Решение № 3А-84/2024 3А-84/2024~М-72/2024 М-72/2024 от 17 октября 2024 г. по делу № 3А-84/2024

Дело № 3а-84/2024

УИД 70OS0000-01-2024-000299-30


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 октября 2024 года Томский областной суд в составе

председательствующего судьи Точилина Е.С.

при секретаре Серяковой М.А.

с участием представителя административного истца индивидуального предпринимателя ФИО1 ФИО2, представителя административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО3, прокурора Гутова С.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 3а-84/2024 по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании недействующими пунктов 147, 148, 149, 1781 Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о,

установил:

распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 № 117-о «Об утверждении Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год» в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).

В соответствии с пунктом 147 приложения к названному распоряжению в Перечень включено нежилое помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.

В соответствии с пунктом 148 приложения к названному распоряжению в Перечень включено нежилое помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.

В соответствии с пунктом 149 приложения к названному распоряжению в Перечень включено нежилое помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.

В соответствии с пунктом 1781 приложения к названному распоряжению в Перечень включено нежилое помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.

Указанные нежилые помещения включены также в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, утверждённый распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 года № 160-о (пункты 149, 150, 151, 1797 соответственно).

Индивидуальный предприниматель ФИО1 в лице представителя ФИО2 обратилась в Томский областной суд с административным исковым заявлением к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области, в котором просила признать недействующими пункты 147, 148, 149, 1781 Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 № 117-о; пункты 149, 150, 151, 1797 Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о, в части включения в утверждённые ими Перечни названных выше нежилых помещений.

В обоснование требований указано, что индивидуальный предприниматель ФИО1 является собственником перечисленных нежилых помещений, которые включены в Перечни для целей налогообложения на 2023 и 2024 годы. Нежилые помещения эксплуатируются как склад, вспомогательные помещения (лестницы) или в личных целях, в связи с чем включение их в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как нежилые помещения не предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Обследование нежилых помещений в соответствии с Порядком определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения, утвержденным постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 № 454а, не производилось. В связи с этим Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не имел оснований для включения нежилых помещений в названные Перечни.

Определением от 26.09.2024 к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10 (долевые сособственники нежилого помещения с кадастровым номером /__/), ФИО11 (долевой сособственник нежилого помещения с кадастровым номером /__/).

Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области поданы письменные возражения, согласно которым нежилые помещения с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/, расположенные по адресу: /__/ включены в Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2016 год и последующие годы на основании обследования, проведённого 16.10.2015 в целях определения вида фактического использования нежилых помещений. Согласно акту обследования 79,91% общей площади помещений в здании используется как торговые или офисные площади. Кроме того, нежилые помещения находятся в здании с кадастровым номером /__/, расположенном на земельном участке с кадастровым номером /__/ с видом разрешенного использования: для эксплуатации административно-торгового здания. Нежилое помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, включено в Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2019 год и последующие годы на основании обследования, проведённого 06.06.2018 в целях определения вида фактического использования нежилого помещения. В соответствии с актом обследования 37,02% общей площади помещения используется как торговые или офисные площади. Кроме того, нежилые помещения находятся в здании с кадастровым номером /__/, расположенном на земельном участке с кадастровым номером /__/ с видом разрешенного использования: для эксплуатации 7-этажного жилого дома со встроенными административными помещениями.

На основании части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счёл возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся административного истца индивидуального предпринимателя ФИО1, заинтересованных лиц ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 представил заявление об отказе от административного искового заявления в части признания недействующими пунктов 149, 150, 151, 1797 Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о. В остальной части поддержал требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании административный иск не признала по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Прокурор Гутов С.С. в своём заключении полагал, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению.

Определением Томского областного суда от 17.10.2024 принят отказ представителя индивидуального предпринимателя ФИО1 ФИО2 от административного искового заявления в части признания недействующими пунктов 149, 150, 151, 1797 Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 года № 160-о; производство по административному делу в данной части прекращено.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, проверив оспариваемые нормативные положения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

На основании части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 данной статьи, в полном объеме.

Исходя из положений части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд должен выяснить:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца;

2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа на принятие нормативного правового акта;

б) форму и вид, в которых орган вправе принимать нормативные правовые акты;

в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта;

г) правила введения нормативного правового акта в действие, в том числе порядок опубликования и вступления в силу;

3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Согласно разъяснениям, приведённым в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта или акта, обладающего нормативными свойствами, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, заявителя, имея в виду то, что производство по делу подлежит прекращению, если в ходе его рассмотрения будет установлено, что оспариваемый акт утратил силу, отменен или изменен и перестал затрагивать права, свободы и законные интересы указанного лица, в частности, если суд установит, что нормативный правовой акт не применялся к административному истцу, заявителю, отсутствует нарушение или угроза нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, заявителя.

Судом установлено на основании выписок из ЕГРН от 05.09.2024, что ФИО1 является собственником:

с 28.12.2023

1/2 доли в праве собственности на помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/;

помещения с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/;

с 29.12.2023

помещения с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/;

2/3 доли в праве собственности на помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Как следует из пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно пункту 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 данного пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при включении нежилого помещения в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 указанного Кодекса, налоговая ставка, применяемая при расчете суммы налога на имущество физических лиц, увеличивается.

