Решение № 2А-737/2025 2А-737/2025~М-685/2025 М-685/2025 от 21 октября 2025 г. по делу № 2А-737/2025

УИД 44RS0№<***>

Дело №<***>


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 октября 2025 года г.Шарья

Шарьинский районный суд Костромской области в составе председательствующего судьи Толстовой М.В., при секретаре судебного заседания Анакиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Костромской области к ФИО1 ФИО4 о взыскании задолженности по налогам,

У С Т А Н О В И Л:

Управление Федеральной налоговой службы России по Костромской области обратилось в суд с иском к ФИО1 ФИО5 о взыскании задолженности по пени по земельному налогу и налогу на имущество в сумме 391,60 руб., с ходатайством о восстановлении пропущенного срока для подачи административного искового заявления. Кроме этого, в случае отказа в восстановлении пропущенного срока просили признать задолженность по пени в сумме 391,60 руб. безнадежными к взысканию.

В обоснование заявленных требований указано, что на налоговом учёте в УФНС России по Костромской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1 ФИО6. ИНН №<***>, являющийся плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц. На праве собственности налогоплательщику принадлежит земельный участок с кадастровым №<***> и жилой дом с кадастровым №<***>.

По данным учета за налогоплательщиком числится задолженность по пени в сумме 391,60 руб. (в том числе по налогу на имущество – 80,70, по земельному налогу – 310,90 руб.). Указанная пеня была начислена на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014-2015 год и земельный налог за 2015 год. Расчет налогов представлен в налоговом уведомлении №<***> от ДД.ММ. и №<***> от ДД.ММ. Административному ответчику выставлено требование от ДД.ММ. №<***> в котором сообщалось о наличии задолженности и о начисленной на сумму недоимки пени. Сроки, установленные п.2 ст.48 НК РФ для обращения в суд на взыскание задолженности по требованию от ДД.ММ. №<***> истекли. Административный истец просит восстановить пропущенный срок для обращения в суд, мотивируя тем, что пропуск срока связан с техническими причинами, вызванными сбоем компьютерной программы, а в случае отказа в восстановлении пропущенного срока просил признать задолженность по пени в сумме 391,60 руб. безнадежными к взысканию.

Представитель административного истца УФНС России по Костромской области в судебное заседание не явился, уведомлен надлежащим образом о рассмотрении дела (л.д. 26), ходатайствовал о рассмотрении дела без участия представителя УФНС России по Костромской области (л.д. 5 оборот).

Административный ответчик ФИО1 ФИО7. в судебное заседание не явилась, надлежащим образом извещалась о времени и месте рассмотрения дела. Почтовая корреспонденция направлена ответчику по адресу регистрации, возвращена за истечением срока хранения. Применительно к правилам части 2 статьи 100 КАС РФ отказ в получении почтовой корреспонденции, о чем свидетельствует его возврат по истечении срока хранения, следует считать надлежащим извещением о слушании дела. Возвращение в суд не полученного административным ответчиком заказного письма с отметкой "по истечении срока хранения" не противоречит действующему порядку вручения заказных писем и расценено судом в качестве надлежащего извещения стороны по делу (л.д. 25, 27).

На основании вышеизложенного суд считает возможным рассмотреть административное дело в соответствии со ст.150 КАС РФ, без участия представителя административного истца и административного ответчика, извещенных о времени и месте рассмотрения административного дела.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Согласно ч.1 ст.9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов.

Налогоплательщиками в силу положений ст.19 НК РФ признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из данного кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах; законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога установлен положениями главы 31 Налогового кодекса РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с ч.1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения согласно ч.1 ст. 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно положений ст. 390 НК РФ налоговая база земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу положений ч.1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии со ст.396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Согласно ст.397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Частью 4 статьи 397 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Данное требование закреплено и в нормативной базе по каждому конкретному виду налогов.

Согласно п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 401 указанного Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Суд считает установленным, что административный ответчик ФИО1 ФИО8 имела в собственности с ДД.ММ. по 15.01.2016гг. земельный участок с кадастровым №<***>, и с ДД.ММ. по ДД.ММ. гг. жилой дом с кадастровым №<***> расположенные по адресу: _________, _________, _________ (л.д.18-19).

Доказательств опровергающих наличие в собственности административного ответчика указанного имущества являющегося объектом налогообложения суду не представлено.

Следовательно, ФИО1 ФИО9. обязана была уплачивать земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Административным истцом ФИО1 ФИО10. было направлено налоговое уведомление №<***> от ДД.ММ. об уплате налога на имущество физических лиц за 2014 год в сумме 211 руб. 00 коп. со сроком уплаты до ДД.ММ. (л.д.11).

Кроме этого административным истцом в адрес ФИО1 ФИО11 было направлено налоговое уведомление №<***> от ДД.ММ. об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 1 101 руб. 00 коп. со сроком уплаты до ДД.ММ. (л.д.12).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно ч.2. ст.57 НК РФ при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В соответствии со ст. 75 НК РФ, на задолженность по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц ФИО1 ФИО12. налоговым органом начислены пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за период ДД.ММ. по ДД.ММ. в сумме 80,70 руб. и пени на недоимку по земельному налогу за период с ДД.ММ. по ДД.ММ. в сумме 310,90 руб., всего на сумму 391,60 руб. (л.д. 16-17).

