Решение № 3А-10/2025 3А-10/2025~М-5/2025 М-5/2025 от 17 сентября 2025 г. по делу № 3А-10/2025

49OS0000-01-2025-000021-47

Дело № 3а-10/2025

МАГАДАНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

4 сентября 2025 года город Магадан

Магаданский областной суд в составе председательствующего судьи Леонтьевой Е.А., при секретаре Засыпкиной Т.С.,

с участием представителей ПАО «Магаданэнерго» ФИО1, действующего на основании доверенности от <дата> №..., ФИО2, действующего на основании доверенности от <дата> №...,

представителя департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области ФИО3, действующей на основании доверенности от <дата> №...,

прокурора Евсеевой Д.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Магаданского областного суда административное дело по административному исковому заявлению публичного акционерного общества энергетики и электрификации «Магаданэнерго» к департаменту имущественных и земельных отношений Магаданской области о признании нормативного правового акта недействующим в части,

у с т а н о в и л:

публичное акционерное общество энергетики и электрификации «Магаданэнерго» (далее – ПАО «Магаданэнерго», Общество) обратилось в суд с административным иском к департаменту имущественных и земельных отношений Магаданской области (далее – Департамент) о признании недействующими со дня принятия пунктов 19, 176, 193 приложения к распоряжению от 26 декабря 2024 года № 857/23-рас «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость в 2025 году», возложении обязанности опубликовать сообщение о принятом решении в региональной информационной системе, взыскании расходов по уплате государственной пошлины в размере 20000 руб.

В обоснование административного иска указало, что распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области от 26 декабря 2024 года № 857/23-рас утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость в 2025 году.

В соответствии с пунктами 19, 176 и 193 указанного Перечня в него включены объекты недвижимости, принадлежащие на праве собственности ПАО «Магаданэнерго»: здание с кадастровым <№...01> (административное здание базы), расположенное по адресу: <адрес № 1>; здание с кадастровым <№...02> (административное здание), расположенное по адресу: <адрес № 2>; здание с кадастровым <№...03> (авторемонтные мастерские), расположенное по адресу: <адрес № 3>.

Считало, что вышеуказанные спорные здания не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, их включение в Перечень объектов недвижимого имущества на 2025 год не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 1.1 Закона Магаданской области от 20 ноября 2003 года № 382-ОЗ «О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций».

В исключении объектов недвижимости (с кадастровыми <№...01>, <№...02>, <№...03>) из Перечня на 2025 год административным ответчиком отказано.

Указало, что основанием для включения объектов недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений), и нежилых помещений в соответствии со сведениями из Единого государственного реестра недвижимости и (или) документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимого имущества и их фактическое использование, а также данные о виде разрешенного использования земельного участка, который предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

ПАО «Магаданэнерго» является энергоснабжающей организацией, осуществляющей свою деятельность в сфере электроэнергетики, основным видом деятельности Общества является передача электроэнергии и технологическое присоединение к распределительным электросетям. К дополнительным видам деятельности Общества в соответствии с Уставом отнесены торговля электроэнергией, а также производство, передача и распределение пара и горячей воды, кондиционирование воздуха.

Спорные объекты недвижимости, исходя из содержания документов технического учета, выписок из Единого государственного реестра недвижимости, договоров аренды, являются частью единого комплекса энергетической системы ПАО «Магаданэнерго» и предназначены для осуществления производственной деятельности его филиалов «Восточные электрические сети», «Южные электрические сети», «Автотранспортное предприятие». В спорных зданиях располагаются, в том числе технические и производственные помещения, авторемонтные мастерские, обслуживающие автопарк Общества, помещения, предназначенные для размещения сотрудников Общества (кабинеты, мастерские), а также различные вспомогательные помещения (кладовые, душевые, раздевалки. коридоры). На всех объектах организован охранно-пропускной режим. Спорные объекты электросетевого хозяйства не относятся к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, торговым объектам и объектам бытового обслуживания и фактически не предназначены для целей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Классификация видов разрешенного использования земельных участков, на которых расположены спорные объекты недвижимости, не свидетельствует с очевидностью о размещении на данных участках офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов и объектов бытового обслуживания.

Поскольку ни сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, ни техническая документация, ни фактическое использование не позволяют отнести спорные объекты к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, торговым объектам и объектам бытового обслуживания либо фактически используемым в качестве таковых, оспариваемый в части нормативный правовой акт департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области не соответствует требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Магаданской области от 20 ноября 2003 года № 382-ОЗ «О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций». На административного истца необоснованно возложена обязанность по уплате налога на имущество организаций за 2025 год в повышенном размере.

