Решение № 3А-144/2023 3А-34/2024 3А-34/2024(3А-144/2023;)~М-145/2023 М-145/2023 от 28 марта 2024 г. по делу № 3А-144/2023

Дело №3а-34/2024

УИД21ОS0000-01-2023-000206-63


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

28 марта 2024 года город Чебоксары

Верховный Суд Чувашской Республики под председательством судьи Евлогиевой Т.Н.,

при секретаре судебного заседания Жуковой Л.Ю.,

с участием прокурора Овчинниковой С.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО2,

представителя Бюджетного учреждения «Чуваштехинвентаризация» Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стандарт-М» о признании недействующим нормативного правового акта в части,

у с т а н о в и л:

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 16 декабря 2022 года № 192 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 20.12.2022 рег.№8261, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru. 21.12.2022 и в газете «Вести Чувашии» №51 30.12.2022.

Пунктом 1524 раздела «г.Чебоксары» Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером 21:01:030108:165, расположенный по адресу: Чувашская Республика, г.Чебоксары, ул.50 лет Октября, д.13 (л.д.10-181 т.1, л.д.57-58 т.2).

Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт-М» обратилось в суд с административным иском о признании недействующими с момента принятия указанного пункта названного выше Перечня, ссылаясь на то, что обществу принадлежит на праве собственности указанный объект недвижимости площадью 14472,6 кв.м., не обладающий предусмотренными подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Здание зарегистрировано в ЕГРН с наименованием «реконструкция объекта «кинотеатр «Октябрь» под культурно-развлекательный центр по ул.50 лет Октября,д.13, г.Чебоксары», назначение - нежилое. Указанный объект недвижимости включен в Перечень исходя из сведений Единого государственного реестра недвижимости, но наименование объекта не соответствует условиям пп.1 п.1 ст. 378.2 НК РФ, техническая документация к зданию также не содержит информации о соответствии объекта пп.2 п.3 ст. 378.2 НК РФ. Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 21:01:030108:17 площадью 14799 +/- 42 кв.м., категория земель – земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования – «для эксплуатации культурно-развлекательного центра».

Изначально здание принадлежало ООО «Эстафета» признанному банкротом. Какая-либо деятельность на объекте не осуществлялась. В настоящее время в здании проводятся ремонтные работы, какая-либо предпринимательская деятельность не ведется. В связи с этим включение объекта в оспариваемый Перечень противоречит требованиям действующего законодательства. Здание не использовалось для размещения в нем офисов, торговых объектов и объектов общественного питания, а также административно-делового центра. Фактическое использование здания административным ответчиком на момент включения в оспариваемый Перечень не устанавливалось. По заявлению общества от 30.08.2023 фактическое использование здания было проведено комиссией БУ «Чуваштехинвентаризация» Минэкономразвития и имущественных отношений ЧР, актом которого от 03.11.2023 комиссия установила, что данный объект не соответствует требованиям пунктов 1.4, 1.4.1, 1.5 Порядка определения вида фактического использования объектов нежилого фонда для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 № 343, и не подлежит включению в Перечень объектов недвижимости, налоговая база которых определяется исходя из кадастровой стоимости.

Изложенное свидетельствует, что указанный объект недвижимости неправомерно включен в названный Перечень, чем нарушены права и законные интересы административного истца, так как незаконно возлагается на него обязанность по уплате налога на имущество в большем размере исходя из его кадастровой стоимости.

Протокольным определением от 30 января 2024 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены администрация г.Чебоксары и БУ ЧР «Чуваштехинветаризация» Минэкономразвития Чувашии (л.д.17-18 т.1).

Протокольным определением от 29 февраля 2024 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен филиал ППК «Роскадастр» по Чувашской Республике (л.д.46-48 т.2).

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 поддержала заявленные требования по основаниям, изложенным в иске и вновь привела их суду.

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО2 и представитель заинтересованного лица БУ «Чуваштехинвентаризация» ФИО3 административные исковые требования не признали и просили в удовлетворении административного иска отказать.

Представители заинтересованных лиц администрации г.Чебоксары и филиала ППК «Роскадастр» по Чувашской Республике в судебное заседание не явились, о месте и времени слушания административного дела извещены надлежащим образом – заказной корреспонденцией с уведомлением, в подтверждение чего в материалах дела имеется расписка в получении ими судебных извещений.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ неявка лиц, участвующих в деле, не является препятствием к рассмотрению дела, в связи с чем суд считает возможным рассмотрение дела при имеющейся явке, признав неявку остальных лиц, участвующих в деле, по неуважительной причине.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Овчинниковой Н.А., полагавшей, что административные исковые требования подлежат удовлетворению, исследовав материалы дела, признав возможным рассмотрение дела при имеющейся явке, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом «и» части первой статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно части второй статьи 76 Конституции по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (часть пятая статьи 76 Конституции Российской Федерации).