Оспариваемый в части Перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год является основанием для расчета налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости названных выше объектов недвижимости по увеличенной налоговой ставке.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемым в части нормативным правовым актом затрагиваются права административного истца как налогоплательщика, следовательно, она вправе обратиться в суд с соответствующим административным иском.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативным правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Постановлением Администрации Томской области №454а от 03.12.2014 утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11.06.2013, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (подпункт 15 пункта 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Материалами дела подтверждено, что протоколом заседания Комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения № 14 от 26.10.2023 утвержден сводный Перечень для целей налогообложения на 2024 год; за решение о рекомендации Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень проголосовало 10 человек (решение принято единогласно).

Из содержания указанного протокола заседания Комиссии следует, что в заседании принимало участие более половины её членов.

Оспариваемое в части распоряжение от 27.11.2023 № 117-о принято Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области на основании решения Комиссии, изложенного в протоколе, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами.

Распоряжение подписано начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области И., чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области №353-р-к от 31.10.2017 о приеме на работу.

Распоряжение с приложением официально опубликовано в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-ОЗ от 07.03.2002 «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 5 Закона Томской области от 12.09.2022 № 83-ОЗ «О порядке официального опубликования и вступления в силу законов Томской области и иных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале Администрации Томской области» www.tomsk.gov.ru, а также на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области www.dugs.tomsk.gov.ru в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, оспариваемое административным истцом в части распоряжение принято уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликовано для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемого в части распоряжения требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

Как указано выше, в Перечень подлежат включению объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с данными подпунктами в Перечень включаются административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Каждый из указанных в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериев является самостоятельным основанием для признания объекта недвижимости как использующегося в качестве административно-делового или торгового центра (комплекса).

Пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В силу данной нормы здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, что нежилые помещения с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/ находятся в здании с кадастровым номером /__/, расположенном по адресу: /__/.

Назначение здания – нежилое, находится в границах земельного участка с кадастровым номером /__/; вид разрешенного использования земельного участка – для эксплуатации административно-торгового здания.

Нежилое помещение с кадастровым номером /__/ находится в здании с кадастровым номером /__/, расположенном по адресу: /__/.

Здание находится в границах земельного участка с кадастровым номером /__/; вид разрешенного использования земельного участка – для строительства 7-этажного жилого дома со встроенными административными помещениями.

Согласно сообщению филиала ППК «Роскадастр» по Томской области от 14.08.2024 № 01-24/7775 вид разрешенного использования земельных участков по /__/ и по /__/ в период с 01.01.2022 по 14.08.2024 не изменялся.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ (для эксплуатации административно-торгового здания) установлен на основании постановления администрации Города Томска от 21.02.2012 № 482-з; Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ (для строительства 7-этажного жилого дома со встроенными административными помещениями) установлен на основании постановления Мэра Города Томска от 22.04.2004 № 939з.

В соответствии с ответом Департамента градостроительного развития Томской области от 23.09.2024 № 91-05-3448 земельный участок с кадастровым номером /__/ расположен в территориальной зоне О-5 (зона обслуживания объектов, необходимых для осуществления производственной и предпринимательской деятельности, производственно-деловая зона); земельный участок с кадастровым номером /__/ расположен преимущественно в территориальной зоне ЖИ-2 (зона застройки жилыми домами переменной этажности в исторических районах) и частично в зоне Т-4 (зона инженерной и транспортной инфраструктур).

Градостроительные регламенты данных территориальных зон в качестве основных видов разрешенного использования земельных участков допускают размещение иных зданий помимо офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Подпункт 1 пункта 3 и подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации действительно предусматривает возможность включения здания и помещений в нём в Перечень на основании вида разрешенного использования земельного участка.

Вместе с тем вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ допускает размещение объектов смешанного назначения, не является однозначно определенным, обладает признаками множественности видов и не тождественен указанным в подпунктах 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации видам разрешенного использования земельного участка: для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, в связи с чем не свидетельствует безусловно о том, что этот вид разрешенного использования предусматривает размещение на земельном участке исключительно офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Аналогичным образом суд оценивает вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/, который не тождественен указанному в подпунктах 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации) данные объекты недвижимости не могли быть включены в оспариваемый Перечень исключительно по виду разрешенного использования земельного участка.

Кроме того, наименование здания само по себе не является основанием для включения его в Перечень, поскольку статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность включения здания в Перечень исходя из наименования помещений в здании в случае, когда более 20 % помещений в здании предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Наименование помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, не даёт оснований для вывода о том, что более 20% от общей площади объектов предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из экспликации к техническому паспорту на здание, расположенное по адресу: /__/, следует, что по состоянию на 27.09.2010 здание имеет наименование «здание (строение) нежилое», на первом этаже расположено 7 помещений с назначением: лестничная клетка (три помещения), тепловой узел, основное (два помещения), электрощитовая; на втором и третьем этажах по пять помещений с назначением: лестничная клетка (три помещения), основное (два помещения); на четвертом этаже четыре помещения с назначением: лестничная клетка (два помещения), основное (два помещения).