Ссылаясь на вышеприведенные обстоятельства, ПАО «Магаданэнерго» просило суд признать недействующими со дня принятия пункты 19, 176, 193 приложения к распоряжению от 26 декабря 2024 года № 857/23-рас «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость в 2025 году»; возложить на департамент имущественных и земельных отношений Магаданской области обязанность в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу опубликовать сообщение о принятом решении в региональной информационной системе «Открытый регион» на официальном сайте Правительства Магаданской области (49@gov.ru); взыскать с департамента имущественных и земельных отношений в пользу ПАО «Магаданэнерго» расходы по уплате государственной пошлины в размере 20000 руб.

В возражениях на административный иск департамент имущественных и земельных отношений Магаданской области с административными исковыми требованиями не согласился, просил суд в удовлетворении иска отказать.

Указал, что Управление Росреестра по Магаданской области и Чукотскому автономному округу ежегодно представляет в Департамент предварительный перечень объектов недвижимого имущества, находящихся в собственности юридических лиц, и отвечающий требованиям налогового законодательства. Данные сведения поступили в Департамент из Управления Росреестра по Магаданской области и Чукотскому автономному округу 19 апреля 2024 года. Предварительный перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговую базу по налогу на имущество организаций в 2025 году панировалось определять как кадастровую стоимость, размещен в региональной информационной системе «Открытый регион» 28 июня 2024 года, 30 октября 2024 года ссылка и дата публикации обновились. Заявлений от ПАО «Магаданэнерго» о несогласии с включением каких-либо объектов в предварительный перечень в Департамент не поступало. Распоряжение от 26 декабря 2024 года, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость в 2025 году, опубликован на официальном сайте Правительства Магаданской области в сети «Интернет» (49@gov.ru). 15 мая 2025 года ПАО «Магаданэнерго» обратилось в Департамент с заявлением о внесении изменений в вышеуказанное распоряжение и исключении объектов под номерами 19, 176, 193 из Перечня. Решением Комиссии по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, оформленным протоколом от 27 мая 2025 года № 37, в исключении из Перечня объектов с кадастровыми <№...02>, <№...03>, <№...01> отказано. Решение комиссии доведено до сведения ПАО «Магаданэнерго» 11 июня 2025 года. Комиссией по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий установлено, что с учетом функционально-технических признаков помещений в составе зданий, принадлежащих ПАО «Магаданэнерго», объекты недвижимого имущества обоснованно включены в Перечень. Основанием для включения спорных объектов недвижимости в Перечень послужили данные, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Считал, что данные, содержащиеся в Едином государственном реестре объектов недвижимости, о земельных участках, на которых расположены спорные объекты недвижимости, не могут быть приняты во внимание, поскольку расположение в границах рассматриваемых земельных участков нескольких объектов недвижимости разного назначения, включая спорные объекты, не позволяет прийти к однозначному выводу об отнесении земельных участков к виду разрешенного использования по коду «Энергетика».

По мнению административного ответчика, отдельные помещения в нежилых зданиях, используемые административным истцом в качестве кабинетов для размещения внутренних структурных подразделений, должны рассматриваться в качестве офисных. ПАО «Магаданэнерго», являясь коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности, вправе осуществлять хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, в том числе посредством использования офисных помещений. Дополнительными видами деятельности Общества являются следующие: торговля легковыми автомобилями, грузовыми автомобилями малой грузоподъемности, торговля прочими транспортными средствами, предоставление услуг по перевозкам, торговля оптовая и розничная неэлектрическими бытовыми приборами, деятельность гостинец и прочих мест для временного проживания.

Указал, что административным истцом не представлено доказательств того, что спорные здания являются частью комплекса энергетической системы ПАО «Магаданэнерго».

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшего заявленные административные требования обоснованными, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, может быть признан судом недействительным.

Частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Определение общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72, 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов, в том числе установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 данного кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 названного кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 данного кодекса.

Пунктами 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей; налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 названного кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Аналогичные положения, устанавливающие особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимости, предусмотрены статьей 1.1 Закона Магаданской области от 20 ноября 2003 года № 382-ОЗ «О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций».