На основании Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Статьей 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» законом субъекта Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах устанавливаются, вводятся в действие (прекращают действие) налоги и сборы, определяются налоговые ставки (ставки сборов), порядок и сроки уплаты налогов, сборов, устанавливаются (отменяются) налоговые льготы (льготы по сборам) и (или) основания и порядок их применения.

В силу п.44 ч.1 ст. 67 упомянутого закона к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов, в том числе об установлении, изменении и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Порядок установления налога на имущество организаций и исполнения обязанности по его уплате определен в статье 18 Закона Чувашской Республики от 23 июля 2001 года № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации», согласно которой налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и настоящим Законом и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории Чувашской Республики.

При этом статья 18.1 Закона Чувашской Республики от 23 июля 2001 года № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации», регулирующая особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, введена Законом Чувашской Республики от 28 сентября 2017 года № 52 и вступила в силу с 1 января 2019 года.

Постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, определяющий порядок осуществления мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения (пункт 1.1), в котором, в пункте 1.4 содержатся нормы, аналогичные пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Чувашской Республики, согласно пункту 1.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343, является Министерство экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики, которое исполняет функции уполномоченного органа по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, административный ответчик по делу Минэкономразвития Чувашии является в Чувашской Республике уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Оспариваемый Перечень, как изложено выше, опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.) и в газете «Вести Чувашии» в сроки предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемый в части административным истцом нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к их форме; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что административным истцом не оспаривается.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемого нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (часть 1).

Аналогичное правовое положение закреплено и пунктом 1 ст. 18.1 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации», которым установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно части 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно части 4 в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно части 4.1 в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (часть 9).

Согласно подпунктам 1, 4 п. 1.4 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 № 343 под административно-деловым центром понимается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного или коммерческого назначения;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Под торговым центром (комплексом) понимается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Под торговым объектом понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), оснащенные специализированным оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров;

Под офисом понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), в которых оборудованы стационарные рабочие места, используемые для размещения административных служб, приема клиентов, хранения и обработки документов, оборудованные оргтехникой и средствами связи, не используемые непосредственно для производства и продажи товаров;

Под объектом бытового обслуживания понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), предназначенные и (или) фактически используемые для оказания бытовых услуг, оснащенные специализированным оборудованием, предназначенным и используемым для оказания бытовых услуг.

Под объектом общественного питания понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), в которых оказываются услуги общественного питания, оснащенные специализированным оборудованием, предназначенным и используемым для оказания услуг общественного питания;

Пунктом 1.5 Порядка предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из изложенного следует, что по смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленным названными выше правовыми нормами.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что объект недвижимости может быть отнесен к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при условии его соответствия любому из приведенных в частях 3 и 4 указанной статьи критериев: вид разрешенного использования земельного участка; разрешенное использование или наименование помещений здания (строения, сооружения); фактическое использование здания (строения, сооружения).

В возражениях от 29.01.2024 (л.д.9-15 т.2) представитель административного ответчика Минэкономразвития Чувашии сообщает, что на момент формирования и принятия оспариваемого административным истцом Перечня объектов недвижимого имущества в распоряжении Минэкономразвития Чувашии документов технического учета, содержащих иную информацию, чем та, которая имелась в данных филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» о Чувашской Республики – Чувашии, не имелось. Принадлежащий административному истцу объект недвижимости имел наименование «реконструкция объекта «кинотеатр «Октябрь» под культурно-развлекательный центр по ул. 50 лет Октября…», что в соответствии с пунктам и 1.4, 1.4.1 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 №343, влекло признание данного помещения предназначенным для использования под размещение офисов и объектов бытового обслуживания. С заявлением об обследовании здания на предмет его фактического использования в определенные законом сроки административный истец не обращался, обратившись лишь после 1 сентября 2023 года, соответственно, акт обследования здания при включении его в оспариваемый Перечень не оформлялся.

То есть из всех оснований, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административным ответчиком спорное здание включено в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества на 2023 год исходя из его наименования, что повлекло для административного ответчика признание его предназначенным для использования под размещение офисов и объектов бытового обслуживания.

