Решение № 2А-706/2024 2А-706/2024~М569/2024 М569/2024 от 26 декабря 2024 г. по делу № 2А-706/2024

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 декабря 2024 г. г. Черняховск

Черняховский городской суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Ткачевой С.В.,

при секретаре судебных заседаний ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному иску Управления ФНС России по Калининградской области к ФИО2, с участием заинтересованных лиц: ОСП Черняховского района УФССП России по Калининградской области, Отделения Фонда Пенсионного и Социального страхования Российской Федерации по Калининградской области о взыскании недоимки по налогам и пени, встречному административному иску ФИО2 к Управлению ФНС России по Калининградской области о признании безнадёжными ко взысканию и подлежащими списанию недоимки и задолженности по пеням,

установил:

Управление ФНС России по Калининградской области обратился в суд с указанным административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки на общую сумму 66 580 руб. 67 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО2 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, прекратила свою деятельность 22.03.2021. За время осуществления предпринимательской деятельности ненадлежащим образом исполняла обязанности, возложенные на неё законом. В результате несвоевременного исполнения требований по уплате страховых взносов образовалась недоимка: за 2020 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (далее - страховые взносы на ОПС) в сумме 32 448 руб.; недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (далее - страховые взносы на ОМС) в сумме 5 149 руб.; за 2021 год образовалась недоимка: страховые взносы на ОПС в сумме 7 326 руб. 97 коп.; страховые взносы на ОМС в сумме 1 902 руб. 05 коп. В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени за период с 10.01.2017 по 16.10.2023 в сумме 19 754 руб. 05 коп. Управлением выставлено требование об уплате задолженности № 10843 от 27.06.2023, которое вручено налогоплательщику 30.06.2023 и в установленный срок не исполнено. Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировой судья 1-го судебного участка Черняховского судебного района Калининградской области 01.02.2024 вынес судебный приказ № 2а-347/2024, который по заявлению налогоплательщика был отменен 15.02.2024.

ФИО2 не согласившись с указанным иском, обратилась со встречным административным иском к Управлению ФНС России по Калининградской области о признании безнадёжными ко взысканию и подлежащими списанию недоимки и задолженности по пеням на сумму 66 580 руб. 67 коп.

В обоснование заявленных требований указала, что налоговым органом пропущены сроки для обращения в суд: шестимесячный срок со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления. Так, определением мирового судьи 1-го судебного участка Черняховского судебного района Калининградской области от 12.07.2021 отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам. Срок обращения в Черняховский городской суд Калининградской области истек -12.01.2022 согласно п. 4 ст. 48 НК РФ. Также она прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 22.03.2021 вследствие чего на основании абз. 5 ппп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ срок для обращения в суд истек 22.09.2021. Однако, 29.01.2024 налоговый орган повторно обратился к мировому судье 1-го судебного участка Черняховского судебного района Калининградской области с заявлением о взыскании с неё задолженности по страховым взносам и пени на общую сумму 66 580,67 рублей, а в Черняховский городской суд направил административный иск 20.06.2024 по истечении предусмотренного абз. 5 ппп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ срока и в нарушение сроков, предусмотренных п. 4 ст. 48 НК РФ. Полагает, что поскольку при переходе на единый налоговый счет в суммы неисполненных обязательств не включаются суммы, по которым по состоянию на 31.12.2022 срок их взыскания пропущен, то из совокупной обязанности и сальдо ЕНС исключаются и пени, начисленные на эти суммы. Считает, что сформированное налоговым органом требование № 10843 от 27.06.2023 по - сути явилось её уведомлением о наличии всей совокупности непогашенной задолженности. Кроме того, налоговым органом при формировании совокупной обязанности и сальдо ЕНС не учтена общая переплата по страховым взносам и пени ОПС - 207,59 рублей, по пени - 914,46 рублей, переплата по страховым взносам ОПС - 14 078,24 рублей, переплата по страховым взносам ОПС - 6 280,20 рублей, всего на общую сумму 21 480,49 рублей. При наличии недоимки и пени, взыскание которых невозможно ввиду пропуска установленного налоговым законодательством срока с даты возникновения недоимки, налоговому органу следовало рассмотреть вопрос о признании их безнадежными в соответствии со ст. 59 НК РФ, в т.ч. относительно недоимки по пени, исчисленной за 2017-2019 г., согласно ч. 3 ст. 19 ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ. Факт вынесения судебного приказа от 01.02.2024 по делу № 2а-347/2024 не свидетельствует о восстановлении мировым судьей налоговому органу срока для обращения за принудительным взысканием спорных недоимок. На основании пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ указывает, что наличие ранее не взысканной задолженности и утрата возможности ее взыскания в связи с истечением установленного срока взыскания в совокупности являются условиями для удовлетворения административного иска о признании недоимки безнадежной к взысканию.

