Решение № 3А-126/2023 3А-19/2024 3А-19/2024(3А-126/2023;)~М-130/2023 М-130/2023 от 23 января 2024 г. по делу № 3А-126/2023

Дело № 3а-19/2024 (3а-126/2023)

УИД 21OS0000-01-2023-000168-80


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 января 2024 года г. Чебоксары

Верховный Суд Чувашской Республики под председательством судьи Фоминой Н.Э.,

при секретаре судебного заседания Яшине В.И.,

с участием административных истцов ФИО1, ФИО2, ФИО3,

представителя административного истца ФИО1 – ФИО4, действующей на основании доверенности, представившей диплом о юридическом образовании,

представителя административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО5, действующей на основании доверенности, представившей диплом о юридическом образовании,

представителя заинтересованного лица БУ «Чуваштехинвентаризация» Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО6,

прокурора прокуратуры Чувашской Республики Овчинниковой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1, ФИО2, ФИО3 к Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики о признании нормативного акта в части недействующим,

у с т а н о в и л :

Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики № 246-о от 23.12.2019 года утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых на 2020 год налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Министерством юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики 24.12.2019 рег. N 5672, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 25.12.2019, "Вести Чувашии", N 1, 11.01.2020.

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 24 декабря 2020 года № 392 утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых на 2021 год налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован в Государственной службе Чувашской Республики по делам юстиции 25 декабря 2020 года № 6628, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru/, 28.12.2020, "Вести Чувашии", N 1, 15.01.2021.

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 08 декабря 2021 года № 161 утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых на 2022 год налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован в Государственной службе Чувашской Республики по делам юстиции 17 декабря 2021 года № 7365, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru/, 20.12.2021, "Вести Чувашии", N 1, 14.01.2022.

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики № 192 от 16.12.2022 года утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых на 2023 год налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 20.12.2022 рег. N 8261, и опубликован в сетевом издании "право21.рф" 20.12.2022, на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru 21.12.2022) и в газете "Вести Чувашии" N 51 30.12.2022.

ФИО1, ФИО2, ФИО3 (далее административные истцы) обратились в суд с административным исковым заявлением к Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики (далее административный ответчик) о признании недействующим со дня принятия:

- пункт 34 раздела «г.Чебоксары» перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённого приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 23 декабря 2019 года № 246-О «Об уверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

- пункт 34 раздела «г.Чебоксары» перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённого приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 24 декабря 2020 года № 392 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

- пункт 34 раздела «г.Чебоксары» перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённого приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 08 декабря 2021 года № 161 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

- пункты 586-593 раздела «г.Чебоксары» перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённого приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 16 декабря 2022 года № 192 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

В обоснование заявленных требований указав, что в пункт 34 раздела «г.Чебоксары» перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, незаконно включен объект недвижимости с кадастровым номером - расположенный по адресу: -, принадлежащий административным истцам на праве собственности;

в пункт 34 раздела «г.Чебоксары» перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, незаконно включен объект недвижимости с кадастровым номером - расположенный по адресу: -, принадлежащий административным истцам на праве собственности;

в пункт 34 раздела «г.Чебоксары» перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, незаконно включен объект недвижимости с кадастровым номером - расположенный по адресу: -, принадлежащий административным истцам на праве собственности;

в пункты 586-593 раздела «г.Чебоксары» перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, незаконно включен объект недвижимости с кадастровым номером - расположенный по адресу: -, принадлежащий административным истцам на праве собственности, а так же объекты недвижимости с кадастровым номером - (помещение 2); с кадастровым номером - (помещение 3); с кадастровым номером - (помещение 1 комнаты 1-14 по плану); с кадастровым номером - (помещение 4 комнаты 1-12 по плану); с кадастровым номером - (помещение 5 комнаты 17-22 по плану); с кадастровым номером - (помещение 6 комнаты 15, 16 по плану); с кадастровым номером - (помещение 6/1 комнаты 13-14 по плану) принадлежащих административному истцу ФИО1 на праве собственности.

