Решение № 3А-726/2025 3А-726/2025~М-607/2025 М-607/2025 от 11 декабря 2025 г. по делу № 3А-726/2025

дело №3а-726/2025

УИД 26OS0000-04-2025-000669-80


Решение

Именем Российской Федерации

г. Ставрополь 9 декабря 2025 года

Ставропольский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Черниговской И.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Барсегян Л.Б.,

с участием представителя административного истца ФИО1 – ФИО2, действующего на основании доверенности,

представителя административного ответчика - Министерства имущественных отношений Ставропольского края ФИО3, действующей на основании доверенности,

при участии прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Тумасяна С.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Министерству имущественных отношений Ставропольского края об оспаривании нормативно-правового акта,

установил:

ФИО1, действуя через своего представителя ФИО2, обратился в Ставропольский краевой суд с административным исковым заявлением к Министерству имущественных отношений Ставропольского края, в котором просит:

признать недействующим со дня Приказ №1385 Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 25.12.2024 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год», в части включения в пункт 472 Перечня объект недвижимого имущества - здание с кадастровым номером …, расположенное по адресу: …

возложить на Министерство имущественных отношений Ставропольского края обязанность опубликовать сообщение о настоящем судебном решении в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте, на котором опубликован оспоренный нормативный правовой акт.

Исковые требования мотивированы тем, что включение спорного объекта недвижимости в Перечень противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Так, согласно сведениям из ЕГРН земельный участок с кадастровым номером …, на котором расположено спорное здание, имеет вид разрешенного использования - «автомобильные мойки (4.9.1.3), ремонт автомобилей (4.9.1.4)». В самом здании нет помещений, из наименования которых, безусловно следовало бы, что они предназначены для оказания бытовых услуг и услуг общественного питания неограниченному кругу лиц, либо имеют торгово-офисное назначение, в то время как к услугам, оказываемым в спорном здании применяются правила оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 29.05.2025 № 780 (ранее применялись аналогичные, утвержденные Правительством РФ от 31.01.2017 № 109, которые позволяют отнести спорное здание к объектам дорожного сервиса (л.д.5-12).

Определением Ставропольского краевого суда от 10.11.2025 к участию в деле привлечены в качестве заинтересованных лиц ГБУ СК «Ставкрайимущество», Администрация Труновского муниципального округа Ставропольского края, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ставропольскому краю, а также прокурор Ставропольского края для дачи заключения по административному делу (л.д.2-3).

В письменных возражениях на административный иск представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края по доверенности ФИО3 просит отказать в удовлетворении административных исковых требований истца в полном объеме, полагая, что спорный объект недвижимости – здание с кадастровым номером …, расположенный по адресу: …, включено в оспариваемый Перечень обоснованно и в строгом соответствии с требованиями статьи 378.2 НК РФ (л.д.72-77).

В ходатайстве представитель ГБУ СК «Ставкрайимущество» по доверенности ФИО4 просит рассмотреть настоящий спор в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации в отсутствие представителя учреждения (л.д.161).

Иные неявившиеся лица о причине неявки суд не уведомили, ходатайств об отложении слушания дела не поступало.

В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд, с учетом мнения лиц, участвующих в деле, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 – ФИО2 поддержала доводы административного иска, просил требования удовлетворить в полном объеме. При этом указала, что к бытовому обслуживанию населения применяются правила Бытового обслуживания населения, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.09.2020 №1514, тогда как к услугам, оказываемым в спорном здании, применяются Правила оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, утвержденные Постановление Правительства Российской Федерации от 29.05.2025 №780 (до этого действовали Правила оказания услуг по техническому обслуживанию автомобилей, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.01.2017 №109).

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края ФИО3 поддержала письменную позицию Министерства, просила в удовлетворении административных исковых требований отказать в полном объеме по доводам возражения, указав, что в оспариваемом пункте Перечня допущена техническая ошибка в части указания адресно нумерации спорного объекта - пер.Совхозный, 136, вместо верного - пер.Совхозный, 13б. Однако данная техническая описка Министерством не устранялась и ими не оспаривается, что спорное здание с кадастровым номером … расположено по адресу: <...>.

Исследовав письменные доказательства, проверив приказ в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Тумасяна С.П., полагавшего требования административного истца не обоснованными и не подлежащими удовлетворению, суд приходит к выводу, что заявленные административные исковые требования ФИО1 подлежат оставлению без удовлетворения по следующим основаниям.

