Решение № 2А-5491/2025 2А-5491/2025~М-5377/2025 М-5377/2025 от 14 августа 2025 г. по делу № 2А-5491/2025

УИД: 50RS0039-01-2025-008799-17

№ 2а-5491/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 августа 2025 г. г. Раменское Московская область

Раменский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Коротковой О.О.,

при секретаре Тен В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-5491/2025 по административному иску МИФНС России № 1 по Московской области к ФИО1, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО2, о взыскании задолженности по уплате налогов, пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 1 по Московской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО2, о взыскании задолженности по уплате:

- земельного налога в размере 6 207 руб. 00 коп. за 2018 - 2022 налоговые периоды;

- налога на имущество физических лиц в размере 1 991 руб. за 2022 налоговый период;

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 1 885 руб. 17 коп.

В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что административный ответчик (налогоплательщик) своевременно не исполнил обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России №1 по Московской области отсутствовал, извещен.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, извещен.

Определением суда, занесенным в протокол судебного заседания, в силу ст. 289 КАС РФ, дело постановлено рассмотреть в отсутствие не явившихся участников процесса, извещенных о рассмотрении дела надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, изучив исковые требования, суд приходит к следующему.

01.01.2023 г. вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введён институт единого налогового счета (ЕНС) и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счёт – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа, распределение которого осуществляет ФНС России.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Единый налоговый платеж – это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ.

Перечисленные на единый счёт денежные средства в качестве ЕНП автоматически распределяться налоговыми органами в счёт уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очерёдностью.

В соответствии с п.10 ст.45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

На момент формирования заявления о вынесении судебного приказа за налогоплательщиком ФИО2 числилась сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ: 10 083 руб. 17 коп., в том числе налог – 8198 руб. 00 коп., пени – 1 885 руб. 17 коп.

<дата> Межрайонная ИФНС № 1 по Московской области обратилась к мировому судье судебного участка № 218 Раменского судебного района Московской области с заявлением <номер> от <дата> о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счёт имущества налогоплательщика по ст. 48 НК РФ.

Определением и.о. мирового судьи судебного участка № 218 Раменского судебного района Московской области от <дата> МИ ФНС России № 1 по Московской области отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 недоимки по налогам и пени за период с 2018 года по 2022 год.

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что если административное исковое заявление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов подается по результатам отмены судебного приказа, вынесенного мировым судьей, то шестимесячный срок на подачу административного искового заявления исчисляется со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

<дата> Межрайонная ИФНС России №1 по Московской области обратилась в Раменский городской суд Московской области с административным исковым заявлением (л.д. 4).

Учитывая, что срок на предъявление административного иска пропущен налоговым органом незначительно, то данный срок подлежит восстановлению.

Согласно ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу).

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно сведений, полученных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним ФИО2 является собственником следующего земельного участка: земельный участок с кадастровым номером 50:62:0030201:74, площадью 1000 кв.м., доля в праве – 0,20, дата регистрации права – <дата>.

Налогоплательщику ФИО2 был начислен земельный налог:

- за 2018 налоговый период в размере 1 339 руб. по сроку уплаты <дата> (расчет суммы земельного налога за 2018 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от <дата>);

- за 2019 налоговый период в размере 1 217 руб. по сроку уплаты <дата> (расчет суммы земельного налога за 2019 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от <дата>);

- за 2020 налоговый период в размере 1 217 руб. по сроку уплаты <дата> (расчет суммы земельного налога за 2020 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 01.09.2021г.);

- за 2021 налоговый период в размере 1 217 руб. по сроку уплаты <дата> (расчет суммы земельного налога за 2021 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 01.09.2022г.);

- за 2022 налоговый период в размере 1 217.00 по сроку уплаты 01.12.2023г. (расчет суммы земельного налога за 2022 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 09.08.2023г.).

Налоговые уведомления <номер> от 23.08.2019г., <номер> от 01.09.2020г., <номер> от 01.09.2021г., <номер> от 01.09.2022г., <номер> от 09.08.2023г. на уплату земельного налога налогоплательщику были направлены заказными письмами по почте. В соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ, в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом, налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Соответственно, размер задолженности по земельному налогу за 2018-2022 налоговые периоды в отношении ФИО2 составляет 6 207 руб.

Плательщиком налога на имущество физических лиц является лицо, имеющее на праве собственности недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Налогом облагается следующее недвижимое имущество, расположенное в пределах муниципального образования или г. Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (п. п. 1, 2 ст. 401 НК РФ):

1) жилой дом, в том числе дом и жилое строение, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Статьей 406 Налогового кодекса Российской федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется исходя из кадастровой стоимости объекта, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января года, за который уплачивается налог (п. 1 ст. 403, ст. 405 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

Налог на имущество исчисляется с момента возникновения права собственности на имущество. Возникновение права собственности связано с его государственной регистрацией. Аналогичный порядок предусмотрен и для прекращения начисления налога. Датой государственной регистрации права является день внесения записи о соответствующем праве в Единый государственный реестр недвижимости (ч. 2 ст. 16 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ).

В соответствии с абз. 1-3 п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на имущество.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, в соответствии с п. 4 ст. 5 указанного Закона, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы, органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно сведений, полученных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ФИО2 является собственником следующего недвижимого имущества: жилой дом с кадастровым номером <номер>, площадью 241,90 кв.м., доля в праве – 0,20, дата регистрации права – <дата>.