Как указывают административные истцы спорные объекты недвижимости, не отвечают признакам, предусмотренным ч.1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, объекты используются собственниками для оказания услуг дополнительного образования и досуга, кроме того земельный участок на котором расположено нежилое здание имеет вид разрешенного использования «для строительства объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения».

Как указывают административные истцы, на момент включения спорных зданий в Перечень объектов недвижимого имущества на 2020, 2021, 2022, 2023 г.г. выездное обследование не проводилось.

Административные истцы указывают, что включение здания в Перечени противоречит приведенным законоположениям и нарушает права и законные интересы истцов в сфере экономической деятельности, так как незаконно возлагает на них обязанность по уплате налога на имущество.

Административный истец ФИО1, представитель административного истца ФИО4, административные истцы ФИО2, ФИО3, участвуя в судебном заседании, заявленные требования поддержали, просили административный иск удовлетворить.

Представитель административного ответчика Минэкономразвития Чувашской Республики ФИО5, участвуя в судебном заседании, исковые требования не признала, просила в удовлетворении административного иска отказать.

Представитель заинтересованного лица БУ «Чуваштехинвентаризация» Минэкономразвития ЧР ФИО6, участвуя в судебном заседании, полагал, что оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Иные лица, извещенные о дате и времени судебного разбирательства в установленном законом порядке на судебное заседание не явились, явку представителей не обеспечили, ходатайств об отложении разбирательства не заявляли.

В своем заключении прокурор прокуратуры Чувашской Республики Овчинникова Н.А., полагала административное исковое заявление подлежащим удовлетворению.

Заслушав пояснения явившихся участников процесса, заслушав пояснения свидетеля, выслушав заключение прокурора, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно положениям ст. 215 Кодекса административного судопроизводства РФ нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, может быть признан судом недействующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Оценивая соответствие оспариваемого нормативного акта требованиям закона о полномочиях органа, принявшего этот акт, о его форме и виде, в которых соответствующий орган вправе был его принять, процедуре его принятия и правилах введения его в действие, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом "и" ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями 1 и 2 настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (ч. 5 ст. 76 Конституции Российской Федерации).

В силу подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится установление, изменение и отмена региональных налогов и сборов, а также установление налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Чувашской Республики, согласно Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343 является Министерство экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики (п.1.2).

Материалами дела установлено, что приказы опубликованы в сроки предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации на официальном портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru., а так же в республиканской газете «Вести Чувашии».

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к его форме. При этом порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушены, что административными истцами не оспаривается.

Согласно пункту 34 раздела «г.Чебоксары» перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включен объект недвижимости с кадастровым номером - расположенный по адресу: -, принадлежащий административным истцам на праве собственности.

Согласно пункту 34 раздела «г.Чебоксары» перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включен объект недвижимости с кадастровым номером - расположенный по адресу: -, принадлежащий административным истцам на праве собственности.

Согласно пункту 34 раздела «г.Чебоксары» перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включен объект недвижимости с кадастровым номером - расположенный по адресу: -, принадлежащий административным истцам на праве собственности.

Согласно пунктам 586-593 раздела «г.Чебоксары» перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включен объект недвижимости с кадастровым номером - расположенный по адресу: -, принадлежащий административным истцам на праве собственности, а так же объекты недвижимости с кадастровыми номерами - (помещение 2); с кадастровым номером - (помещение 3); с кадастровым номером - (помещение 1 комнаты 1-14 по плану); с кадастровым номером - (помещение 4 комнаты 1-12 по плану); с кадастровым номером - (помещение 5 комнаты 17-22 по плану); с кадастровым номером - (помещение 6 комнаты 15, 16 по плану); с кадастровым номером - (помещение 6/1 комнаты 13-14 по плану) принадлежащие административному истцу ФИО1 на праве собственности.

