Решение № 3А-534/2025 3А-534/2025~М-396/2025 М-396/2025 от 4 сентября 2025 г. по делу № 3А-534/2025

дело №3а-534/2025

УИД 26OS0000-04-2025-000448-64


Решение

Именем Российской Федерации

г. Ставрополь 25 августа 2025 года

Ставропольский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Черниговской И.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Барсегян Л.Б.,

с участием представителя административного истца ФИО1 – адвоката Трандина В.М., действующего на основании ордера и доверенности,

представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края – ФИО2, действующего на основании доверенности,

при участии прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Тумасяна С.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Министерству имущественных отношений Ставропольского края об оспаривании нормативно-правового акта,

установил:

ФИО1 обратилась в Ставропольский краевой суд с административным исковым заявлением к Министерству имущественных отношений Ставропольского края, в котором просит признать:

недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 29.12.2022 №1377 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», в части включения в пункт 1264 объекта недвижимого имущества с кадастровым номером …, расположенного по адресу: …;

недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12.12.2023 №1374 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год», в части включения в пункт 1259 объекта недвижимого имущества с кадастровым номером …, расположенного по адресу: ….

В письменных возражениях на административный иск представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края по доверенности ФИО3 просила в удовлетворении требований ФИО1 отказать в полном объеме, поскольку спорный объект недвижимости включен в оспариваемые Перечни как объект, отвечающий критериям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ (л.д.165-170).

Определением Ставропольского краевого суда от 30.07.2025 к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ГБУ СК «Ставкрайимущество» и администрация Изобильненского муниципального округа Ставропольского края (л.д.3).

В судебном заседании представителя административного истца ФИО1 – адвокат Трандин В.М. поддержал доводы административного иска, просил удовлетворить в полном объеме, особо указав на то, что согласно ст. 287.2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) при государственной регистрации прав на образованные в здании или сооружении помещения и (или) машино-места право собственности на здание, сооружение в целом прекращается. В отношении спорного здания, разделенного на 2 помещения, право собственности прекращено, т.е. его в 2023-2024 гг. уже не было как объекта недвижимости, сведения о правообладателе в ЕГРН отсутствуют, а снятие его с кадастрового учета, полагает, что в данном случае не предусмотрено. В связи с этим считает, что здание в целом в оспариваемые перечни не могло быть включено как не имеющее собственника.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края по доверенности ФИО2 просил в удовлетворении административного иска отказать в полном объеме по основаниям, изложенным в письменных возражениях на иск, поскольку в спорном здании в целом ведется коммерческая деятельность, а также по наименованию и назначению оно подлежало включению в оспариваемые перечни, исходя из сведений ЕГРН как не снятое с кадастрового учета.

Административный истец, представители заинтересованных лиц ГБУ СК «Ставкрайимущество», администрации Изобильненского муниципального округа Ставропольского края в судебное заседание не явились, извещены о дате судебного заседания надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Административным истцом ФИО1 представлено письменное ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие (л.д.117).

Представителем заинтересованного лица ГБУ СК «Ставкрайимущество» ФИО4 представлено ходатайство с просьбой о рассмотрении дела в отсутствие представителя заинтересованного лица в соответствии с действующим законодательством (л.д. 83).

Представителем администрации Изобильненского муниципального округа Ставропольского края ФИО5 представлено ходатайство с просьбой о рассмотрении дела в отсутствие представителя заинтересованного лица, в соответствии с действующим законодательством вынести законное и обоснованное решение на основании имеющихся в деле доказательств (л.д.74).

В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд, с учетом мнения лиц, участвующих в деле, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, допросив по ходатайству представителя административного истца свидетеля ФИО6, исследовав письменные доказательства, проверив приказы в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Тумасяна С.П., полагавшего требования административного истца не обоснованными и не подлежащими удовлетворению, поскольку спорное здание и помещения в нем с кадастрового учета не сняты, фактически используются как место реализации складируемой продукции, при этом здание при разделе на помещения реконструкции не подвергалось, суд приходит к выводу, что заявленные административные исковые требования ФИО1 не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Производство по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов осуществляется на основании положений главы 21 КАС РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с пунктами 2 и 3 части 8 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 67 пункта 1 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 «№14-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, установление, изменение и отмена региональных налогов, определение элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Законом Ставропольского края от 05.11.2015 №109-кз «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о Министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06.03.2012 №137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, Министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции.

