Решение № 2А-916/2024 2А-916/2024~М-394/2024 М-394/2024 от 26 марта 2024 г. по делу № 2А-916/2024

№2а-916/2024

УИД 61RS0010-01-2024-000675-27


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 марта 2024 года город Батайск

Батайский городской суд в составе

председательствующего судьи Акименко Н.Н.,

при секретаре Пузенко Т.А.,

с участием ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по исковым требованиям ФИО2 <данные изъяты> к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> об оспаривании решения о взыскании налоговой задолженности, о признании задолженности по налогу безденежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

В суд обратился ФИО2 с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> об оспаривании решения о взыскании налоговой задолженности, о признании задолженности по налогу безденежной к взысканию. В обоснование заявленных требований указал, что решением Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу № признан банкротом, в отношении него введена процедура реализации имущества гражданина. Согласно отчету финансового управляющего во вторую очередь реестра требований кредиторов включены требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> на общую сумму 109 775 рублей, которые были погашены полностью. Определением Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ процедура реализации имущества завершена, административный истец освобожден от исполнения требований кредиторов, за исключением требований, предусмотренных п.5 и 6 ст.213.28 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)". Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ с административного истца взыскана задолженность в размере 51 297 рублей 22 копейки. Истец находит данное решение незаконным, указывает, что сроки исковой давности по взысканию налоговой задолженности за периоды ДД.ММ.ГГГГ истекли. Имущество, за которое налоговая инспекция начислила налог за ДД.ММ.ГГГГ, было реализовано в процедуре банкротства.

Ссылаясь на изложенные обстоятельства, истец просит признать незаконным решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с него задолженности по налогам в сумме 51 297 рублей 22 копейки, признать числящуюся за ним задолженность в размере 51 297 рублей 22 копейки безнадежной к взысканию и обязать административного ответчика списать ее с единого налогового счета.

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явился, уведомлялся судом о дне и времени рассмотрения дела, направил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> по доверенности ФИО1 заявленные исковые требования не признала.

Изучив материалы административного дела, заслушав доводы представителя административного ответчика, явившегося в судебное заседание, оценив доказательства в совокупности, суд приходит к следующему выводу.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Согласно ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации") налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пунктам 1 и 9 статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Денежные средства, поступившие в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в соответствии с настоящей статьей, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 настоящего Кодекса.

Согласно п.3 ст.46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В п.4 ст.46 НК РФ, указано, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Указанные в статьях 45 и 48 НК РФ правила исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов и взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, вступили в законную силу с 1 января 2023 г.

С 30 марта 2023 г. действует правило о продлении на 6 месяцев установленных Налоговым кодексом РФ сроков направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности (Постановление Правительства РФ №500 от 29 марта 2023 года "О мерах по урегулированию задолженности в 2023 году").

Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему РФ. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам (часть 3 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 указанного кодекса, в том числе, земельными участками, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии со ст.401 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. Подпунктом 6 пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) здания, здания, расположенные в пределах муниципального образования, указаны в качестве объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц.

Из материалов дела следует, что в налоговый период ДД.ММ.ГГГГ в собственности административного истца числились следующие объекты недвижимого имущества:

земельный участок с кадастровым номером № по адресу: <адрес>

земельный участок с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

земельный участок с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

земельный участок с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

здание с кадастровым номером № по адресу: <адрес>

квартира с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

квартира с кадасстровым ногмером № по адресу: <адрес>;

сооружение с кадастровым номером № по адресу: <адрес>.

Налоговым органом предприняты последовательные действия по начислению налога и уведомлению должника о необходимости погасить задолженность, предшествующие вынесению оспариваемого решения.

Так, инспекция исчислила в отношении указанных выше объектов

имущественный налог в размере 668 рублей и земельный налог в размере 5322 рубля за ДД.ММ.ГГГГ, направив налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием в нем срока уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ и размера налога;

имущественный налог в размере 173 рубля и земельный налог в размере 4761 рубль за ДД.ММ.ГГГГ, направив налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием в нем срока уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ и размера налога;

имущественный налог в размере 50 рублей и земельный налог в размере 4075 рубля за ДД.ММ.ГГГГ, направив налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием в нем срока уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ и размера налога; имущественный налог в размере 15085 рублей и земельный налог в размере 4104 рубля за ДД.ММ.ГГГГ, направив налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием в нем срока уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ и размера налога;

имущественный налог в размере 4990 рублей и земельный налог в размере 679 рублей за ДД.ММ.ГГГГ, направив налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием в нем срока уплаты не позднее, установленного законодательством о налогах и сборах, и размера налога.