Определениями суда к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: ОСП Черняховского района УФССП России по Калининградской области, Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области.

В судебное заседание представитель УФНС России по Калининградской области ФИО3 не явилась, в предыдущем судебном заседании настаивала на удовлетворении заявленных требований. Возражала против удовлетворения встречного иска, пояснив при этом, что меры ко взысканию недоимки налоговым органом были предприняты в полном объеме.

ФИО2 в судебное заседание не явилась, ходатайствовала о рассмотрении дела в её отсутствие. В предыдущем судебном заседании возражала против заявленных требований, поддерживала встречный иск.

Заинтересованные лица: ОСП Черняховского района УФССП России по Калининградской области, Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области извещенные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела в судебное заседание представителей не направили.

На основании части 7 статьи 150, части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичные положения закреплены в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ).

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (пени) является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 16 ноября 2011 г. № 321-ФЗ, от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ) требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев, начиная с 30.03.2023.

Неисполнение налогоплательщиками и плательщиками страховых взносов в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами НК РФ и КАС РФ.

В силу положений абзаца 2 пункта 2 и пункта 9 статьи 45 НК РФ взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (прекратившего деятельность в качестве индивидуального предпринимателя), производится в порядке, предусмотренном статьей 48 указанного Кодекса, которой установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, исчисляемый, по общему правилу, со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В то же время, согласно абзаца 4 пункта 1 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»), заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000,00 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи, в соответствии с которым, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000,00 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

При этом, абзацем 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000,00 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000,00 руб.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ (в действующей редакции) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу абзаца 1 пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО2 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 20.02.2014; решение о прекращении деятельности, приняла 22.03.2021. При прекращении деятельности ФИО2 не исполнила обязанность по уплате налоговых платежей в полном объеме, включая имеющуюся недоимку.

Требование № 10843 по состоянию на 27.06.2023 сроком исполнения до 26.07.2023 о необходимости уплаты недоимки по уплате страховых взносов на ОПС, за расчётные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчётные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) в сумме 46 939 руб. 87 коп., по уплате страховых взносов на ОМС, за расчётные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере) в сумме 7 051 руб. 65 коп., а также пени в размере 17 747 руб. 50 коп. направлено налогоплательщику через личный кабинет и получено последним 30.06.2023.

В связи с неисполнением требования налоговый орган обратился к мировому судье 1-го судебного участка Черняховского судебного района с заявлением о вынесении судебного приказа по указанным недоимкам и пени 24.01.2024 (почтовый штемпель на конверте), который был вынесен 01.02.2024 и отменен 15.02.2024 по возражениям должника.

Обращение в Черняховский городской суд с административным исковым заявлением по настоящему делу имело место 20.06.2024, то есть в установленные законом сроки.

Из расчёта, представленного истцом, а также сведений, имеющихся в материалах дела, следует, что административный истец просит взыскать с административного ответчика суммы недоимки и пени частично вошедшие в требование № 10843 по состоянию на 27.06.2023, а именно: за 2020 год страховые взносы на ОПС в сумме 32 448 руб.; страховые взносы на ОМС в сумме 5 149 руб.; за 2021 год: страховые взносы на ОПС в сумме 7 326 руб. 97 коп.; страховые взносы на ОМС в сумме 1 902 руб. 05 коп., а также пени за период с 10.01.2017 по 16.10.2023 в сумме 19 754 руб. 05 коп.