К полномочиям Министерства имущественных отношений Ставропольского края относится определение в соответствии со статьей 378.2 НК РФ перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 9.5 раздела 3.3 Положения).

Следовательно, Министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых на 2023 и 2024 годы налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как их кадастровая стоимость.

Закон Ставропольского края от 18.06.2012 №56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Оспариваемые в части приказы Министерства имущественных отношений Ставропольского края опубликованы на официальном Интернет-портале правовой информации Ставропольского края www/pravo.stavregion.ru 30.12.2022 и 15.12.2023, соответственно.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом субъекта с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных Ставропольскому краю, как субъекту Российской Федерации, полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликованы и введены в действие в соответствии с требованиями закона Ставропольского края от 18.06.2012 №56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» и пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.

Процедура принятия оспариваемых актов стороной административного истца не оспаривается.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ в целях статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ под торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 4.1 статьи 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пункты 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ не предусматривают наименование здания (строения, сооружения) как условие его признания административно-деловым или торговым центром (комплексом), устанавливая в пунктах 3, 4, 4.1 иные критерии.

Критериями для включения нежилого здания в Перечни на основании пп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ является наличие в этом нежилом здании помещений общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Аналогичные требования установлены п.п. 3, 4.1 ст. 378.2 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что согласно сведениям, содержащимся в выписке из ЕГРН от 30.05.2025 №КУВИ-001/2025-115327008 здание с кадастровым номером …, площадью … кв.м, имеет назначение - нежилое, наименование: магазин, количество этажей - 2, в том числе подземных этажей – 0, виды разрешенного использования – нежилое, расположено по адресу: …. Кадастровые номера помещений, расположенных в здании – … и ….

Из выписки также усматривается, что право собственности на здание не зарегистрировано. При этом из строки «статус записи об объекте недвижимости» следует, что сведения об объекте недвижимости до настоящего времени имеют статус «актуальные, ранее учтенные» (л.д.19-21).

01.11.2022 ФИО1, как правообладатель нежилого здания-магазина, приняла решение о разделе нежилого здания на самостоятельные нежилые помещения:

- помещение №1 (№ на плане 1) наименование: торговое помещение, назначение: нежилое, площадью … кв.м, расположенное по адресу: …;

- помещение №2 (№ на плане 2, 3, 4, 5, 6. 7, 8) наименование: складские помещения, назначение: нежилое, площадью … кв.м, расположенное по адресу: … (л.д.28).

Из данных из ЕГРН со состоянию на 28.11.2024 следует, что помещение с кадастровым номером …, площадью … кв.м, расположенное по адресу: …., является по своему назначению нежилым, по наименованию – торговым помещением. Кадастровый номер присвоен 17.11.2022. Правообладателем объекта недвижимости является ФИО1 (л.д.22-23).

Помещение с кадастровым номером …, площадью … кв.м, расположенное по адресу: …, также является по своему назначению нежилым, по наименованию – складским помещением. Кадастровый номер присвоен 17.11.2022. Правообладателем объекта недвижимости является ФИО7, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 28.11.2022 (л.д.24-27).

На обращение административного истца 17.01.2024 в Министерство имущественных отношений Ставропольского края об исключении спорного здания из Перечней на 2023 и 2024 года (л.д. 30-33), получен отказ от 24.04.2025 №4588/06 (л.д. 34-35, 174-175), мотивированный тем, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами … и … являются помещениями в нежилом здании с кадастровым номером …, площадью … кв.м и наименованием «магазин». Ввиду того, что согласно акту осмотра объектов недвижимости с кадастровыми номерами … и … невозможно сделать однозначный вывод об их фактическом использовании, то министерство руководствуется сведениями из ЕГРН.

Обращаясь в суд с настоящим иском, административный истец указал, что обжалуемыми приказами в Перечни на 2023 и 2024 годы необоснованно включен объект недвижимости - здание с кадастровым номером …, что нарушает его права, как налогоплательщика.

Таким образом, административный истец, являясь собственником объектов недвижимости, вправе обжаловать нормативно-правовые акты, затрагивающие его законные права в части установления размера налоговых платежей за недвижимое имущество.

Согласно вышеприведенных положений статьи 378.2 НК РФ для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных в указанной статье целей.