Как видно из материалов дела, ООО «Стандарт-М» с 19.12.2022 является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером 21:01:030108:165, расположенный по адресу: Чувашская Республика, г.Чебоксары, ул.50 лет Октября, д.13, о чем в Едином государственном реестре недвижимости имеется запись о государственной регистрации права от 19.12.2022 № 21:01:030108:165-21/046/2022-8 (л.д.203-205 т.1).

Названный объект недвижимости согласно сведениям о характеристиках объекта недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости от 20.12.2022 по состоянию на указанную дату имеет наименование «реконструкция объекта «кинотеатр «Октябрь» под культурно-развлекательный центр по ул.50 лет Октября, д.13, г.Чебоксары».

Указанный объект расположен на земельном участке с кадастровым номером 21:01:030108:17 (л.д.206-208 т.1).

Из выписки из ЕГРН от 20.12.2022 на указанный земельный участок следует, что он с 19.12.2022 принадлежит на праве собственности административному истцу, имеет площадь 14799 +/- 42 кв.м., категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - для эксплуатации культурно-развлекательного центра. В пределах этого земельного участка расположен объект недвижимости спорное здание (л.д.206-208 т.1).

Из технического паспорта здания на объект недвижимости, составленного на дату «февраль 2008 года», следует, что здание является четырехэтажным с антресолями (литера А), кирпичным подвалом (литера А1), кирпичным пристроем (Литера А2). Назначение – нежилое. На входе здания имеется баннер с наименованием «Культурно-развлекательный центр» (л.д.209-224 т.1).

Из экспликации к поэтажному плану здания следует, что в подвале здания (литера А1) имеются: лестница, зал площадью 587,2 кв.м., подсобное помещение (17,7 кв.м.) и вестибюль площадью 187,7 кв.м. Площадь подвального помещения составляет 822,9 кв.м.

На цокольном этаже (литера А2) расположены: 3 тамбура, 20 коридоров, 6 технических помещений (площадью 4,7; 21; 11,9; 2,9; 125,8 и 18,2 кв.м.), 2 комнаты отдыха площадью 43,2 кв.м. и 66 кв.м., 4 гардероба (56; 22; 8; 14 кв.м.), 11 умывальных, 44 туалета, 3 тамбура, 9 лестниц, 10 кладовых, 4 зала площадью 220,3; 249,9; 157,7 и 442,6 кв.м., склад, 3 душевых, 2 тамбура-шлюза, электрощитовая, вентиляционная камера, 4 артистических комнаты площадью 17,6; 17,1; 43,5 и 43 кв.м., водомерный узел, 2 санузла и подсобное помещение. Общая площадь помещений Литеры А2 составляет 2534,7 кв.м.

На первом этаже (литера А) расположены: 6 тамбуров, 9 лестниц, 1 гардероб, 17 коридоров, 40 туалетов, 4 умывальных, 2 кабинета, 5 кладовых, три зала площадью 494,4, 673,1 и 767,8кв.м., 1 склад, 1 тамбур-шлюз, 2 цеха площадью 21,2 и 17,4 кв.м., один холл площадью 86 кв.м. и один бокс площадью 129,2 кв.м.

Общая площадь 1-го этажа составляет 3151,1 кв.м.

На 2-ом этаже здания (литера А) расположены: 8 лестниц, 7 залов площадью: 212,2; 429,2; 94,9; 186,6; 174,7; 75,5 и 76,6 кв.м.; 13 коридоров, 4 кабинета, 6 кладовых, 7 умывальных, 1 душевая, 18 туалетов, 1 тамбур-шлюз, 4 склада и одно подсобное помещение.

Общая площадь 2-го этажа составляет 2358,8 кв.м.

На 3-ем этаже здания (литера А) расположены: 8 лестниц, 7 залов площадью 212,2; 186,6; 440,2; 50,2; 43,2; 279,3 и 160,9 кв.м.; 10 коридоров, 2 умывальных, 13 туалетов, 3 кладовых, 1 склад и 5 кабинетов.

Общая площадь 3-го этажа составляет 2451,7 кв.м.

На антресоли (литера А) расположены: техническое помещение, 2 лестницы и два зала площадью 13,4 и 13,7 кв.м.

Общая площадь антресоли составляет 81,5 кв.м., а общая площадь 3-го этажа и антресоли составляет 2533,2 кв.м.