На основании постановления Правительства Магаданской области от 9 октября 2014 года № 826-пп «Об определении уполномоченного органа исполнительной власти Магаданской области» департамент имущественных и земельных отношений Магаданской области определен уполномоченным органом исполнительной власти Магаданской области, осуществляющим полномочия по ежегодному определению перечня отдельных объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения, в отношении которых с учетом особенностей, установленных законодательством о налогах и сборах, налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества; направлению перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества; размещению перечня в региональной информационной системе «Открытый регион».

Постановлением Правительства Магаданской области от 27 ноября 2014 года № 993-пп утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость (далее - Порядок). Указанный Порядок разработан в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях определения вида фактического использования следующих объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 3 Порядка предусмотрено, что уполномоченный орган ежегодно:

1) в срок до 15 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду, на основании данных Единого государственного реестра недвижимости формирует предварительный Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость и размещает его в региональной информационной системе «Открытый регион» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»;

2) в срок до 1 сентября года, предшествующего очередному налоговому периоду, на основании данных Единого государственного реестра недвижимости проводит актуализацию предварительного Перечня и размещает его в региональной информационной системе «Открытый регион».

Заинтересованные лица, в случае несогласия с включением и (или) невключением объекта(ов) недвижимого имущества в предварительный Перечень, вправе в срок до 1 октября текущего года обратиться в уполномоченный орган с заявлением о проведении проверки фактического использования здания (строения, сооружения), помещения и вида разрешенного использования земельных участков, на которых расположены здания (строения, сооружения) (пункт 4 Порядка).

В соответствии с пунктом 5 Порядка для рассмотрения заявлений заинтересованных лиц, а также в целях решения иных вопросов, касающихся определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, уполномоченный орган создает комиссию по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Из материалов дела следует, что ПАО «Магаданэнерго» в соответствии с Уставом Общества, утвержденным общим собранием акционеров ПАО «Магаданэнерго» от 6 июня 2025 года № 17, является энергоснабжающей организацией, осуществляющей свою деятельность в сфере электроэнергетики. Основными видами экономической деятельности Общества являются поставка (продажа) электрической и тепловой энергии по установленным тарифам, получение (покупка) электрической энергии с оптового рынка электрической энергии (мощности), производство электрической и тепловой энергии, передача электрической и тепловой энергии.

ПАО «Магаданэнерго» является собственником следующих объектов недвижимости:

- административное здание базы площадью 1632,4 кв.м, с кадастровым <№...01>, назначение - нежилое, местоположение: <адрес № 1>. Здание расположено на арендованном земельном участке (срок аренды с 3 сентября 2024 года до 2 сентября 2049 года) с кадастровым <№..001> с видом разрешенного использования «Под объекты энергетики – базу Мехколонны».

- административное здание площадью 585,7 кв.м, с кадастровым <№...02>, назначение – нежилое, месторасположение: <адрес № 2>. Здание расположено на арендованном земельном участке (срок аренды с 11 апреля 2018 года) с кадастровым <№..002> с видом разрешенного использования «энергетика».

- авторемонтные мастерские площадью 889,6 кв. м с кадастровым <№...03>, назначение – нежилое, месторасположение: <адрес № 3>. Здание расположено на земельном участке, находящемся в собственности Российской Федерации, с кадастровым <№..003> с видом разрешенного использования «под объект энергетики. Авторемонтные мастерские».

Распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области от 26 декабря 2024 года № 857/23-рас вышеуказанные объекты недвижимости с кадастровыми <№...01>, <№...02>, <№...03> включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость в 2025 году (порядковые номера 19, 176, 193).

Указанный нормативный правовой акт принят уполномоченным органом в пределах полномочий, предоставленных ему статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, постановлением Правительства Магаданской области от 9 октября 2014 года № 826-пп «Об определении уполномоченного органа исполнительной власти Магаданской области», с соблюдением процедуры, порядка и формы принятия нормативного правового акта, правил введения в действие, опубликован 9 января 2025 года в региональной информационной системе «Открытый регион» на официальном сайте Правительства Магаданской области.

15 мая 2025 года ПАО «Магаданэнерго» обратилось в департамент имущественных и земельных отношений Магаданской области c заявлением об исключении из Перечня объектов недвижимого имущества, утвержденного распоряжением от 26 декабря 2024 года № 857/23-рас, объектов с кадастровыми <№...01>, <№...02>, <№...03>, принадлежащих ПАО «Магаданэнерго» на праве собственности.