Судом установлено, что на момент утверждения оспариваемых нормативных правовых актов и в настоящее время нежилое здание с кадастровым номером … располагается в пределах земельного участка по адресу: …, с кадастровым номером …, площадью … кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: объекты, связанные с индивидуальной предпринимательской деятельностью владельца, коммерческие объекты, связанные с обслуживанием населения (ломбарды, юридические консультации, агентства недвижимости, туристические агентства и т.п.), размещаемые в отдельно стоящих, встроенных пристроенных к индивидуальному дому помещениях, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 13.08.2025 №КУВИ-001/2025-155211044 (л.д.187-190).

В силу статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации правообладатели земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

Разрешенное использование земельного участка, с которым законодатель связывает возможность включения в перечень объекта недвижимости, по смыслу положений подпункта 8 пункта 1 статьи 1, пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, статьи 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации, являясь характеристикой правового режима земельного участка, определяется в соответствии с зонированием территории и требованиями законодательства. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики, и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Как указывалось выше абзацем третьим пункта 4.1 статьи 378.2 НК РФ установлено, что в целях данного пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения), в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости, предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом суд отмечает, что назначение и наименование помещений это разные юридические термины.

Так, в соответствии с п. 10, 11 ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе:

- назначение помещения (жилое, нежилое), если объектом недвижимости является помещение;

- наименование здания, сооружения, помещения, единого недвижимого комплекса, предприятия как имущественного комплекса при наличии такого наименования.

Классификацию нежилых помещений по целевому назначению действующее законодательство не предусматривает. Исходя из фактического назначения нежилых помещений среди них действительно можно выделить: торговые, складские, учебно-научные помещения, помещения промышленных предприятий и т.п. Такая классификация предлагается в качестве примерной в п. 21 Письма Минжилкомхоза РСФСР от 09.03.1977 N 15-1-103 "О классификации помещений зданий гражданского назначения". Однако обязательной она не является.

В свою очередь, наименование помещений приведены в Приказе Минфина России от 05.11.2015 N 171н "Об утверждении Перечня элементов планировочной структуры, элементов улично-дорожной сети, элементов объектов адресации, типов зданий (сооружений), помещений, используемых в качестве реквизитов адреса, и Правил сокращенного наименования адресообразующих элементов", которым выделяются следующие типы помещений: квартира, комната, офис, павильон, помещение, рабочий участок, склад, торговый зал, цех.

Из п. 9.5 "Рекомендаций по технической инвентаризации и регистрации зданий гражданского назначения", утвержденных приказом Росжилкоммунсоюза от 01.01.1991, следует, что вся информация, вносимая в технический паспорт, берется из полевых материалов или документов, разработанных на их основе, в том числе народнохозяйственное назначение - по классификации, проведенной в соответствии с требованиями § 2 данной Инструкции.

Так, пунктом 2.4 предусмотрено, что состав помещений, входящих в основное строение, отражается в инвентарной документации в соответствии с назначением, указанным в чертежах (исполнительных рабочих чертежах строительной организации или инвентарных планах, разработанных БТИ), на основе которых было принято решение о приемке объекта в эксплуатацию или решение исполкома местного Совета народных депутатов о регистрации объекта.

При ликвидации части проектных конструкций, устройстве дополнительных, самовольном изменении проектного соотношения или положения конструктивных элементов (перепланировка, замена материалов, пристройка, заделка или устройство не предусмотренных проектом проемов и другие физические преобразования), ставящих под сомнение возможность использования помещения по проектному назначению, вызывающей споры совладельцев, жалобы пользователей, а также при наличии неисполненных предписаний надзорных органов (СЭС, пожарного надзора, органов архитектуры и др.) первоначальная проектная классификация строений и помещений теряет силу и подлежит утверждению в порядке, устанавливаемом исполкомом местного Совета народных депутатов.

До утверждения нового назначения строений (помещений) их классификация по назначению в инвентарной документации указывается со слов владельца (владельцев) и рассматривается как учетно-техническая.

В соответствии с техническим паспортом спорного здания как магазина, расположенного по адресу: …, от 20.01.2007, а также содержащейся в нем экспликации, основная торговая площадь торгового зала составляет … кв.м по первому этажу, по второму этажу торговая вспомогательная составляет 145,5 кв.м, из которых назначением частей помещения являются склады квадратурой 121.4 кв.м, 12,9 кв.м, 9,7 кв.м, а также санузел 1,5 кв.м. Всего общая площадь по зданию 281,2 кв.м. отнесена к категории торговой (л.д.51-54, 92-105).