Налогоплательщику ФИО2 был начислен налог на имущество в размере 1 991 рублей за 2022 год по сроку уплаты <дата> (расчет суммы налога на имущество физических лиц за 2022 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от <дата>).

Налоговое уведомление <номер> от 09.08.2023г. на уплату налога на имущество с физических лиц налогоплательщику было направлено заказным письмом по почте.

Соответственно, размер задолженности по налогу на имущество за 2022 налоговый период в отношении ФИО2 составляет 1 991 руб.

Помимо прочего, налоговым органом в рамках настоящего рассматриваемого иска заявлены требования о взыскании с административного ответчика задолженности по уплате сумм пени, исходя из следующего расчета: 523.46 руб. (пени, принятое из ОКНО образовавшиеся при переходе в ЕНС) + 1 361.71 руб. (пени, начисленные с 01.01.2023г. по <дата>) = 1 885.17 руб.

Требование <номер> от <дата> об уплате задолженности направлено заказным письмом по почте, что подтверждается реестром об отправке, в котором предлагается погасить числящуюся задолженность. Требование об уплате налога считается полученным согласно п. 4 ст. 69 НК РФ по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Решение о взыскании задолженности <номер> от <дата> налогоплательщику направленно по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

В ходе рассмотрения дела судом осуществляется проверка соблюдения налоговым органом срока на принудительное взыскание спорных недоимок.

В силу п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В рассматриваемом деле, <дата> должнику было выставлено требование <номер> со сроком исполнения до <дата>. Требование направлено после введения ЕНС, размер отрицательного сальдо в указанном требовании составляет менее 10 000 рублей.

Как указано в иске, требование должником не было исполнено, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, при этом на момент обращения к мировому судье с таким заявлением сумма задолженности, числящаяся за налогоплательщиком, составляла более 10 000 рублей.

Отказывая в выдаче судебного приказа, мировым судьей установлен факт нарушения налоговым органом сроков, предусмотренных налоговым законодательством для принудительного взыскания спорной недоимки.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Таким образом, абзацем 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

При этом обращение налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налогов и пеней на общую сумму менее 10000 рублей предполагает необходимость установления судом таких обстоятельств, как дата направления самого раннего требования, срок его исполнения, общая сумма задолженности на указанный момент.

В материалы дела налоговым органом такого требования не представлено, однако, как следует из материалов дела самая ранняя недоимка за 2018 налоговый период образовалась у налогоплательщика по состоянию на <дата>, что предполагает формирование и направление в адрес налогоплательщика налогового требования до перехода в ЕНС, то есть до <дата>.

Как указано судом ранее на момент формирования административного искового заявления сумма задолженности по налогам и пени превышала 10 000 руб., а самое раннее требование для установления срока его исполнения, общей суммы задолженности на тот период, в материалы дела стороной истца не представлено.

Таким образом, срок для подачи заявления о вынесении судебного приказа, установленный п. 2 ст. 48 НК РФ, с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 20232 года № 500, а, следовательно, и срок на принудительное взыскание спорных недоимок на дату обращения налогового органа за выдачей судебного приказа, истек. Доказательств обратного материалы дела не содержат.

Истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в. п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 2 ст. 48, п. 1 ст. 115 НК РФ, является препятствием для взыскания имеющейся задолженности.

По мнению суда, своевременность подачи заявления мировому судье о вынесении судебного приказа в отношении должника ФИО2 зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Доводы налогового органа, изложенные им в ходатайстве о восстановлении срока на принудительное взыскание задолженности (данное ходатайство содержится в тексте административного искового заявления) суд отклоняет как несостоятельные, поскольку срок пропущен значительно, введение ЕНС не могло повлиять на столь длительное формирование налоговым органом заявления о вынесении судебного приказа, в связи суд полагает, что у налогового органа имелась возможность своевременной подачи такого заявления мировому судье.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, административным истцом не представлено, в связи с чем не имеется оснований полагать, что срок налоговым органом пропущен по уважительной причине.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Так, в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 № 48-П «По делу о проверке конституционности абз.2 п. 4 ст. 48 НК РФ в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Довод административного истца о том, что им последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности с налогоплательщика, суд находит несостоятельным, поскольку данное обстоятельство в последующем не освобождает налоговый орган от соблюдения установленных законом сроков обращения за судебной защитой.

Таким образом, административное исковое заявление подано Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области в суд с пропуском срока, установленного ст. 48 НК РФ, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Кроме того, следует отметить, что налоговым органом требование о взыскании недоимок по земельному налогу за периоды с 2018 по 2020 года выставлено с нарушением срока, установленного налоговым законодательством.

Учитывая все вышеизложенное административные исковые требования МИ ФНС России № 1 по Московской области о взыскании земельного налога в размере 6207 руб. 00 коп. за 2018 - 2022 налоговые периоды; налога на имущество физических лиц в размере 1 991 руб. за 2022 налоговый период; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 1 885 руб. 17 коп., не подлежат удовлетворению.

В силу положений, закрепленных в ст. 59 НК РФ, вышеуказанные недоимки надлежит признать безнадежными к взысканию и подлежащими списанию налоговым органом.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России № 1 по Московской области к ФИО1, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО2, о взыскании земельного налога в размере 6207 руб. 00 коп. за 2018 - 2022 налоговые периоды; налога на имущество физических лиц в размере 1 991 руб. за 2022 налоговый период; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 1 885 руб. 17 коп. – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Раменский городской суд Московской области в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья О.О. Короткова

Мотивированное решение суда изготовлено 15 августа 2025 года.

Судья О.О. Короткова