лифтов, лестничных клеток и непоименованных помещений.

Основываясь на правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации о том, что положения статьи 378.2 НК РФ не лишают налогоплательщиков возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным в названной статье (определение от 31 мая 2022 года № 1176-О), административным истцом суду представлены документы, согласно которым принадлежащее ему здание в спорный период времени использовалось в деятельности по производству насосов и компрессоров, а именно, для проведения испытаний насосного оборудования. Об этом свидетельствуют объяснения представителя административного истца, представленные им фотографии и документация по испытаниям насосного оборудования.

Осуществление административным истцом производственной деятельности подтверждается также сведениями из Единого государственного реестра юридических лиц, согласно которым к основному виду деятельности АО «ГМС «Ливгидромаш» отнесено «Производство прочих насосов и компрессоров» (код ОКВЭД 28.13).

Кроме того, суд учитывает, что в 2025 году административный истец обратился в Департамент с заявлением об исключении спорного здания из Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговый период 2025 года налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области от 24 декабря 2024 года № 1203 (далее – Перечень 2025 года).

На основании этого заявления Департаментом был организовано обследование данного здания, в связи с чем 6 мая 2025 года БУ ОО «МР БТИ» составлен акт № 68. Из данного акта следует, что спорное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №. Его первый этаж используется для обеспечения производственной деятельности АО «ГМС «Ливгидромаш», в нем расположена лабораторно-испытательная станция. Второй и третий этажи здания фактически не используются. Исходя из этого, сделан вывод, что здание не используется для осуществления деятельности, предусмотренной статьей 378.2 НК РФ. С учетом этого приказом Департамента от 2 июля 2025 года № 529 данное здание исключено из Перечня 2025 года.

Таким образом, совокупностью исследованных судом доказательств подтверждается, что в спорном здании АО «ГМС «Ливгидромаш» осуществляется производственная деятельность, которая не отвечает признакам деятельности, предусмотренной статьей 378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению, а пункт 3192 Перечня признанию недействующим с даты начала налогового периода, в котором данный нормативный правовой акт начал применяться, т.е. с 1 января 2024 года.

С учетом требований пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления его в силу в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru), в которой был опубликован оспариваемый нормативный правовой акт.

На основании статьи 111 КАС РФ с Департамента в пользу административного истца подлежат взысканию понесенные им расходы на уплату государственной пошлины в размере 20 000 рублей, подтвержденные платежным поручением от 21 июля 2025 года № 11398.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление акционерного общества «ГМС «Ливгидромаш» удовлетворить.

Признать недействующим с 1 января 2024 года пункт 3192 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области от 21 декабря 2023 года № 1175.

Сообщение о принятии настоящего решения опубликовать в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области - публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области в пользу акционерного общества «ГМС «Ливгидромаш» расходы на уплату государственной пошлины в размере 20 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Орловский областной суд в течение одного месяца со дня его составления в окончательной форме.

В окончательной форме решение составлено 15 сентября 2025 года.

Председательствующий А.В. Чуряев