09.04.2007 постановлением главы г. Изобильного введен в эксплуатацию объект «магазин-склад», расположенный в <...> Октября, 102, принадлежащий ФИО6 (л.д. 50).

Из технического плана помещения от 01.11.2022 и декларации об объекте недвижимости следует, что данный план подготовлен кадастровым инженером ФИО8 в результате выполнения кадастровых работ в связи с образованием 2 помещений, расположенных по адресу: …, в результате раздела здания с кадастровым номером 26:06:122103:85. В характеристиках объекта недвижимости указано, что помещение площадью 230.4 кв.м является нежилым и складским помещением. Номер этажа, на котором расположено помещение: этаж 1, этаж 2. Обозначение помещения на поэтажном плане 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8. Однако согласно заключению кадастрового инженера: между помещениями 1 и 2, указанными на плане, расположен стеклянный витраж высотой 2,10 м, а также ролл ставни, разделяющие фактически складское помещение от торгового. Данная конструкция не является капитальной, и не затрагивает основные капитальные стены здания. В результате визуального осмотра выявлено: перепланировок и реконструкций в данном здании не проводилось (л.д.46-49).

В соответствии с актами обследования недвижимого имущества по определению вида фактического использования ГБУ СК «Ставкрайимущество» от 03.03.2025 на момент проведения обследования по результатам визуального осмотра помещения с кадастровым номером … площадью … кв.м, объект используется для размещения магазина по продаже товаров бытового использования (посуда, сувениры и т.д.). Соотношение площади нежилых помещений объекта недвижимого имущества фактически используемых для размещения торговых объектов составляет 100% (л.д.43 и оборот, л.д.88).

Относительно помещения с кадастровым номером … площадью … кв.м специалистами в акте указано, что по результатам обследования помещений, расположенных на первом и втором этажах здания, невозможно сделать однозначный вывод об их фактическом использовании. Помещения на первом и втором этажах не обособлены от помещений общего пользования, отсутствуют дверные проемы. На входе расположены решетки. В помещениях установлены витрины и стеллажи, на которых размещены предметы, используемые для рыбалки, в неупакованном виде и количестве, превышающем единичный экземпляр. Расположение витрин и стеллажей вдоль стен и в центре помещений обеспечивает свободный проход. На входе в помещения на первом и втором этажах расположены вывески «Склад, часы работы 08:00 до 17:00», распечатаны на бумаге формата А4, стационарно не закреплены (л.д.45 и оборот, л.д.113).

При обследовании 03.03.2025 здания с кадастровым номером … площадью 287 кв.м специалистами ГБУ СК «Ставкрайимущество» установлено, что помещение с кадастровым номером …, расположенное в здании с кадастровым номером …, используется для размещения магазина по продаже товаров бытового использования (посуда, сувениры и т.д.).

По результатам обследования помещений с кадастровым номером …, находящиеся в здании с кадастровым номером …, расположенных на первом и втором этажах здания, невозможно сделать однозначный вывод об их фактическом использовании. Помещения на первом и втором этажах не обособлены от помещений общего пользования, отсутствуют дверные проемы. На входе расположены решетки. В помещениях установлены витрины и стеллажи, на которых размещены предметы, используемые для рыбалки, в неупакованном виде и в количестве, превышающем единичный экземпляр. Расположение витрин и стеллажей вдоль стен и в центре помещений обеспечивает свободный проход. На входе в помещения на первом и втором этажах расположены вывески «Склад, часы работы с 08:00 до 17:00», распечатаны на бумаге формата А4, стационарно не закрепленные. На фасаде расположен рекламный баннер «Все для рыбалки» (л.д.122).

Несмотря на то, что данные акты обследования составлены после наступления спорных налоговых периодов они подлежат оценке в совокупности с другими доказательствами по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Свидетель ФИО6, допрошенный по ходатайству представителя административного истца, в судебном заседании подтвердил, что строил спорное здание как магазин-склад, в котором согласно данных технического паспорта площадь торгового зала составляла 135,7 кв.м и складов - 145,5 кв.м. В дальнейшем спорное здание он подарил дочери, но после получения налоговых уведомлений с огромными суммами налогов, ими было принято решение о разделе здания на помещения таким образом, чтобы торговая площадь составляла не более 20% от общей площади здания. Здание не приносит такого дохода, чтобы можно было платить налоги в повышенном размере, поэтому с актами обследования ГБУ СК «Ставкрайимущество» он не согласен. Все замечания, указанные в данных актах, ими устранены. При этом подтверждает, что при разделе здания на 2 помещения с разными кадастровыми номерами никакая реконструкция ими не производилась, торговый зал и складские помещения разделены стеклянным витражом высотой 2,10 м, а также ролл-ставнями между колонной и стеной, капитальными указанные перегородки не являются.

Согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В ходе рассмотрения административного дела судом первой инстанции на основании собранных по делу доказательств установлена обоснованность включения нежилого здания с кадастровым номером … в оспариваемые Перечни, поскольку судом по материалам дела не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что на дату формирования и утверждения оспариваемых Перечней имелись сведения, позволяющие с достоверностью установить, что спорный объект недвижимости признаками торгового объекта не обладал. При рассмотрении настоящего административного дела административным истцом также не доказан факт несоответствия рассматриваемого объекта недвижимости, критериям, указанным в статьи 378.2 НК РФ по состоянию на 2023- 2024 гг.

Вопреки доводам стороны административного истца и свидетеля ФИО6 представленный к актам обследования спорного здания и помещений в нем от 03.03.2025 фотоматериал (л.д. 90-91, 114-117, 124-137, 219-223) подтверждает использование всего здания для реализации товаров, в т.ч. помещения названного административным истцом склада с указанием часов его работы, в отсутствие капитальных непроницаемых перегородок фактически используемого для демонстрации реализуемого крупногабаритного товара.

При этом суд полагает, что факт раздела объекта недвижимости с кадастровым номером …, не снятого с кадастрового учета на момент включения в оспариваемые Перечни, а также в настоящее время, на два помещения юридического значения для разрешения настоящего спора не имеет, поскольку как указано выше согласно данным актов обследования спорного объекта недвижимого имущества составленного 03.03.2025 ГБУ СК «Ставкрайимущество», он в целом используется для реализации товаров (в помещениях установлены витрины и стеллажи, на которых размещены предметы, используемые для рыбалки, в неупакованном виде и в количестве, превышающем единичный экземпляр. Расположение витрин и стеллажей вдоль стен и в центре помещений обеспечивает свободный проход).

Анализируя доказательства фактического использования спорного объекта недвижимости в целях размещения для коммерческого использования, суд приходит к выводу, что вид деятельности в здании административного истца в совокупности с первоначальным наименованием и назначением, конструктивными особенностями здания, его техническими характеристиками, содержащимися в материалах дела, предусматривающими изначально в здании торговый зал площадью 135,7 кв.м. в отсутствие капитальных глухих перегородок с помещениями склада, а также видом разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, предусматривающего расположение на нем объектов, связанных с индивидуальной предпринимательской деятельностью владельца, и фактическое использование всего здания в целом, предполагают размещение и использование одновременно как в целях коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Возможность нахождения в здании (строении, сооружении) помещений разного назначения, как и помещений, используемых с разными целями, прямо учтена в статье 378.2 НК РФ, устанавливающей особенности налогообложения применительно к помещениям, находящимся в соответствующих центрах (комплексах).

Рассматривать в данном случае помещения, входящие в состав здания с кадастровым номером …, как самостоятельные объекты недвижимости применительно к статье 378.2 НК РФ, неверно и противоречит целям, установленным законодателем при установлении особенностей налогообложения различных объектов недвижимости.

При этом в данном случае в принятии собственником ФИО1 решения о разделе здания с кадастровым номером … на отдельные помещения исключительно документально (признание права собственности на отдельные помещения меньшей площади), что подтверждено и кадастровым инженером в заключении технического плана помещения, судом усматривается желание административного истца уйти от налогообложения, предусмотренного ст. 378.2 НК РФ и его легализация таким способом при дальнейшем фактическом использовании как магазина в целом.

Доказательств проведения фактических работ по перепланировке и переустройству здания при принятии решения о его разделе фактически не представлено и не подтверждено представителем административного истца в судебном заседании, а также не следует из технического плана на помещения, выделяемые, как указано кадастровым инженером, в связи с образованием двух помещений.

На основании изложенного, судом достоверно установлено, что спорный объект недвижимости с кадастровым номером 26:06:122103:85, расположенный по адресу: <...> Октября, д.102, по своим характеристикам, назначению, наименованию и фактическому использованию в полной мере отвечает требованиям части 3 статьи 378.2 НК РФ.