В последующем, в связи с неуплатой ФИО2 налога, ему направлено требование № об уплате недоимки по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 34 354 рубля 97 копеек и пени в размере 14 989 рублей 74 копейки с установлением срока исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Далее, в порядке статьи 46, 48 Налогового кодекса Российской Федерации во исполнение требования № об уплате недоимки по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, сформированного и выставленного должнику за обязательства по земельному и имущественному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в размере 51 297 рублей 22 копейки сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, налоговым органом принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, то есть в установленные сроки.

Также, из материалов дела следует, что Определением Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ принято к рассмотрению заявление ПАО <данные изъяты>" о признании ФИО2 несостоятельным (банкротом).

Решением Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу № административный истец ФИО2 признан банкротом, в отношении него введена процедура реализации имущества гражданина.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ Арбитражный суд включил в третью очередь реестра требований кредиторов задолженность истца перед Межрайонной ИФНС № по <адрес> в размере 5 594 рубля 29 копеек.

Согласно отчету финансового управляющего во вторую очередь реестра требований кредиторов включены требования Межрайонной ИФНС России на общую сумму 109 775 рублей, в третью очередь - 24 773 рубля 37 копеек, которые были погашены полностью.

Определением Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ процедура реализации имущества завершена, административный истец освобожден от исполнения требований кредиторов, за исключением требований, предусмотренных п.5 и 6 ст.213.28 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)".

Задолженность в размере 1 555 рублей 58 копеек списана в связи с завершением процедуры банкротства.

На ДД.ММ.ГГГГ за ФИО2 числится задолженность в размере 50 625 рублей, в том числе налог 33 791 рубль, пеня - 16 834 рубля 60 копеек.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 5 Федерального закона от 26 октября 2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" текущими платежами в деле о банкротстве и в процедурах банкротства являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.

Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

Абзацем 3 пункта 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 года N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 года N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" предусмотрено, что кредиторы по текущим платежам не являются лицами, участвующими в деле о банкротстве, и их требования подлежат предъявлению в суд в общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве (пункты 2 и 3 статьи 5 Закона о банкротстве).

Пунктом 3 статьи 213.28 Закона о банкротстве предусмотрено, что после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина.

Вместе с тем согласно пункту 5 вышеуказанной статьи требования кредиторов по текущим платежам, а также иные требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года) при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом влечет за собой квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, в качестве текущего, за исключением авансовых платежей, исчисленных за периоды, предшествующие возбуждению дела о банкротстве. Таким образом, в этом случае налоговый орган имеет право на удовлетворение своих требований в режиме текущих платежей в размере, определяемом как разница между суммой налога и суммой авансовых платежей, требования об уплате которых не являются текущими.

Требования, касающиеся пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов (статья 75 НК РФ, статья 151 Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", статья 25 Закона о страховых взносах и т.п.), относящихся к текущим платежам, также являются текущими платежами.

Таким образом, спорная сумма налогов за ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 625 рублей относится к текущим платежам.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 данного Кодекса. Налоговым периодом в соответствии со статьей 405 НК РФ признается календарный год.

Налоговым периодом по земельному налогу, согласно пункту 1 статьи 393 НК РФ, признается календарный год.

Таким образом, обязательство по уплате земельного налога, и налога на имущества физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ возникает у налогоплательщика 31 декабря соответствующего года (дата окончания налогового периода).

Учитывая вышеизложенное, поскольку окончание налогового периода по названным налоговым платежам наступило после принятия судом заявления о признании должника банкротом, суд приходит к выводу об отнесении данных платежей к текущим.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае, в частности, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом, по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4, 2016).

В данном случае, обязательства административного истца по уплате налогов, возникшие в период ДД.ММ.ГГГГ, относятся к текущим платежам, спорная задолженность не была погашена в банкротной процедуре и поскольку возможность ее взыскания налоговым органом не утрачена, процедура ее обращения к принудительному взысканию соблюдена, требования о признании данной задолженности безнадежной не подлежат удовлетворению.

В данном случае невозможность взыскания обязательных платежей опровергается фактом вынесения оспариваемого решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам в сумме 51 297 рублей 22 копейки.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

В рассматриваемом случае такой совокупности условий не установлено, в связи с чем, административный иск не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.175 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении исковых требований ФИО2 <данные изъяты> к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> об оспаривании решения о взыскании налоговой задолженности, о признании задолженности по налогу безденежной к взысканию.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме

Судья

Решение в окончательной форме изготовлено 9 апреля 2024 года