Производство по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов осуществляется на основании положений главы 21 КАС РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с пунктами 2 и 3 части 8 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 67 пункта 1 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 «№14-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, установление, изменение и отмена региональных налогов, определение элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Исходя из статьи 3, подпункта 1 статьи 14, пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Законом Ставропольского края от 05.11.2015 №109-кз «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о Министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06.03.2012 №137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, Министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции.

К полномочиям Министерства имущественных отношений Ставропольского края относится определение в соответствии со статьей 378.2 НК РФ перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 9.5 раздела 3.3 Положения).

Следовательно, Министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых на 2025 год налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость, и в который под №472 включен объект недвижимости с кадастровым номером …, расположенный по адресу: <...> (л.д.21-23, 106-107).

Закон Ставропольского края от 18.06.2012 №56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Оспариваемый в части приказ Министерства имущественных отношений Ставропольского края опубликован на официальном Интернет-портале правовой информации Ставропольского края www/pravo.stavregion.ru 26.12.2024 номер опубликования 22588.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом субъекта с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных Ставропольскому краю, как субъекту Российской Федерации, полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликован и введен в действие в соответствии с требованиями закона Ставропольского края от 18.06.2012 №56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» и пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.

Процедура принятия оспариваемого акта стороной административного истца не оспаривается.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 НК РФ налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 01 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены положениями статьи 378.2 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), которое расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1), здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), которое расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункт 1), здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (подпункт 2).

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, из системного толкования вышеприведенных норм права следует, что в Перечень подлежат включению такие объекты недвижимого имущества, которые отвечают критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что спорный объект недвижимости – здание с кадастровым номером … площадью 560,5 кв.м, назначение: нежилое, наименование: «станция технического обслуживания автомобилей», количество этажей – 2, расположенное по адресу: …, принадлежит на праве собственности административному истцу ФИО1, что подтверждается сведениями из ЕГРН по состоянию на 21.11.2025 и Выписками из ЕГРН №КУВИ-001/2025-213163057 от 21.11.2025 и от 14.06.2022 (л.д.14-17, 198-203).

Обращаясь в суд с настоящим иском, административный истец указал, что обжалуемым приказом в Перечень на 2025 год необоснованно включено здание с кадастровым номером …, поскольку оно не соответствует критериям, отраженным в статье 372 НК РФ, и являющимися основанием для включения объектов недвижимости в Перечни, что нарушает его права, как налогоплательщика.

Таким образом, административный истец, являясь собственником объекта недвижимости, вправе обжаловать нормативно-правовой акт, затрагивающий его законные права в части установления размера налоговых платежей за недвижимое имущество.

Из материалов административного дела следует, что спорное здание с кадастровым номером … является нежилым зданием с наименованием «Станция технического обслуживания автомобилей» и в юридически значимый период расположено на земельном участке с кадастровым номером …., категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: «автомобильные мойки (4.9.1.3), ремонт автомобилей (4.9.1.4), принадлежащем на праве собственности административному истцу, что подтверждается выписками из ЕГРН №КУВИ-001/2025-206120837 от 11.11.2025, №КУВИ-001/2025-206120838 от 11.11.2025, № КУВИ-001/2025-207667974 от 13.11.2025, №КУВИ-001/2025-21397502 от 24.11.2025 и от 13.08.2024 (л.д.17-20, 64-67, 68-71, 93-98, 99-105, 204-211).

Административный истец обращался в Министерство имущественных отношений Ставропольского края с заявлением об исключении объекта недвижимости - здания из Перечня на 2025 год, в ответ на которое 13.05.2025 Министерством в адрес истца направлен отказ №6932/06 в исключении из Перечня указанного объекта в связи с тем, что по сведениям ЕГРН объект недвижимости с кадастровым номером 26:05:043406:120 является нежилым зданием с наименованием «Станция технического обслуживания автомобилей», расположенным на земельном участке с кадастровым номером 26:05:043406:51, общей площадью 1 002 кв.м с видом разрешенного использования «для строительства автомагазина», в то время как согласно апелляционного определения Верховного суда Российской Федерации от 18.07.2018 №5-АПГ18-49 автосервис относится к предприятиям сферы бытового обслуживания населения (л.д.24-25, 28-29).

Аналогичным по своему содержанию является ответ Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 07.08.2025 №11122/06 на обращение истца от 04.07.2025 вх.№15104 по вопросу исключения из Перечня спорного объекта недвижимости (л.д.33-34).