В соответствии с подпунктам 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

На территории Чувашской Республики Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утвержден постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 N 343.

Пунктом 1.4.1 Порядка предусмотрено, что отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 1.5 Порядка предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из вышеизложенных нормативных положений федерального и регионального законодательства следует, что на дату принятия оспариваемого нормативного акта органом государственной власти Чувашской Республики, при определении нежилого здания как предназначенного для размещения офиса, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания должны были приниматься во внимание данные кадастровых паспортов соответствующих объектов недвижимости или документов технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости, фактическое использование объекта для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3.1 Порядка, комиссией, образованной Министерством, по обращению заявителей проводятся мероприятия в соответствии с настоящим Порядком, в том числе по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с Методикой определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

По результатам проведения обследования объекта нежилого фонда в срок не позднее 10 рабочих дней со дня его проведения уполномоченными должностными лицами составляется акт обследования по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения по форме согласно приложению 2 к Порядку с приложением соответствующих фотоматериалов (видеоматериалов) (пункт 3.6 Порядка).

По результатам рассмотрения заявления, указанного в пункте 3.8.1 настоящего Порядка, межведомственная комиссия принимает решение о включении объекта нежилого фонда, указанного в письменном заявлении, в предварительный перечень либо об исключении объекта нежилого фонда, указанного в письменном заявлении, из предварительного перечня (пункт 3.8.5 Порядка).

В судебном заседании установлено и материалами дела подтверждается, что акт обследования по определению вида фактического использования здания и помещений уполномоченным органом не составлялся.

Проверяя доводы стороны административного ответчика о правильности отнесения принадлежащего административным истцам нежилого здания и находящихся в нем нежилых помещений к объектам, имеющим торговое назначение - ЕГРН содержал сведения о наименование нежилого здания «двухэтажный магазин товаров первой необходимости», суд приходит к следующему.

Торговым центром (комплексом), согласно пункту 4 ст.378.2Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, анализируя вышеизложенные нормы отнесение недвижимого имущества к торговому центру (комплексу) и (или) нежилому помещению, предназначенному для размещения торговых объектов или фактически использующихся для размещения торговых объектов, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположен торговый центр (комплекс) и (или) нежилое помещение предназначенному для размещения торговых объектов или фактически использующихся для размещения торговых объектов, в технической документации должно быть указано, что нежилое здание предназначено для использования в целях размещения торговых объектов, а также соотношение торговых площадей к общей площади нежилого здания.

Согласно выписки на нежилое здание с кадастровым номером - по состоянию на 2022 года, назначение здания – нежилое, наименование объекта недвижимости - «данные отсутствуют».

Земельный участок, на котором расположено спорное строение, имеет кадастровый номер -, площадь земельного участка 1 981 +/-15 кв.м., по состоянию на 2023 год, назначение: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: объекты культурно-досуговой деятельности. Земельный участок находится в собственности административных истцов.

Согласно выписки из ЕГРН по состоянию на 2020 год, земельный участок с кадастровым номером -, имел вид разрешенного использования: для строительства объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения.

В силу закрепленных в статье 3 Налогового кодекса РФ основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7 статьи 3 НК РФ).

Законодатель в подпункте 1 пункта 3, подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения на нем офисных зданий различного, в том числе, административного назначения и (или) торговых объектов и (или) объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги и в каком порядке он должен платить.

Вид разрешенного использования земельного участка является одной из его характеристик как объекта недвижимости. Содержание этого понятия раскрывается в земельном, градостроительном и кадастровом законодательстве.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса РФ одним из основополагающих принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса РФ земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается правообладателем самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

В соответствии с частью 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года N 171-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

Разрешенное использование земельного участка указывается в соответствии с классификацией, утвержденной приказом Министерства экономического развития и торговли РФ от 15 февраля 2007 года N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов" (приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 15 февраля 2007 года N 39 признан утратившим силу с 30 октября 2017 года на основании приказа Минэкономразвития Российской Федерации от 21 сентября 2017 года N 470).