На основании письма от 11 июня 2025 года (№ 2028/23-3) Департамент, руководствуясь решением комиссии по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий и помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, оформленным протоколом от 27 мая 2025 года № 37, в исключении из Перечня объектов недвижимости с порядковыми номерами 19, 176, 193, принадлежащих ПАО «Магаданэнерго» на праве собственности, административному истцу отказал, указав о том, что здания предназначены для размещения офисов, торговых объектов, относятся к объектам бытового обслуживания, а также предназначены для использования в административных целях. При этом основанием для включения спорных объектов недвижимости в Перечень послужили данные, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Проверяя соответствие оспариваемого в части распоряжения от 26 декабря 2024 года № 857/23-рас требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд исходит из того, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилые здания признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

Согласно положениям пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях указанной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с положениями пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях указанной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Подпунктами «а», «б» пункта 1 статьи 1.1 Закона Магаданской области от 20 ноября 2003 года № 382-ОЗ «О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций» установлены особенности определения налоговой базы как кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества:

а) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

б) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, из вышеприведенных положений налогового законодательства следует, что основанием для включения объекта недвижимости в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии с кадастровыми паспортами и документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимого имущества, а также данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные о фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения для размещения офисов, а также размещения объектов бытового обслуживания.

По смыслу статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения может быть включен в перечень объектов недвижимого имущества по виду разрешенного использования земельного участка только в том случае, если обозначение совпадает с указанием на использование земельного участка в качестве предназначенного для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения. При этом понятию «офис» не тождественно понятие «кабинет».

Распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области от 29 января 2025 года № 33/23-рас утверждено Положение о комиссии по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость (далее – Положение). Ранее действовало распоряжение Департамента от 28 ноября 2014 года № 897 «О комиссии по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость».

Согласно положениям пункта 2.1 Положения комиссия запрашивает и получает в установленном порядке от органов государственной власти, органов местного самоуправления, организаций информацию, необходимую для осуществления своей деятельности; устанавливает вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения путем проведения их осмотра.

В соответствии с пунктом 2.2 Положения в случае, если собственник объекта недвижимого имущества не согласен с включением объекта в Перечень, комиссия проводит мероприятия по осмотру объекта недвижимости по осуществлению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Осмотр здания (строения, сооружения) и помещения осуществляют секретарь комиссии и представитель департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области с применением средств, обеспечивающих фотофиксацию. В акте отражается фактическое использование объекта недвижимости, в нем указываются дата, время и место составления акта; фамилии, имена, отчества специалистов Департамента, участвующих в осмотре, наименование организации, объект недвижимости; описание фактического использования площадей (пункт 3.3 Положения).

Из материалов дела следует, что комиссией осмотр спорных зданий для решения вопроса об их включении в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, ни после получения информации из УФНС России по Магаданской области (письмо от 17 октября 2024 года № 12-07/012201@), ни после поступления возражений из ПАО «Магаданэнерго» (письмо от 15 мая 2025 года № исх-МЭ/20-8-1944) не проводился.

Решение о включении спорных объектов недвижимости с кадастровыми <№...01>, <№...02>, <№...03> в Перечень принято комиссией лишь на основании изученной технической документации на указанные объекты.

В соответствии с актами осмотра спорных объектов недвижимого имущества от 26, 27 и 28 августа 2025 года, проведенного в ходе рассмотрения настоящего дела с участием представителей департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области и ПАО «Магаданэнерго», в указанных нежилых зданиях расположены помещения, предназначенные для размещения сотрудников Общества (кабинеты, учебные и технические классы), бытовые и производственные помещения (мастерские, цеха), а также вспомогательные помещения (кладовые, санузлы, пункт для приема пищи, комнаты отдыха, раздевалки, душевые, медпункт).

Фактическое использование нежилых помещений в зданиях с кадастровыми <№...01>, <№...02>, <№...03> не противоречит содержанию технической документации на указанные объекты недвижимости. Наименование и назначение используемых Обществом нежилых помещений не позволяет прийти к выводу о том, что спорные объекты недвижимости используются административным истцом в целях делового, административного, коммерческого назначения, а также для бытового обслуживания. Офисные помещения, торговые объекты и объекты бытового обслуживания в указанных зданиях отсутствуют. Помещение, поименованное «магазином», указанное в экспликации к техническому паспорту по состоянию на 7 марта 2002 года на административное здание, расположенное по адресу: <адрес № 2>, в указанном здании также не размещено.