При разрешении требования о взыскании сумм недоимок по уплате страховых взносов на ОПС и ОМС за период 2020-2021 гг. суд исходит из следующего.

В связи с отсутствием своевременной уплаты, налоговыми органами сформированы и направлены ФИО2 требования:

- от 12.01.2021 № 86 за налоговый период 2020 года на сумму 37655,58 руб. по сроку уплаты 31.12.2020, из которых: недоимка по страховым взносам на ОПС в сумме 32 448,00 руб., недоимка по страховым взносам на ОМС в сумме 5149,00 руб., пени по страховым взносам на ОПС в сумме 50,56 руб., пени по страховым взносам на ОМС в сумме 8,02 руб.

- от 21.05.2021 № 7605 за налоговый период 2021 года на сумму 9294,38 руб., по сроку уплаты 06.04.2021 из которых: недоимка по страховым взносам на ОПС в сумме 7326,97 руб., недоимка по страховым взносам на ОМС год в сумме 1902,65 руб., пени по страховым взносам на ОПС в сумме 51,41 руб., пени по страховым взносам на ОМС в сумме 13,35 руб.

Также ранее, были сформированы и направлены требования: 23.01.2019 № 909 за налоговый период 2018 года на сумму 32493,76 руб., по сроку уплаты 09.01.2019 из которых: недоимка по страховым взносам на ОПС в сумме 26545,00 руб.; недоимка по страховым взносам на ОМС в сумме 5840,00 руб.; пени по страховым взносам на ОПС в сумме 89,15 руб.; пени по страховым взносам на ОМС в сумме 19,61 руб.

- от 10.01.2020 № 262 за налоговый период 2019 года на сумму 36305,95 руб., по сроку уплаты 31.12.2019 из которых: недоимка по страховым взносам на ОПС в сумме 29354,00 руб.. недоимка по страховым взносам на ОМС в сумме 6884,00 руб.; задолженность пени по страховым взносам на ОПС в сумме 55,04 руб.; пени по страховым взносам на ОМС в сумме 12,91 руб.

В порядке стст. 46,47 НК РФ налоговым органом были предприняты следующие меры принудительного взыскания:

- после неисполнения требования № 909 от 23.01.2019 принято решение № 5396 от 11.04.2019 о взыскании задолженности за счёт денежных средств налогоплательщика, а 29.05.2019 вынесено постановление № 1758 о взыскании задолженности за счёт имущества, остаток задолженности по состоянию на 16.07.2024 составил 19 руб. 29 коп. (пеня);

- после неисполнения требования № 262 от 10.01.2020 принято решение № 1515 от 21.02.2020 о взыскании задолженности за счёт денежных средств налогоплательщика, а 29.05.2019 вынесено постановление № 1283 о взыскании задолженности за счёт имущества, остаток задолженности по состоянию на 16.07.2024 составил 7 229 руб. 33 коп. из которых: 7 164 руб. 90 коп. недоимка ОПС, 64 руб. 43 коп. - пеня.

В связи с неисполнением требований № 909, № 262 и № 86 налоговым органом в соответствии со статьей 48 НК РФ было направлено мировому судье 1-го судебного участка Черняховского района Калининградской области заявление о вынесении судебного приказа от 29.03.2021 на сумму недоимки 49252,65 руб.; 12.07.2021 мировым судьей вынесено определение об отказе в принятии заявления.

Поскольку приказ о взыскании налоговой недоимки не выносился мировым судьей, то положения абз. 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ к указанной выше задолженности не могут быть применены.

