Решение № 2А-60/2024 2А-60/2024(2А-625/2023;)~М-590/2023 2А-625/2023 М-590/2023 от 24 марта 2024 г. по делу № 2А-60/2024

Дело № 2а-60/2024

УИД 66RS0027-01-2023-000884-07

Мотивированное
решение изготовлено 25.03.2024

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

11 марта 2024 года

г. Ивдель

Ивдельский городской суд Свердловской области в составе председательствующего судьи Новиковой И.Н., при секретаре судебного заседания Гольцман С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области (МРИ ФНС № 14 по Свердловской области) к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, пени,

У С Т А Н О В И Л:

МРИ ФНС № 14 по Свердловской области обратилась в Ивдельский городской суд Свердловской области с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 16 336,00 руб., пени в размере 1 445 руб.

Согласно иску в инспекцию поступила форма 2-НДФЛ о сумме выплаченного ФИО1 дохода от А. за 2021 год в размере № руб., с которого не был удержан налог на доходы физических лиц в размере 16 336 руб. В связи с нарушением срока уплаты налога начислены пени с 01.01.2023, размер которых на дату формирования заявления составляет 1 449,55 руб.

Представитель административного истца и административный ответчик в судебное заседание не явились, ходатайствовали о рассмотрении дела в своё отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 указала, что заявленные требования не признает.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен ИП А., который в судебное заседание не явился, об уважительных причинах неявки не уведомил.

Согласно ч. 1 ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ), лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Исследовав материалы дела, о дополнении которых сторонами не заявлено, каждое представленное доказательство в отдельности и все в совокупности, суд приходит к следующему.

Положениями ч. 1 ст. КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статья 57 Конституции Российской Федерации обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Этой обязанности, согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 17.03.2009 N 5-П, соответствует право каждого не быть принужденным к уплате налогов и сборов, не отвечающих приведенному конституционному установлению, в частности, обязанность платить налоги следует понимать как обязанность уплачивать их в размере не большем, чем это установлено законом.

Частью 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Согласно п. 1 ст. 3 и п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) конституционной обязанности платить налоги в Налоговом кодексе предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.

Как следует из ч. 6 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Пунктом 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исчисление и уплату налога в соответствии с п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят налогоплательщики, в том числе и физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

В силу положений ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" названного Кодекса.

Статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 данного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1). Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В силу п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Пунктом 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации и п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации уплачивают налог не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

За несвоевременную уплату налога, страховых взносов налогоплательщик обязан уплатить пени, размер которой определяется ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом, в том числе путем предъявления соответствующих требований в суды общей юрисдикции или арбитражные суды.

Согласно ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке.

В силу ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Аналогичная норма содержится в п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено в судебном заседании, в том числе, по материалам прокурорской проверки (надзорное производство №) с дд.мм.гггг по дд.мм.гггг ФИО1 работала сторожем у ИП А. (ИНН <***>), что подтверждается копиями приказов, трудового договора и трудовой книжки.

23.11.2021 ФИО1 обратилась в прокуратуру г. Ивделя с жалобой на нарушение трудового законодательства в связи с невыплатой ИП А. причитающейся ей заработной платы за период с 01.02.2021 по 25.10.2021 и пособия по временной нетрудоспособности с 24.09.2021 по 08.10.2021.

Согласно справке, выданной ИП А. на 02.12.2021 задолженность по заработной плате перед ФИО1 составляла 49 767,93 руб.

03.12.2021 ФИО1 выплачено 20 000 руб.

21.12.2021 по заявлению прокурора г. Ивделя мировым судьей судебного участка № Ивдельского судебного района Свердловской области вынесен судебный приказ о взыскании с ИП А. в пользу ФИО1 задолженности по заработной плате в размере 29 767,93 руб.

При сопоставлении данных платежных ведомостей, расчетных листков по заработной плате установлено, что размер задолженности по заработной плате перед ФИО1, которая была частично выплачена работодателем добровольно, а частично взыскана в судебном порядке, был определен за вычетом налога на доходы физических лиц, размер которого указан ИП А. в расчетных листках.

Так, согласно имеющимся расчетным листкам, за 2021 год при выплате заработной платы ФИО1 удержан НДФЛ: февраль – 1 368 руб., март – 1 996 руб., апрель – 1 996 руб., май – 1 996 руб., июнь – 1 996 руб., июль – 2 795, август ?475, сентябрь – 1 246 руб.; январь – нет расчетного листка, долг за предприятием на 01.02.2023 – 13 323,54 руб., октябрь – нет расчетного листка.

дд.мм.гггг ИП А. в налоговый орган направлена справка о доходах и суммах налога физического лица ФИО1 по форме 2-НДФЛ, согласно которой последней начислен доход за 2021 год в размере 126 159 руб., сумма неудержанного налога составляет 16 336 руб.

В свою очередь, данные, указанные в справке 2-НДФЛ ИП А. как работодателем ФИО1, противоречат данным о фактически начисленной и выплаченной ей заработной плате по результатам прокурорской проверки.

01.09.2022 в адрес ФИО1 налоговым органом направлено уведомление об уплате в срок до 01.12.2022 налога на доходы физических лиц в размере 16 336 руб. в связи с получением дохода у ИП А. в 2021 году.

31.07.2023 ФИО1 направлено требование об уплате указанного налога и пени в срок до 11.09.2023.

27.11.2023 МРИ ФНС № 14 по Свердловской области обратилась в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 указанной задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени.

02.11.2023 мировым судьей судебного участка № Ивдельского судебного района Свердловской области вынесен судебный приказ №, который отменен определением от 27.11.2023 в связи с поступившими возражениями должника.

При подаче возражений ФИО1 указывала, что заработная плата ей выплачивалась А. за вычетом налога на доходы физических лиц. Никаких уведомлений от работодателя о невозможности удержания налога ей не направлялось. Кроме того, сумма начислений по заработной плате по данным ИФНС не соответствует сумме заработной плате, задолженность по которой была установлена в ходе прокурорской проверки.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что доказательства получения ФИО1 дохода за 2021 год при работе у ИП А. в размере, указанном справке формы 2-НДФЛ, представленной работодателем в налоговый орган, отсутствуют. Напротив, расчетными листками, представленными работодателем в ходе прокурорской проверки, подтверждается, что при осуществлении расчетов с ФИО1 из ее заработной платы был удержан налог на доходы физических лиц.

Невыполнение работодателем как налоговым агентом обязанности по перечислению удержанного налога в налоговый орган и предоставление недостоверных сведений не могут являться основанием для возложения на ФИО1 как работника, дополнительного налогового бремени.

В связи с изложенным заявленные требования о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на доходы физических лиц и пени удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год, пени отказать.

Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение месяца со дня его вынесения в окончательной форме через Ивдельский городской суд Свердловской области.

Судья (подпись)

И.Н. Новикова