В связи с принятием Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", введением ст. 11.3. НК РФ (Единый налоговый платеж (ЕНП). Единый налоговый счет (ЕНС)), на основании п. 8 ст. 45, 01 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

Сальдо ЕНС на ДД.ММ. формируется на основании имеющихся у налоговых органов по стоянию на ДД.ММ. данных, в частности, о суммах неисполненных (до ДД.ММ.) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

Федеральным законом от ДД.ММ. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Пунктом 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам по которым по состоянию на 31.12.2022 года истек срок их взыскания.

В силу абзаца третьего пункта 1 статьи 45, пунктов 1 и 2 статьи 69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога - извещения налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Таким образом, порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате.

Налоговый кодекс РФ в редакции на момент возникновения спорных правоотношений закреплял, что требование об уплате налога подлежит направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки; требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (пункт 4 статьи 69), максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составляет шесть дней (пункт 6 статьи 69).

Согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ, в редакции действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 <***> рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд РФ, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных, в том числе статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков, которая установлена нормами закона, что, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика (определения от ДД.ММ. №<***>, от ДД.ММ. №<***>, от ДД.ММ. №<***>, от ДД.ММ. №<***>).

В Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ ДД.ММ., также разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действии, предусмотренных, в том числе пунктами 4,6 статьи 69, пунктами 1, 2 статьи 70 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной нормами закона (пункт 11).

Исходя из этого, налоговый орган, реализуя публичную функцию и будучи связанным законом, имеет право на взыскание недоимки и пеней в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налоговым кодексом РФ. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может.

Установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения в налоговой сфере направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение надлежащих условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений (Постановление Конституционного Суда РФ от ДД.ММ. №<***>-П, Определение Конституционного Суда РФ от ДД.ММ. №<***>-О-П).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) при выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац второй).

Как следует из представленных материалов недоимка по налогам возникла у ФИО1 ФИО13. ДД.ММ., в связи с неоплатой в установленный срок начисленной суммы налога.

Доказательств, что недоимка ФИО1 ФИО14. по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, была выявлена налоговым органом в более поздний срок в материалы дела не представлено.

Также административным истцом в материалы дела не представлено доказательств, направления в адрес административного ответчика ФИО1 ФИО17. требований об уплате задолженности, образовавшейся на дату формирования отрицательного сальдо.

В связи с неисполнением обязанности по уплате земельного налога и налогу на имущество физических лиц, налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование об уплате задолженности: №<***> по состоянию на ДД.ММ., согласно которому задолженность ФИО1 ФИО15. по налогу на имущество физических лиц и пени составила 759 руб. 85 коп. и должна была быть уплачена в срок до ДД.ММ.. Данное требование получено адресатом ДД.ММ. (л.д.9-10).

Таким образом, поскольку на момент формирования отрицательного сальдо (ДД.ММ.) у ФИО1 ФИО16. имелась задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в сумме 211 руб. 00 коп. и задолженность по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 1 101 руб. 00 коп., которая в принудительном порядке до ДД.ММ. налоговым органом не взыскивалась (соответствующие доказательства соблюдения порядка и сроков принудительного взыскания указанной недоимки налоговым органом не предоставлены) и требования в отношении которой не выставлялись, суд считает, что у налогового органа в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ. N 263-ФЗ не имелось оснований для включения ее в сальдо единого налогового счета.

В силу п. 1 ст. 72 НК РФ пени отнесены к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ. N 422-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Учитывая вышеуказанное, при истечении сроков на принудительное взыскание с ФИО1 ФИО18. задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2014-2015 годы, налоговым органом право на взыскание с нее сумм пени, начисленных на спорные недоимки также утрачено.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

От административного истца поступило ходатайство о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд. В обоснование указано, что пропуск срока для обращения за взысканием указанной задолженности в суд, связан со сбоем компьютерной программы, просят суд в случае отказа в восстановлении срока на взыскание признать задолженность по пени начисленным на недоимку безнадежной к взысканию.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 60 Постановления от 30.07.2013 года № 57, внутренние организационные причины налогового органа, повлекшие несвоевременную подачу заявления, не могут рассматриваться в качестве уважительных причин для восстановления указанного срока.

Каких-либо других доказательств, подтверждающих уважительность причин пропуска срока на принудительное взыскание налога и пени, которые объективно препятствовали своевременному обращению в суд с иском в целях осуществления возложенных на налоговый орган обязанностей по контролю и надзору в области налогов и сборов, административный истец не предоставил.

При указанных обстоятельствах у суда не имеется оснований для восстановления срока подачи рассматриваемого административного иска.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

С учетом изложенного, требования Управления ФНС по Костромской области удовлетворению не подлежат в связи с истечением срока для обращения в суд с иском о взыскании задолженности по налоговым платежам и отсутствием уважительных причин его пропуска.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Таким образом, в связи с отказом в восстановлении пропущенного срока обращения в суд задолженность по пени, начисленные на недоимку по налогам следует признать безнадежными к взысканию.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении ходатайства Управления Федеральной налоговой службы России по Костромской области о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с иском к ФИО1 ФИО19 ИНН №<***> о взыскании задолженности по пени на недоимку по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц - отказать.

В удовлетворении исковых требований Управления федеральной налоговой службы по Костромской области к ФИО1 ФИО20 ИНН №<***> о взыскании задолженности по пени на недоимку по земельному налогу и по налогу на имущество физических лиц в сумме 391 рубль 60 копеек, отказать по причине утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности.

Задолженность по пени на недоимку по земельному налогу и по налогу на имущество физических лиц в сумме 391 рубль 60 копеек, признать безнадежными к взысканию.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Костромской областной суд через Шарьинский районный суд Костромской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий М.В. Толстова