В соответствии с экспликацией к техническому паспорту (по состоянию на 24.03.2006) на нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: /__/, на первом этаже расположено одно помещение с назначением подсобное; на цокольном этаже расположено 20 помещений с назначением: основное (11 помещений), подсобное (2 помещения), санузел (3 помещения), коридор (4 помещения).

Следовательно, нежилые помещения также не могли быть включены в оспариваемый Перечень по наименованию помещений, указанных в документах технического учета (инвентаризации).

Технические паспорта, представленные стороной административного истца, суд не может принять во внимание, поскольку они составлены по состоянию на 09.01.2024, то есть после утверждения оспариваемого Перечня.

Поскольку из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и в документах технического учета (инвентаризации), не усматривается, что нежилые помещения в силу приведенных выше положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предназначены для использования в целях делового, административного, коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, то условием для включения этих помещений в оспариваемый Перечень могло быть лишь установление их фактического использования в указанных целях.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 № 454а (далее – Порядок).

Как следует из указанного Порядка (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого Перечня), обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – мероприятие) проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт 3).

По результатам проведенного мероприятия представителями уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 10 Порядка).

Согласно пункту 12-3 Порядка по результатам мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам мероприятий уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией.

Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в комиссию ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме согласно приложению (пункт 13 Порядка).

В срок до 1 ноября комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – сводный перечень) и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14 Порядка).

В соответствии с пунктом 15 Порядка в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения. Распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения также является правовым актом об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в части объектов недвижимости, в отношении которых с учетом положений настоящего Порядка определен вид их фактического использования.

Таким образом, в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период включаются объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен уполномоченной организацией до 1 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду.

Как установлено в ходе судебного заседания, следует из объяснений представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, в 2023 году проверка фактического использования спорных объектов недвижимости, принадлежащих ФИО1, не проводилась.

Согласно объяснениям представителя административного ответчика нежилые помещения с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/, расположенные в здании по адресу: /__/, включены в Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2016 год и последующие годы на основании обследования, проведённого 16.10.2015. Нежилое помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, включено в Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2019 год и последующие годы на основании обследования, проведённого 06.06.2018.

В соответствии с актом № 01-28/2015-67/01 от 23.10.2015 в здании с кадастровым номером /__/ расположены нежилые помещения с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/, /__/, /__/, /__/, /__/, /__/; общая площадь объекта /__/ кв. м; торговая или офисная площадь /__/ кв. м (79,91%).

Согласно акту № 03-02/2018-151 от 14.06.2018 общая площадь нежилых помещений по адресу: /__/, кадастровый номер /__/, составляет /__/ кв. м; торговая или офисная площадь /__/ кв. м (37,02%).

Данные акты не могут быть приняты судом в качестве доказательства фактического использования нежилых помещений в целях их включения в Перечень.

Пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17.12.2021 № 521а.

Введение указанной нормы в декабре 2021 года, по мнению суда, не свидетельствует о возможности включения спорных объектов недвижимости в Перечень на 2024 год на основании актов обследования, проведенных в 2015 и в 2018 годы, без проведения обследования в иные периоды и установления факта использования более 20% площади нежилых помещений в целях делового, административного, коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом (пункт 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Постановление Администрации Томской области от 17.12.2021 № 521а не содержит указания на применение вводимой нормы пункта 12-4 Порядка к любым актам об определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, составленным до введения нового правового регулирования определения вида фактического использования объектов недвижимости.

Более того, одновременно с пунктом 12-4 постановлением Администрации Томской области от 17.12.2021 № 521а Порядок дополнен пунктом 12-6, согласно которому объекты недвижимого имущества, в отношении которых мероприятия проведены после 1 октября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, не включаются в перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций; объекты недвижимого имущества, указанные в абзаце первом данного пункта, включаются в перечень для рассмотрения комиссией в следующем году в целях включения их в перечень на налоговый период, следующий через год после года проведения мероприятия.

Таким образом, включение спорных объектов недвижимости в Перечень на 2024 год на основании обследований, проведенных в 2015 и 2018 годы, без проведения обследования в 2023 году и установления факта использования более 20% площади объектов в целях делового, административного, коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания нельзя признать законным.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не представил относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных объектов условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, и необходимых для включения их в Перечень на 2024 год.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3) (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23.05.2013 № 11-П, от 01.07.2015 № 19-П, от 06.06.2019 № 22-П).

Таким образом, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого налогоплательщика должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога.

Изложенное свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения требований индивидуального предпринимателя ФИО1

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 № 117-О вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты указанного Перечня подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжения.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании недействующим в части нормативного правового акта удовлетворить;

признать недействующими со дня принятия пункты 147, 148, 149, 1781 Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о;

сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru);

на решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий

Решения суда в окончательной форме изготовлено 24 октября 2024 года