Из пояснений, данных представителем административного истца в судебном заседании, следует, что помещения, расположенные в спорных зданиях, используются ПАО «Магаданэнерго» и его филиалами исключительно для ведения производственной и административно-хозяйственной деятельности.

Виды разрешенного использования земельных участков («под объекты энергетики – базу Мехколонны», «энергетика», «под объект энергетики. Авторемонтные мастерские»), на которых расположены спорные здания с кадастровыми <№...01>, <№...02>, <№...03>, не предусматривают размещение на них офисных зданий, зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также объектов бытового обслуживания.

Вопреки позиции административного ответчика размещение на земельных участках нескольких объектов недвижимости, в том числе спорных зданий, не свидетельствует об их отнесении к объектам недвижимого имущества, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Магаданской области от 20 ноября 2003 года № 382-ОЗ «О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций».

Также ранее решением Магаданского областного суда от 14 февраля 2022 года по административному делу № 3а-2/2022 признано несоответствующим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, включение здания площадью 1632,4 кв.м с кадастровым <№...01>, расположенного по адресу: <адрес № 1>, в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость. Данное решение вступило в законную силу 28 апреля 2022 года.

Таким образом, установленные по делу обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения административным ответчиком в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость в 2025 году, спорных зданий с кадастровыми <№...01>, <№...02>, <№...03>, поскольку данные объекты недвижимости не обладают признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 1.1 Закона Магаданской области от 20 ноября 2003 года № 382-ОЗ «О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций».

Наличие у ПАО «Магаданэнерго» статуса коммерческой организации, деятельность которой направлена на получение прибыли, возможность осуществления Обществом дополнительных видов деятельности, направленных на извлечение прибыли, также не доказывают обстоятельства, подтверждающие отнесение спорных зданий к объектам недвижимости, в отношении налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик обязан доказать законность включения зданий в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Вместе с тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных зданий условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом Магаданской области от 20 ноября 2003 года № 382-ОЗ «О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций», необходимым для их включения в Перечень объектов недвижимого имущества с особым порядком исчисления налоговой базы, в материалы дела не представлено.

Статьей 6 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что нормативный правовой акт по вопросам налогов, сборов, страховых взносов признается не соответствующим данному кодексу, в том числе в случае, если такой акт отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации или вводит обязанности, не предусмотренные названным кодексом, или изменяет определенное данным кодексом содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

При таком положении оспариваемые пункты (19, 176 и 193) приложения к распоряжению департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области от 26 декабря 2024 года № 857/23-рас не соответствуют статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статье 1.1 Закона Магаданской области от 20 ноября 2003 года № 382-ОЗ «О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций».

Изложенное свидетельствует о наличии предусмотренных законом оснований для удовлетворения административных исковых требований ПАО «Магаданэнерго» к департаменту имущественных и земельных отношений Магаданской области.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Учитывая, что защита нарушенных прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжения департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области от 26 декабря 2024 года № 857/23-рас вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня их принятия, а также принимая во внимание то обстоятельство, что административный истец является плательщиком налога на имущество организаций в спорный период, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты приложения к распоряжению подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжения, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

В силу требований пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в региональной информационной системе «Открытый регион» на официальном сайте Правительства Магаданской области (49gov.ru).

В соответствии со статьей 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу ПАО «Магаданэнерго» подлежит взысканию уплаченная на основании платежного поручения от 26 июня 2025 года № 13406 государственная пошлина в размере 20000 рублей.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление публичного акционерного общества энергетики и электрификации «Магаданэнерго» удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты 19, 176, 193 приложения к распоряжению департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области от 26 декабря 2024 года № 857/23-рас «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость в 2025 году» в редакции распоряжения от 25 июня 2025 года № 458/23-рас.

Взыскать с департамента имущественных и земельных отношений Магаданской области в пользу публичного акционерного общества энергетики и электрификации «Магаданэнерго» расходы по уплате государственной пошлины в размере 20000 (двадцать тысяч) рублей.

Возложить на департамент имущественных и земельных отношений Магаданской области обязанность в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу опубликовать сообщение о принятом решении в региональной информационной системе «Открытый регион» на официальном сайте Правительства Магаданской области – 49gov.ru

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции (город Новосибирск) в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через суд первой инстанции.

Председательствующий Е.А. Леонтьева

Мотивированное решение суда изготовлено 18 сентября 2025 года.