Методическими указаниями определено 17 видов разрешенного использования, в том числе: земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (п. 1.2.5); земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии (1.2.17).

Приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года N 540, действовавшим в период принятия оспариваемых Перечней (окончание действия документа - 04.04.2021), утверждены классификаторы видов разрешенного использования земельных участков, согласно которым:

- к коду вида разрешенного использования 3.3 «бытовое обслуживание» отнесено: размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро);

- к коду вида разрешенного использования 3.0 «общественное использование объектов капитального строительства» отнесено: размещение объектов капитального строительства в целях обеспечения удовлетворения бытовых, социальных и духовных потребностей человека. Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 3.1 - 3.10.2;

- к коду вида разрешенного использования 3.3 "объекты культурно-досуговой деятельности" отнесено: размещение зданий, предназначенных для размещения музеев, выставочных залов, художественных галерей, домов культуры, библиотек, кинотеатров и кинозалов, театров, филармоний, концертных залов, планетариев;

- к коду вида разрешенного использования 4.2 "объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)" отнесено: размещение объектов капитального строительства, общей площадью свыше 5000 кв. м с целью размещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров, и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5 - 4.9 (банковская и страховая деятельность, общественное питание; гостиничное обслуживание; развлечения; обслуживание автотранспорта); размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей торгового центра;

В рассматриваемой спорной ситуации, вид разрешенного использования земельного участка, установленный на дату формирования и утверждения Перечней на 2019-2021 годы, одновременно содержат указание как на возможность размещения на них объектов социально-культурного назначения и коммунально-бытового назначения.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда РФ от 12 ноября 2020 года N 46-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика", взаимосвязанные положения Градостроительного кодекса Российской Федерации и Земельного кодекса Российской Федерации допускают установление нескольких (основных и вспомогательных) видов разрешенного использования для одного земельного участка, а также размещение на нем как одного, так и нескольких объектов недвижимости единого или разного назначения. Между тем если среди прочих видов разрешенного использования участка допускается размещение объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, то все размещенные на нем здания (строения, сооружения) приобретают статус торгового центра (комплекса) в качестве объекта налога на имущество организаций с налоговой базой, исчисляемой по кадастровой стоимости. При допустимой в силу закона множественности видов разрешенного использования земельного участка с правом использовать размещенные на нем здания (строения, сооружения) не только в качестве торговых (деловых) центров подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предрешает отнесение любых объектов недвижимости к тем, для которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом кадастровой стоимости, принимая во внимание один лишь из видов разрешенного использования участка безотносительно к назначению и (или) фактическому использованию размещенных на нем зданий (строений, сооружений).

Взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, не оправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Принимая во внимание изложенное, Конституционный Суд РФ также указал, что подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречит Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не может служить основанием для возложения на налогоплательщика обязанности определять налоговую базу по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Анализ приведенных положений позволяет прийти к выводу, что не допускается определение налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и (или) фактического использования здания (строения, сооружения).

Виды разрешенного использования земельного участка, установленный на дату формирования и утверждения Перечней на 2019-2021 годы, являются смешанными, обладающими признаками множественности видов.

При таких обстоятельствах, с учетом предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации) и выявленного конституционно-правового смыслы подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, спорное здание не может быть отнесено к торговым центрам (магазин) исключительно по виду разрешенного использования земельного участка без исследования вопроса о наличии иных оснований, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, административному ответчику по настоящему делу, с учетом расположения здания в пределах границ земельного участка с установленными видами разрешенного использования с правом использовать размещенное на нем спорное здания не только в качестве торгового центра, надлежало подтвердить, что назначение и (или) фактическая эксплуатация здания отвечает критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