На 4-ом этаже (литера А) расположены: 5 лестниц, 6 залов площадью 419,7; 87,4; 35,8; 45,4; 409,7 и 1032,8 кв.м.; 1 кладовая, 3 санузла, 3 коридора, 2 кабинета и 4 вентиляционных камеры.

Общая площадь 4-го этажа составляет 2698,7 кв.м.

На антресоли 4-го этажа (литера А) расположены: 2 лестницы и 1 зал площадью 415,4 кв.м.

Площадь антресоли составляет 454,7 кв.м.

Общая площадь 4-го этажа и антресоли составляет 3153,4 кв.м.

Общая площадь здания литера А составляет 11 115,0 кв.м., а общая площадь всего здания (литеры А1, А2 и А) составляет 14472,6 кв.м.

Как изложено выше, согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости от 20.12.2022 расположенный под указанным зданием земельный участок имеет площадь 14799 +/- 42 кв.м., категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - для эксплуатации культурно-развлекательного центра (л.д.206-208 т.1).

Понятие «культурно-развлекательный центр» не равнозначно понятиям «административно-деловой центр» и «торговый центр (комплекс)».

В дело не представлено никаких доказательств, позволяющих определить принадлежность спорного здания к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре, объектам коммерческого назначения, объектам бытового обслуживания населения. Указанное здание не расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого предполагает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, и его назначение не предусматривает его использование в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Согласно плану здания в нем отсутствуют помещения, которые бы являлись офисом (офисами) по смыслу, придаваемому налоговым законодательством для целей налогообложения; фактическое обследование здания на момент включения его в оспариваемый Перечень не проводилось; содержащиеся в плане здания сведения не позволяют достоверно определить фактическое использование более 20 процентов его площади для размещения офисов.

Иных сведений, позволяющих определить принадлежность помещений в здании к офисам, в материалах административного дела не содержится и административным ответчиком не представлено.

Что касается того обстоятельства, что в спорном здании имеются 13 помещений с названием «кабинет» (2 на 1-ом этаже, 4 на 2-ом этаже, 5 на 3-ем этаже и 2 на 4-ом этаже), то их площадь составляет менее 20 процентов (259,4 кв.м.) от общей площади здания (14472,6 кв.м.).

Кроме того, с учетом установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу, что само по себе наименование «кабинет» не означает, что указанные в поэтажном плане эти помещения в спорном здании как кабинет являются офисами по смыслу, придаваемому налоговым законодательством для целей налогообложения; фактическое обследование здания не проводилось, а содержащиеся в техническом плане здания сведения не позволяют достоверно определить фактическое использование более 20 процентов его площади для размещения офисов.

Само по себе наличие в наименование здания слов «развлекательный центр» без установления помещений, поименованных в абзацах вторых подпунктов 2, пунктов 3,4 и абзаце третьем пункта 4.1 статьи 378.2 НК РФ, с учетом наличия в наименовании здания слова «культурно» не позволяет отнести здание к административно-деловому или торговому центру (комплексу), а технические характеристики помещений в здании не предусматривают размещение в нем офисов, торгового центра и сопутствующей инфраструктуры.

То обстоятельство, что в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости в длинном наименовании здания присутствовали слова «развлекательный центр»? то без учета содержащихся в экспликации назначения, разрешенного использования или наименования находящихся в нем помещений, либо без проведения мероприятий по определению вида его фактического использования о законности включения здания в оспариваемый Перечень свидетельствовать не может.

Технические данные на объект недвижимости позволяют сделать вывод о том, что спорное здание не обладает признаками, указанными в пунктах 1.4 и 1.4.1 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343.

Также из дела следует, что действующих офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания административным ответчиком не было выявлено и по состоянию на дату обследования здания на предмет определения вида фактического использования здания и помещений в нем для целей налогообложения по состоянию на 03.11.2023 (л.д.237 т.1, л.д.40-44 т.2).

Таким образом, достаточных относимых и допустимых доказательств, объективно подтверждающих соответствие спорного здания критериям, установленным Налоговым кодексом РФ, и необходимым для включения названного объекта в Перечень на 2023год, а также опровергающих доводы и основания административного иска, не представлено. Каких-либо сведений, позволяющих определить принадлежность помещений в здании к офисам, объектам торговли и общественного питания, в материалах административного дела не содержится и административным ответчиком не представлено.

На момент включения спорного здания в Перечень объектов недвижимого имущества административным ответчиком его фактическое использование надлежащим образом не устанавливалось, выездное обследование не проводилось, несмотря на то, что сведения государственного кадастра недвижимости бесспорно не позволяли отнести данное здание к видам объектов в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, о чем изложено выше в настоящем решении, а представленные в материалы дела доказательства не позволяют достоверно определить фактическое использование более 20 процентов его площади для размещения офисов и объектов торговли.