В материалы дела ФИО1 представлен ответ Администрации Труновского муниципального округа Ставропольского края от 22.07.2024 №6274, из содержания которого следует, что в соответствии с Правилами землепользования и застройки Труновского муниципального округа Ставропольского края, утвержденными Постановлением Администрации Труновского муниципального округа Ставропольского края от 28.02.2022 №110-п «Об утверждении правил землепользования и застройки Труновского муниципального округа Ставропольского края» (в редакции постановлений от 04.07.2022 №437-п, от 21.09.2022 №685-п, от 01.09.2023 №799-п, от 13.12.2024 №1139-п, 26.06.2024 №609-п), земельный участок с кадастровым номером …, расположенный по адресу: …, находится в территориальной зоне ОД - 1 «ОД-1 - зона многофункциональной общественно-деловой застройки», которая характеризуется показателями, приведенными в приложении, в том числе для размещения - «автомобильных моек (4.9.1.3), ремонта автомобилей (4.9.1.4), что согласуется с выдержками из указанного ПЗЗ (л.д.35, 36-42).

Из представленного административным истцом и ГБУ СК «Ставкрайимущество» по запросу суда технического паспорта на здание – «Станция технического обслуживания автомобилей» от 07.10.2025, а также экспликации к поэтажному плану строения, расположенного в городе (поселке) Донское по улице (пер.) пер. Совхозный №13Б, следует, что из общей площади здания 556,1 кв.м. (площадь в соответствии с Приказом Росреестра № п/0393 от 23.10.2020 составляет 560,5 кв.м) к основной прочей площади здания относится 434,2 кв.м (ремонтная зона 329,3 кв м, шиномонтажная 19,7 кв.м, автомойка 85,2 кв.м), к вспомогательной – 121,9 кв.м (ресепшен 62,1 кв.м, комната ожидания 26,9 кв.м, канцелярия 5,9 кв.м, кабинеты 7,2 кв.м и 19,8 кв.м) (л.д.43).

Вместе с тем, суд не может принять в качестве надлежащего доказательства указанный технический паспорт, поскольку он изготовлен после наступления юридически значимого периода – момента утверждения оспариваемого пункта Перечня 25.12.2024.

В соответствии с актом обследования недвижимого имущества по определению вида фактического использования ГБУ СК «Ставкрайимущество» от 02.12.2025, объект недвижимости с кадастровым номером …, площадью 560,5 кв.м является нежилым, имеет наименование: «Станция технического обслуживания автомобилей», расположен на земельном участке с кадастровым номером … площадью 1002 +/- 22 кв.м, с видом разрешенного использования: «автомобильные мойки (4.9.1.3), ремонт автомобилей (4.9.1.4)». Используется для размещения торговых объектов на 11,1%.

Из примечания к акту следует, что при обследовании установлено, что двухэтажное задние с кадастровым номером 26:05:043406:120 площадью 560,5 кв.м используется для размещения объекта дорожного сервиса «Автодом». На первом этаже здания расположены: автомойка (пом. № 4 на поэтажном плане), ремонтный цех (пом. №1 на поэтажном плане), цех шиномонтажа (пом. № 3 на поэтажном плане), а также магазин автозапчастей (пом. № 2 на поэтажном плане), площадью 62,1 кв.м. Второй этаж здания используется для размещения персонала и администрации. Процент торгового использования определен по результатам обследования здания с использованием сведений ЕГРН и учетно-технической документации (л.д.164-165), что согласуется с приложенным к акту фотоматериалом (л.д. 169-197).

Вместе с тем, проанализировав сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, суд приходит к выводу о том, что спорное здание не подлежит исключению из Переченя на 2025 год, исходя из следующего.

Из содержания выписок из ЕГРИП от 19.11.2025 №ИЭ9965-25-49351465 и от 20.11.2025 следует, что основным видом экономической деятельности ИП ФИО1 является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (45.20), дополнительным видом – мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг (45.20.3), торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (45.32) (л.д.108-110, 118-123).

По запросу суда из ППК «Роскадастр» поступило реестровое дело в отношении здания с кадастровым номером …, из которого следует, что согласно разрешения на строительство №…, выданного ФИО5 Администрацией Труновского муниципального района Ставропольского края 16.03.2012, Администрация разрешила заявителю строительство объекта капитального строительства согласно проектной документации – «Строительство автомобильного салона-магазина» (л.д.220-221).

В соответствии с Постановлением Администрации муниципального образования Донского сельсовета Труновского района Ставропольского края от 29.11.2017 №345-п объекту капитального строительства, автомобильному салону-магазину, расположенному на земельном участке с кадастровым номером … площадью 1002,0 кв.м, присвоен почтовый адрес: … (л.д.219).

