Апелляционное определение № 33А-1081/2025 33А-156/2026 от 24 февраля 2026 г.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ



№33а-156/2026
город Грозный
25 февраля 2026 года
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Чеченской Республики в составе:

председательствующего Ламердонова Т.М.,

судей Эмиева Т.Ш-А., ФИО1,

при секретаре Патаевой М.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело №2а-1173/2025 по административному иску ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике о признании задолженности безнадежной к взысканию,

по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике на решение Ахматовского районного суда г.Грозного Чеченской Республики от 12 мая 2025года.

Заслушав доклад Эмиева Т.Ш-А., изложившего обстоятельства дела, содержание решения, доводы жалобы и возражений, судебная коллегия

установила:

ФИО2 обратился в суд с указанным административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике (далее – УФНС России по ЧР, налоговый орган, истец).

Решением Ахматовского районного суда г. Грозного от 12 мая 2025года иск удовлетворен.

В апелляционной жалобе представитель УФНС России по ЧР Б.А.ХА., выражая несогласие с решением суда, считает его необоснованным.

Просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новое решение с учетом обстоятельств, изложенных в апелляционной жалобе.

В своих возражениях ФИО2 просил решение суда оставить без изменения, жалобу представителя ответчика – без удовлетворения.

В суде апелляционной инстанции представительответчика ФИО3 свою жалобу поддержала, просиларешение суда отменить и направить дело на новое рассмотрение либо принять по делу новое решение.

ФИО2 поддержал свои возражения, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, проверив доводы жалобы и возражений, а также законность и обоснованность решения суда первой инстанции, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с настоящей статьей в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы (пункт 4 статьи 59 НК РФ).

Рассматривая возникший спор и принимая решение об удовлетворении административного иска, суд первой инстанции пришел к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности по налогу за спорный период в принудительном порядке ссылаясь на то, что каких-либо мер, направленных на принудительное взыскание образовавшейся недоимки налоговый орган не предпринимал, а на момент рассмотрения дела в суде истек предусмотренный законом срок ее взыскания.

Судебная коллегия не может согласиться с такими выводами суда первой инстанции.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В свою очередь, пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Суммы обязательств налогоплательщика, сведения о которых имеются на ЕНС погашается в следующем порядке, - сначала погашается недоимка начиная с налога с более ранним сроком уплаты, затем начисления с текущим сроком уплаты, после этого пени, проценты и штрафы. Если денег недостаточно и сроки уплаты совпадают, то сумма ЕНП будет распределена пропорционально суммам таких обязательств (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым кодексом не предусмотрено последующее перераспределение сумм после определения принадлежности переплаты в счет погашения задолженности.

Вопросы признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания разрешаются в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 4 части 1 которой предусмотрено признание безнадежной к взысканию задолженности, числящейся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Срок взыскания налоговых платежей, а также порядок взыскания налогов установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, при этом ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

В силу частей 1 и 2 статьи 123.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), пункта 2 части 1 статьи 12 Федерального закона 02.10.2007 №?229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве) судебный приказ - это судебный акт, вынесенный судьей единолично на основании заявления по требованию взыскателя о взыскании обязательных платежей и санкций, является исполнительным документом и приводится в исполнение в порядке, установленном для исполнения судебных решений.

Согласно части 3 статьи 21 Закона об исполнительном производстве судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи.

Не обращение к исполнению влечет последствия, предусмотренные статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации при условии, что взыскателю отказано в восстановлении сроков предъявления исполнительного листа к исполнению.

После отмены судебного приказа у налогового органа сохраняется право на обращение в суд в порядке административного судопроизводства и налогового законодательства, пропущенный срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, с 25.12.2015 ФИО2 состоял на налоговом учете в качестве адвоката.

По состоянию на 21.08.2025 по сведениям ЕНС отрицательное сальдо составляло по налогам и страховым взносам 266?795,92 руб., в том числе пени – 118516,46 руб., налог – 148279,46 руб.

Согласно детализации сведений отрицательного сальдо данного ЕНС задолженность по налогам составляет по срокам периоды уплаты 2019-2021 налог на имущество физических лиц в размере 346 руб., пени в размере 118516,46 руб., а за 2023 год имеется задолженность по страховым взносам, уплачиваемым плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в размере 1 275,57 руб., страховые взносы за периоды до 01.01.2023 в размере 146657,89 руб. за 2017-2021.

В соответствующие налоговые периоды налоговым органом были сформированы и направлены в адрес налогоплательщика требования об уплате налогов.

Между тем, с 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 №?263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Федеральный закон от 14.07.2022 №?263-ФЗ), которым статьи 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации изложены в новой редакции.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 №?263-ФЗ с 01.01.2023 требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Исходя из абзаца 2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через "0" (или равенства "0").

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22.04.2014 № 822-О, с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, при превышении установленной законом суммы), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (годичный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации. При проверке обстоятельств соблюдения совокупных сроков для взыскания юридически значимой является дата выявления недоимки.

Несоблюдение срока направления налогового уведомления и требования об уплате задолженности само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по налогам и пени, если при этом будут соблюдены общие сроки, установленные налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, путем обращения в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пропущенный процессуальный срок может быть восстановлен судом.

С учетом приведенных норм действующего налогового законодательства, налоговым органом после формирования требования об уплате задолженности, сведения о которой содержатся на ЕНС, не утрачена возможность ко взысканию указанных в нем в сумм, при том, что в отношении ряда обязательств налоговый орган уже принял мер к взысканию задолженности, сроки взыскания не истекли.

Доводы, содержащиеся в исковом заявлении, а также в возражениях на апелляционную жалобу, об обратном, в том числе со ссылками на нарушение сроков формирования (направления) требований и истечения сроков для обращения в суды являются необоснованными, противоречат применению положений налогового законодательства в возникших правоотношениях, приведенных выше, в целом налоговым органом принимаются в системном порядке меры к взысканию спорных сумм, проводится процедура досудебного порядка урегулирования спора, а при обращении о взыскании спорных сумм в судебном порядке у налогового органа имеется право на восстановление пропущенных процессуальных сроков.

В соответствии со ст.?309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе, в том числе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Ахматовского районного суда г. Грозного от 12 мая 2025года отменить, принять по делу новое решение.

В удовлетворении административного иска ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике отказать.

Настоящее определение может быть обжаловано в Пятый кассационной суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы (представления) через суд первой инстанции.

Мотивированное определение составлено 3 марта 2026 года.

Председательствующий

Судьи