При таких данных, на основании сведений, содержащихся в экспликации к поэтажному плану, данное здание не подлежало включению в перечень объектов недвижимого имущества на 2023 год, поскольку назначение и наименование расположенных в нем помещений прямо и однозначно не предусматривают размещение офисов.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 21:01:030108:17, на котором расположено спорное здание, имеющего категорию земель – земли населенных пунктов и вид разрешенного использования – для эксплуатации культурно-развлекательного центра из буквального прочтения однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на участке объектов исключительно в целях, соответствующих приведенному выше федеральному и региональному налоговому законодательству по статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данный вид разрешенного использования соответствует виду разрешенного использования, указанного в строке с кодом 3.6 «Культурное развитие» Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного Приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412.

Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 3.6.1-3.6.3.

Содержание вида разрешенного использования с наименованием «объекты культурно-досуговой деятельности» (код 3.6.1) предполагает и допускает размещение на нем зданий, предназначенных для размещения музеев, выставочных залов, художественных галерей, домов культуры, библиотек, кинотеатров и кинозалов, театров, филармоний, концертных залов, планетариев.

Содержание вида разрешенного использования с наименованием «Парки культуры и отдыха» (код 3.6.2) предполагает и допускает размещение на нем парков культуры и отдыха.

Содержание вида разрешенного использования с наименованием «Цирки и зверинцы» (код 3.6.3) предполагает и допускает размещение на нем зданий и сооружений для размещения цирков, зверинцев, зоопарков, зоосадов, океанариумов и осуществления сопутствующих видов деятельности.

В связи с изложенным, вопрос о включении здания в оспариваемый Перечень должен был разрешаться с учетом фактического использования такого объекта недвижимости, или сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), указывающих на назначение здания, то есть использование не менее 20 процентов общей площади этого здания для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Как изложено выше, из материалов дела, письменных возражений на иск следует, что здание было включено в Перечень по основанию, предусмотренному подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с назначением, установленным на основании наименования объекта недвижимости – «культурно-развлекательный центр», осмотр указанного здания, помещений в нем на предмет их фактического использования при подготовке проекта оспариваемого Перечня уполномоченным органом не проводился.

Вместе с тем, тот факт, что принадлежащее административному истцу здание имеет указанное выше наименование, сам по себе без оценки иных фактических обстоятельств по делу не свидетельствует о правомерности отнесения его к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, прямо не предусматривает размещение и эксплуатацию офисных, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, доказательств предназначения или фактического использования не менее 20 процентов общей площади здания в указанных целях в материалах дела не имеется, отнесение такого здания к категории административно-деловых центров или торговых центров (комплексов), по признакам, установленным положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, нельзя признать законным.

Оценив собранные доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что включение принадлежащего административному истцу нежилого здания с кадастровым номером 21:01:030108:165 в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, неправомерно.

Кроме того, как изложено выше, проведя фактическое обследование здания на предмет определения вида фактического использования здания для целей налогообложения, комиссией БУ «Чуваштехинвентаризация» Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики признаков размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания обнаружено не было. В акте указано на его несоответствие требованиям п. 1.4, 1.4.1 и п. 1.5 Порядка определения вида фактического использовании объектов нежилого фонда для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 №343 и здание признано не подлежащим включению в Перечни объектов недвижимости.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Согласно п. 1 ч. 4 ст. 215 КАС РФ в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должно содержаться, в числе прочего, указание на дату признания оспариваемого нормативного правового акта недействующим. Это или дата вступления решения суда в законную силу или иная определенная судом дата.

Учитывая изложенное, суд считает возможным признать оспариваемые акты недействующими в их оспариваемой части с момента их принятия.

Руководствуясь ст.ст.177,215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Признать недействующим с момента принятия пункт 1524 раздела «г.Чебоксары» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 16 декабря 2022 года № 192 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Сообщение о принятом решении подлежит размещению на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru либо в республиканской газете «Вести Чувашии» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано и на него может быть принесено представление прокурором в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции (603022, Нижний Новгород, проспект Гагарина, дом 17 «А», пом. П1) в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Верховный Суд Чувашской Республики.

Судья Верховного Суда

Чувашской Республики Т.Н. Евлогиева

Мотивированное решение изготовлено 9 апреля 2024 года