В соответствии с разрешением на ввод объекта в эксплуатацию от 11.12.2017 №… Администрация Труновского муниципального района Ставропольского края в соответствии со статьей 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации разрешила ввод в эксплуатацию построенного объекта капитального строительства – «Строительство автомобильного салона-магазина», расположенного по адресу: Российская Федерация, Ставропольский край, Труновский район, с.Донское, пер.Совхозный, №13 «б» (Постановление Администрации муниципального образования Донского сельсовета Труновского района ставропольского края от 29.11.2017 №345-п) (л.д.222-224).

Решением Ставропольского краевого суда от 31.01.2025 в аналогичном иске ФИО1 в части оспаривания включения спорного здания в аналогичные Перечни на 2023-2024 гг. - отказано ввиду того, что здание расположено в границах земельного участка площадью 1002 кв. м с кадастровым номером 26:05:043406:51 по тому же адресу, с категорией земель "земли населенных пунктов", видом разрешенного использования "для строительства автомагазина", измененным с 13.08.2024 на "Автомобильные мойки (4.9.1.3), ремонт автомобилей (4.9.1.4)". Данное обстоятельство подтверждено решением Ставропольского краевого суда от 26.09.2023 по административному делу N 3а-357/2023 по административному иску ФИО1 об оспаривании в части Перечня на 2022 год, а также информационным сообщением филиала ППК "Роскадастр" по Ставропольскому краю от 28.01.2025, из содержания которого следует, что в сведения ЕГРН о данном земельном участке 13.08.2024 внесены изменения в части вида разрешенного использования с "для строительства автомагазина" на "Автомобильные мойки (4.9.1.3), ремонт автомобилей (4.9.1.4)" на основании выписки (исх. N 6274 от 22.07.2024) из Правил землепользования и застройки Труновского муниципального округа Ставропольского края, утв. постановлением администрации Труновского муниципального округа Ставропольского края от 28.02.2022 N 110-п.

В связи с этим суд пришел к выводу, что в рассматриваемом споре множественность видов разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером … отсутствует, его вид разрешенного использования до 13.08.2024, то есть на момент формирования и утверждения оспариваемых Перечней на 2023 - 2024 годы, являлся четко определенным и прямо предусматривал размещение объектов торговли в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, торговых центров (комплексов) и нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения объектов бытового обслуживания.

Глава 30 Налогового кодекса не содержит определения понятия "объект бытового обслуживания" и не определяет услуги, относящиеся к бытовому обслуживанию.

На основании статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Оказание услуг (выполнение работ), относящихся к бытовому обслуживанию, исходя из существа соответствующих правоотношений, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей», иными федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Согласно ГОСТ Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения», утвержденному приказом Росстандарта от 11.10.2016 №1356-ст, бытовое обслуживание населения - это отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ). При этом бытовая услуга определяется как услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента или группы клиентов. Оказание бытовых услуг осуществляется по договору, в качестве которого могут выступать: квитанция, кассовый чек, имеющие все реквизиты, удовлетворяющие требованиям договора бытового подряда, проката, хранения, возмездного оказания услуг и т.п. Потребителями бытовых услуг (клиентами) могут быть физические лица и юридические лица (в отношении некоторых бытовых услуг).

Приказом Минпромторга России от 10.05.2016 №1471 утверждены собирательные классификационные группировки видов экономической деятельности "Бытовые услуги" к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) и продукции (товаров и услуг) «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), которые включают в том числе и такой вид деятельности, как «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств».

Из выписки из ЕГРН следует, что здание с кадастровым номером … площадью 560,5 кв.м является нежилым, имеет наименование: «Станция технического обслуживания автомобилей», расположено на земельном участке с кадастровым номером … площадью 1002 +/- 22 кв.м, с видом разрешенного использования: «автомобильные мойки (4.9.1.3), ремонт автомобилей (4.9.1.4).

Согласно Правилам землепользования и застройки Труновского муниципального округа, утвержденным Постановлением Администрации Труновского муниципального округа Ставропольского края от 28.02.2022 №110-п для территориальной зоны многофункциональная общественно-деловая зона (ОД-1) вид разрешенного использования: бытовое обслуживание имеет код 3.3 - размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро); общественное питание имеет код 4.6 - размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары). Код 4.9.1 имеют объекты придорожного сервиса - размещение зданий и сооружений дорожного сервиса. Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 4.9.1.1-4.9.1.4.

На момент принятия оспариваемого нормативного правового акта действовал классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержденный приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года N П/0412, который: к земельным участкам с видом разрешенное использование - бытовое обслуживание (код 3.3) относил земельные участки для размещения объектов капитального строительства, предназначенные для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро), к земельным участкам с видом разрешенное использование - рынки (код 4.3) относил земельные участки для размещения объектов капитального строительства, сооружений, предназначенных для организации постоянной или временной торговли (ярмарка, рынок, базар), с учетом того, что каждое из торговых мест не располагает торговой площадью более 200 кв. м, размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей рынка; к земельным участкам с видом разрешенное использование - общественное питание (код 4.6) относил земельные участки для размещения объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары).