Судом установлено, что после вынесения мировым судьёй определения об отказе в вынесении судебного приказа, налоговый орган в установленный законом срок с административным исковым заявлением не обращался. Вследствие чего, налоговым органом утрачена возможность ко взысканию указанных сумм недоимок, также пени, начисленных на данную задолженность, что позволяет признать данную задолженность безнадёжной ко взысканию.

При таких обстоятельствах включение налоговым органом задолженности согласно ранее выставленного требования № 86 от 12.01.2021, в требование № 10843 по состоянию на 27.06.2023, как и выставление данного требования, фактически направлено на искусственное продление срока обращения в суд, является нарушением требований закона, а также нарушает права налогоплательщика.

Кроме того, как следует из сведений, представленных ОСП Черняховского района налоговым органом было направлено постановление № 1758 от 29.05.2019 о взыскании недоимки на сумму 32493 руб. 76 коп. по требованию № 909 от 23.01.2019, вследствие чего 10.06.2019 было возбуждено исполнительное производство, которое было окончено постановлением судебного пристава – исполнителя 05.05.2021 в связи с фактическим исполнением п.1 ч.1 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Также налоговым органом было направлено постановление № 1283 от 02.03.2020 о взыскании недоимки на сумму 36305 руб. 95 коп. по требованию № 262 от 10.01.2020, вследствие чего 07.04.2020 было возбуждено исполнительное производство, которое было окончено постановлением судебного пристава – исполнителя 02.04.2021 в связи с фактическим исполнением п.1 ч.1 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

При изложенных обстоятельствах, подача налоговым органом заявления 29.03.2021 о вынесении судебного приказа по требованиям № 909 от 23.01.2019 на сумму 32493 руб. 76 коп. и № 262 от 10.01.2020 на сумму 36 305 руб. 95 коп. не отвечает требованиям закона.

Меры принудительного взыскания в соответствии со статьей 48 НК РФ в связи с непогашением задолженности по требованию от 21.05.2021 №7605 на сумму 9 294,38 руб. до 01.01.2023 налоговым органом не применялись.

Данное требование было выставлено ответчику последним, более никаких требований до 01.01.2023 ответчику не выставлялось. Сумма по всем требованиям в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ превысила 10 000 руб. по состоянию на 01.01.2023, вследствие чего налоговый орган с учётом положений п.3 ст.4 НК РФ, пп.1.3 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 правомерно включил сумму указанной недоимки в требование № 10843 от 27.06.2023.

Вопреки утверждениям административного ответчика срок обращения к мировому судье 1-го судебного участка с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию № 7605 от 21.05.2021 в размере 9 294,38 руб., не нарушен.

Так, административный ответчик должна была исполнить свою обязанность по уплате недоимки в срок до 07.07.2021, более никаких требований административному ответчику не выставлялось, ранее заявленное требование по данному спору, по уплате недоимки за 2020 год, как уже указано выше, заявлено необоснованно. Общая сумма недоимки по данному требованию превысила 10 000 руб. 01.01.2023 (абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ), то есть через 1 год 05 месяцев 25 дней, налоговый орган в соответствии с изменениями в законе выставил требование 27.06.2023 № 10843 сроком уплаты до 26.07.2023, обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, согласно почтового штемпеля на конверте, 24.01.2024, (через 5 мес. 29 дней после неисполнения последнего требования и через 2 года 06 мес. 18 дней после выставления требования № 7605 от 21.05.2021), мировой судья вынес судебный приказ 01.02.2024, который был отменен 15.02.2024 по заявлению ФИО2; в Черняховский городской суд налоговый орган обратился 20.06.2024, то есть через 4 месяца 6 дней. Таким образом, срок для обращения в суд о взыскании недоимки за 2021 год, налоговым органом не пропущен.

Из расчёта, представленного административным истцом, следует, что административному ответчику начислены пени за период с 10.01.2017 по 16.10.2023 в сумме 19 754 руб. 05 коп. по следующим недоимкам:

- страховые взносы на ОМС за налоговый период 2017 года по требованию № 4685 от 24.01.2018 на сумму налога 4 590 руб. за период с 01.03.2018 по 01.12.2018 в размере 235 руб. 09 коп.