С учетом установленных по делу обстоятельств, на момент утверждения оспариваемых Перечней, в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, и документами технического учета, суд приходит к выводу, что спорное здание, состоящее на кадастровом учете, как на момент утверждения оспариваемых Перечней, так и на момент рассмотрения дела в суде, относилось к видам недвижимого имущества, признаваемым объектом налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому спорное нежилое здание обоснованно было включено в Перечни на период 2023 - 2024 годы.

Законодательство о налогах и сборах, предусматривая в качестве основания для включения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в числе прочих, сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, в то же время связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости.

Из положений пункт 2 статьи 8.1, пункт 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что законодатель связывает введение недвижимого имущества в гражданский оборот с регистрацией прав на него в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (пункт 2 статьи 8.1, пункт 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 403, статье 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, в том числе в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 кодекса.

По смыслу статьи 378.2 НК РФ в перечень объектов недвижимого имущества включаются существующие здания (помещения); недвижимое имущество, прекратившее свое существование, в соответствии со статьей 401 НК РФ объектом налогообложения не признается и таковым не является.

Вопреки доводам представителя административного истца Трандина В.М. о том, что после раздела здания на два помещения спорное здание в силу пункта 1 статьи 287.2 Гражданского кодекса Российской Федерации перестало существовать как объект недвижимости, из выписки из ЕГРН от 30.05.2025 №КУВИ-001/2025-115327008 (строка: статус записи об объекте недвижимости) следует, что сведения об объекте недвижимости имеют статус «актуальные, ранее учтенные» (л.д.19). При этом следует учесть, что определение объектов налогообложения без снятия их с учета в регистрирующих органах и возникновение обязанности лица по уплате налогов основано на сведениях об имуществе и лицах, которые являются собственниками (зарегистрировано право собственности), предоставляемых регистрирующими органами (Росреестр, ГИБДД). С учетом этого оснований для признания спорного недвижимого имущества, прекратившим свое существование – не установлено.

Как указывалось выше согласно налогового законодательства административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Абзац второй подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и связанные с ним иные ее положения исходят из того, что значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости при использовании 20% от общей площади здания (строения, сооружения) для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и распространяют по этому признаку повышенную налоговую нагрузку на все помещения соответствующего торгового центра (комплекса).

Доводы представителя административного истца о не использовании спорного здания в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что влечет необоснованное и несправедливое начисление налоговых платежей в значительном размере, не может повлечь безусловного удовлетворения требований, поскольку мероприятия по обследованию спорного объекта недвижимости с целью установления его фактического использования в юридически значимый период не проводились, нежилое здание включено в Перечни исходя из его предназначения для использования в целях размещения торговых объектов.

Сам по себе факт не использования недвижимости в целом в коммерческих целях не может являться основанием для освобождения от налогообложения по повышенной ставке налога, поскольку издержки содержания условно дорогостоящей недвижимости корреспондируют общему бремени содержания имущества, при том, что это бремя не может быть поставлено как таковое под сомнение, как и риски предпринимательской и связанной с нею экономически значимой деятельности, включая невыгодную (бездоходную) эксплуатацию потенциально доходного имущества, на что указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 11.03.2021 №373-О.

Поскольку налоговым законодательством, установившим виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрено, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, (то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется), суд приходит к выводу о том, что спорный объект недвижимости состоящий на кадастровом учете с кадастровым номером 26:06:122103:85, имеющий наименование: магазин, расположенный на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение зданий коммерческого назначения, предназначенный для использования и фактически используется в целях коммерческого назначения, в силу вышеприведенных критериев обоснованно включен в оспариваемые Перечни, как объект, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2023 и 2024 годы, и он не может быть исключен из сферы налогообложения по основаниям, заявленным административным истцом, в связи с чем заявленные административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 29.12.2022 №1377 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», в части включения в пункт 1264 объекта недвижимого имущества с кадастровым номером …, расположенного по адресу: …;

и признании недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12.12.2023 №1374 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год», в части включения в пункт 1259 объекта недвижимого имущества с кадастровым номером.. расположенное по адресу: … – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции через Ставропольский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение в окончательной форме изготовлено 1 сентября 2025 года.

Судья И.А.Черниговская