Размещение мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей; размещение автомобильных моек; размещение магазинов сопутствующей торговли, поименованным Классификатором отнесено к коду разрешенного использования земельного участка - объекты придорожного сервиса (код 4.9.1): автомобильные мойки (код 4.9.1.3), ремонт автомобилей (код 4.9.1.4).

Суд соглашается, что, в настоящее время вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером …, на котором расположено спорное здание, "автомобильные мойки, ремонт автомобилей", не предусматривает размещение объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания в значении, придаваемом в описании вида разрешенного использования земельного участка "бытовое обслуживание" с кодом 3.3, "рынки" с кодом 4.3, "общественное питание" с кодом 4.6 названного выше классификатора видов разрешенного использования земельных участков.

Между тем в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, утвержденным распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года N 2496-р, коды видов деятельности 45.20.1 (техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств) и 45.20.3 (мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг) отнесены к бытовым услугам.

Коды видов деятельности в соответствии с ОКВЭД и коды услуг в соответствии с ОКПД, относящиеся к бытовым услугам, определены распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года N 2496-р в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации, на что прямо указано в пункте 1 Распоряжения.

Таким образом, поскольку административным истцом в спорном объекте недвижимости осуществляется, в том числе, ремонт и мойка автотранспортных средств, что свидетельствует об оказании административным истцом бытовых услуг, следовательно, на момент утверждения оспариваемого Перечня, в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, а также назначением и фактическим использованием спорное здание, состоящее на кадастровом учете, как на момент утверждения оспариваемого Перечня, так и на момент рассмотрения дела в суде как «станция технического обслуживания автомобилей», относилось к видам недвижимого имущества, признаваемым объектом налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому спорное здание обоснованно было включено в Перечень на 2025 год.

Абзац второй подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и связанные с ним иные ее положения исходят из того, что значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости при использовании 20% от общей площади здания (строения, сооружения) для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и распространяют по этому признаку повышенную налоговую нагрузку на все помещения соответствующего объекта недвижимости.

Доводы представителя административного истца о не использовании спорного помещения в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что влечет необоснованное и несправедливое начисление налоговых платежей в значительном размере, не может повлечь безусловного удовлетворения требований, поскольку мероприятия по обследованию спорного объекта недвижимости с целью установления его фактического использования в юридически значимый период не проводились, здание включено в оспариваемый Перечень исходя из его назначения для использования в целях размещения объектов бытового обслуживания в соответствии с данными ЕГРН, а также по фактическому использованию.

Сам по себе факт не использования недвижимости в целом в коммерческих целях не может являться основанием для освобождения от налогообложения по повышенной ставке налога, поскольку издержки содержания условно дорогостоящей недвижимости корреспондируют общему бремени содержания имущества, при том, что это бремя не может быть поставлено как таковое под сомнение, как и риски предпринимательской и связанной с нею экономически значимой деятельности, включая невыгодную (бездоходную) эксплуатацию потенциально доходного имущества, на что указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 11.03.2021 №373-О.

Поскольку налоговым законодательством, установившим виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрено, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, (то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется), суд приходит к выводу о том, что спорный объект недвижимости, состоящий на кадастровом учете с кадастровым номером … является нежилым зданием с наименованием «Станция технического обслуживания автомобилей» и расположенный на земельном участке с кадастровым номером …, категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: «автомобильные мойки (4.9.1.3), ремонт автомобилей (4.9.1.4), в силу вышеприведенных критериев обоснованно включен в оспариваемый Перечень, как объект, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2025 год, и он не может быть исключен из сферы налогообложения по основаниям, заявленным административным истцом, в связи с чем заявленные административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 175-180, 208, 215, 217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к Министерству имущественных отношений Ставропольского края об оспаривании нормативного правового акта о признании недействующим со дня принятия Приказ № 1385 Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 25.12.2024 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год», в части включения в пункт 472 Перечня объект недвижимого имущества - здание с кадастровым номером …, расположенное по адресу: …и возложении на Министерство имущественных отношений Ставропольского края опубликовать сообщение о настоящем судебном решении в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте, на котором были опубликованы оспоренные нормативные правовые акты - оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ставропольский краевой суд.

Мотивированное решение в окончательной форме изготовлено 12 декабря 2025 года.

Судья И.А. Черниговская