Согласно требованию № 4685 по состоянию на 24.01.2018 за ФИО2 в том числе числилась сумма задолженности по уплате налога страховые взносы на ОМС в размере 4 590 руб. на который пени не начислялось.

В связи с неисполнением данного требования налоговым органом было вынесено решение № 669 от 28.02.2018 о взыскании сумм налога с ответчика; 28.02.2018 было вынесено постановление № 39140009574 о взыскании сумм налога с налогоплательщика и данное постановление направлено на принудительное исполнение в ОСП Черняховского района. 06.03.2018 в ОСП Черняховского района возбуждено исполнительное производство о взыскании недоимки по налогам № 78588442/3922. ОСП Черняховского района 15.11.2018 было вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с фактическим исполнением исполнительного документа. Таким образом, начисление пени до 01.12.2018 является необоснованным, так как пени должно быть исчислено по дату прекращения исполнительного производства – 15.11.2018, однако, налоговый орган какие – либо меры по взысканию в принудительном порядке данной суммы пени не предпринимал, во все последующие требования сумму пени не включал, что следует из сведений, представленных налоговым органом. Поскольку после образования суммы пени по состоянию на 01.01.2023 прошло более пяти лет, то срок для принудительного взыскания является пропущенным.

За налоговый период 2016 года по требованию № 43781 от 02.09.2017 на сумму налога 24 399 руб. 86 коп., из них на ОМС – по сроку уплаты 09.01.2017 в сумме 3 796 руб. 85 коп., пени в общей сумме 999 руб. 15 коп.

В связи с неисполнением требования № 86, а также требований № 262, № 909 и № 43781 (за налоговый период, истекший до 01.01.2017) налоговым органом в адрес мирового судьи 1-го судебного участка Черняховского судебного района Калининградской области направлено заявление о вынесении судебного приказа № 1964 от 29.03.2021 на сумму 49 252 руб. 65 коп.; 12.01.2021 мировой судья вынес определение об отказе в принятии заявления, как уже указано выше с административным иском налоговый орган не обращался. При таких обстоятельствах, поскольку налоговым органом утрачена возможность ко взысканию основной задолженности, также не подлежит взысканию пени, начисленные на данную задолженность. Вследствие чего, включение указанных сумм пени в требование № 10843 от 27.06.2023 не отвечает требованиям действующего законодательства.

Кроме того, согласно карточке расчётов за административным ответчиком числилась недоимка, переданная из ПФР за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2017 на сумму налога 15 251 руб. 55 коп. по сроку уплаты 09.01.2017 в размере 5011 руб.85 коп. за период с 10.01.2017 по 28.01.2021.

Утверждение административного ответчика о том, что у нее на счёте имелась переплата за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2017, нашло свое подтверждение в ходе рассмотрения дела. Так, по сведениям налогового органа у административного ответчика за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2017 имелась переплата на страховые взносы ОПС в общей сумме 15 251 руб. 55 коп., указанная переплата зачтена в счёт уплаты страховых взносов на ОПС за 2016 год.

Кроме того, у административного ответчика по состоянию на 31.12.2022 также имеется переплата в размере 5314 руб. 48 коп. на страховые взносы ОПС и пени в размере 914 руб. 46 коп. за налоговый период, истекший до 01.01.2017, однако, суммы указанной переплаты не были включены в совокупную обязанность налогоплательщика.

При таких обстоятельствах суд полагает, что включение указанной суммы пени в требование № 10843 по состоянию на 27.06.2023 не отвечает требованиям закона, поскольку административный ответчик свою обязанность по погашению данной задолженности исполнила, то обстоятельство, что налоговый орган не предпринял мер к производству зачёта указанных сумм, не может служить основанием для удовлетворения иска в данной части.