По мнению суда, вышеперечисленные доказательства по административному делу, однозначно не свидетельствовали о том, что на вышеуказанном земельном участке возможно расположение здания торгового центра (магазина), назначение которого предусматривает размещение торговых объектов, либо которые фактически используются для размещения торговых объектов, а, значит, правовых оснований для включения спорного здания и расположенных в них нежилых помещениях в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в 2020, 2021, 2022, 2023г.г. у административного ответчика не имелось. Как установлено в судебном заседании, представленными суду доказательствами в частности: договорами аренды; соглашением о предоставлении из республиканского бюджета Чувашской Республики грантов в соответствии с пунктом 7 статьи 78 БК РФ; договором беспроцентного целевого займа; табелями посещений образовательных групп; патентами на право применения патентной системы налогообложения; пояснениями допрошенного в судебном заседании свидетеля ФИО13 являющейся офис-менеджером ООО «<данные изъяты>», пояснившей, что Общество арендует помещение детского центра с 2020 года, детский центр ведет деятельность по развитию детей, подтверждается, что нежилое здание используется в качестве образовательного досугового центра и не является торговым центром (магазином).

В том числе следует отметить, как было указано выше, фактическое использование нежилого здания и помещений в нем в целях для размещения торговых объектов не устанавливалось, обследование спорного нежилого помещения не производилось.

Кроме того, пунктом 2.1 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, уполномоченный орган ежегодно запрашивает из филиала федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Чувашской Республике - Чувашии сведения об объектах недвижимого имущества из федеральной государственной информационной системы ведения Единого государственного реестра недвижимости в отношении объекта недвижимого имущества и земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества.

Вместе с тем доказательств тому, что спорные объекты в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним обозначены как торговый центр, нежилое помещение для размещения торговых объектов или его наименование содержало указание на признаки таких объектов, по состоянию на 2020, 2021, 2022, 2023 г.г.в материалы дела не представлено. Несмотря на это, мероприятия по определению вида фактического использования спорного здания и находящихся них помещениях на момент включения их в Перечень административным ответчиком не проводились. При таких обстоятельствах, доводы представителя административного ответчика об обоснованности включения в Перечень объектов недвижимого имущества принадлежащих истцам, являются несостоятельными, поскольку не подтверждены надлежащими доказательствами по делу.

В свою очередь, в силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022, 2023 гг..

Между тем, административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного нежилого здания и спорных помещений условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения названных объектов в Перечени на 2020, 2021, 2022, 2023 г.г., не представлено.

При таких обстоятельствах, с учетом положений пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства РФ, поскольку оспариваемые в части нормативные правовые акты не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных административными истицами требований административного искового заявления.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовое акты должны быть признаны недействующим, исходя из предписаний пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства РФ, учитывая, что административные истцы являются плательщиками налога на имущество за 2020, 2021, 2022, 2023 г.г. и признание оспариваемых норм с момента вынесения настоящего решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административных истцов, суд считает необходимым признать оспариваемые пункты перечней объектов недвижимого имущества не действующими со дня их принятия.

В силу положений ч. 4 ст. 215 Кодекса административного судопроизводства РФ сообщение о принятии решения судом подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления в законную силу на портале органов власти Чувашской Республики в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Руководствуясь ст. ст. 177, 249 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

Признать недействующим со дня принятия пункт 34 раздела «г.Чебоксары» перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённого приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 23 декабря 2019 года № 246-О «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать недействующим со дня принятия пункт 34 раздела «г.Чебоксары» перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённого приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 24 декабря 2020 года № 392 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать недействующим со дня принятия пункт 34 раздела «г.Чебоксары» перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённого приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 08 декабря 2021 года № 161 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать недействующим со дня принятия пункты 586-593 раздела «г.Чебоксары» перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённого приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 16 декабря 2022 года № 192 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Сообщение о настоящем решении в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу должно быть размещено на официальном сайте Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на портале органов власти Чувашской Республики.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции (603022, Нижний Новгород, проспект Гагарина, дом 17 «А», пом. П1) в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Верховный Суд Чувашской Республики.

Судья Н.Э.Фомина

Мотивированное решение изготовлено: 06.02.2024г.