В соответствии со ст. 75 НК РФ до 01.01.2023 пеня начислялась за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

С 01.01.2023 согласно ст. 75 НК РФ (в действующей редакции) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пени не привязаны к конкретному налогу, а начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС и имеют отдельный КБК. Совокупная обязанность формируется в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

В силу пункта 5 статьи 75 НК РФ (в ред. действующей до 01.01.2023 и относящейся к спорным периодам) пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, от 17 февраля 2015 года № 422-О, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Учитывая, что исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.

В виду того обстоятельства, что основная часть пени, взыскиваемая с налогоплательщика относится к периодам по которым срок для принудительного исполнения истек, либо утрачена возможность ко взысканию: страховые взносы на ОМС, страховые взносы на ОПС за расчётные периоды, истекшие до 01.01.2017, за налоговые периоды начиная с 01.01.2017 - 2017 года, 2018 года, 2019 года, 2020 года (требования № 4685, № 909, 262, 86, 43781), то в удовлетворении данной части требований надлежит отказать, а требования административного ответчика о признании данных сумм задолженности и пени безнадежными ко взысканию, подлежат удовлетворению.

Что касается требований по взысканию сумм пени, исчисленных за налоговый период 2021 года по требованию № 7605 от 21.05.2021 по сроку уплаты 06.04.2021 за период с 07.04.2021 по 16.10.2023 на страховые взносы на ОМС на сумму налога 1902 руб. 65 коп. в размере 497 руб. 51 коп.; на страховые взносы на ОПС на сумму налога 7326 руб.97 коп. в размере 1916 руб. 49 коп., что в совокупности, составляет 2 414 руб., то данные требования подлежат удовлетворению, а в удовлетворении встречного иска о признании данной задолженности безнадежной ко взысканию, надлежит отказать.

Довод административного ответчика о том, что на основании абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган мог обратиться в суд с заявлением о вынесении судебного приказа по взысканию образовавшейся недоимки в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, то есть до 22.09.2021, основан на неверном понимании норм материального права.

Так, действительно Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации» статья 48 изложена в редакции, на которую ссылается административный ответчик.

Вместе с тем, вышеприведенные положения статьи 48 НК РФ, согласно части первой статьи 5 Закона № 263-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2023 года и распространяют свое действие на правоотношения после указанной даты. То есть, данные положения закона на указанные административным ответчиком правоотношения не распространяются.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Таким образом, наличие ранее не взысканной задолженности и утрата возможности ее взыскания в связи с истечением установленного срока взыскания в совокупности являются условиями для удовлетворения административного иска о признании недоимки безнадежной к взысканию.

При изложенных обстоятельствах административные исковые требования подлежат частичному удовлетворению, встречные исковые требования также подлежат частичному удовлетворению.

На основании ст. 111 КАС РФ по делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Частью 1 статьи 114 КАС РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

Поскольку административные требования удовлетворены частично, то с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход МО «Черняховский муниципальный округ Калининградской области» в размере 400 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования УФНС России по Калининградской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 (ИНН №) в пользу УФНС России по Калининградской области (ИНН <***>) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии за 2021 год в сумме 7 326 руб. 97 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 год в фиксируемом размере в сумме 1 902 руб. 05 коп., пени за период с 07.04.2021 по 16.10.2023 в размере 2 414 руб., а всего 11 643 руб. 62 коп.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Встречные исковые требования ФИО2 удовлетворить частично.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность по уплате страховых взносов и пени за налоговый период 2020 года страховые взносы на ОПС в сумме 32 448 руб., страховые взносы на ОМС в сумме 5 149 руб., а также пени на сумму 17 340 руб. 05 коп.

В удовлетворении остальной части встречных административных исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО2 (ИНН №) государственную пошлину в размере 400 руб. в доход муниципального образования «Черняховский муниципальный округ Калининградской области».

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Черняховский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья С.В. Ткачева

Мотивированное решение изготовлено 21 января 2025 года.

Судья С.В. Ткачева

УИД: 39RS 0022-01-2024-000980-93

Дело № 2а-706/2024